Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Как списать больше процентов по займам за 2010 год и не ошибиться в расчетах за 2011-й

27 января 2011 6178 просмотров

, эксперт

Чем поможет эта статья: Вы безошибочно определите сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль в 2011 году. И с помощью подробных примеров сможете перепроверить свои расчеты за 2010 год.
От чего убережет: Используя устаревшие нормативы, вы завысите или занизите сумму налога на прибыль к уплате в бюджет.

В 2011 году, так же как и в прошлом, вы по-прежнему вправе выбрать любой из двух методов нормирования процентов по кредитам и займам. Напомним, что оба метода прописаны в статье 269 Налогового кодекса РФ. Первый подразумевает нормирование исходя из ставки рефинансирования Банка России. Второй отталкивается от лимита, который соответствует среднему проценту по долговым обязательствам, полученным в сопоставимых условиях.

Первый способ удобнее, а потому им пользуется подавляющее большинство компаний. Причем ориентироваться на учетную ставку ЦБ РФ можно независимо от того, есть у вашей компании сопоставимые займы или нет. Главное, чтобы ваш выбор был закреплен в учетной политике.

Так вот именно на способе нормирования процентов по ставке рефинансирования мы и остановимся в этой статье. Тем более что с ним связаны и недавние изменения в налоговом законодательстве — сумму процентов надо учитывать при расчете налога на прибыль опять по новым лимитам. Подробнее об этом мы скажем дальше, а пока напомним, какую ставку рефинансирования взять для расчетов.

Алгоритм прост. Если в договоре займа вы нашли условие о том, что в течение всего срока обязательства процентная ставка может плавать, применяйте учетную ставку ЦБ РФ, действующую в момент признания расходов. Это значит, что при методе начисления — в последний день каждого месяца, а при кассовом методе — на дату, когда вы перечислили проценты кредитору. Поэтому вслед за изменением ставки рефинансирования вам придется пересчитывать норматив по процентам.

Важная деталь

Если ставка по договору неизменна, лимит рассчитывайте на момент получения займа. Если ставка плавает, то норматив придется пересчитывать при каждом изменении ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если же по условиям кредитного договора процентная ставка неизменна, лимит достаточно рассчитать единожды — в момент получения займа.

Деньги от кредитора к вам поступают траншами? Тогда для каждого из них нормативы определяйте отдельно, опять же в день зачисления средств на счет вашей компании (см. письмо Минфина России от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/333).

Какие нормативы надо применить к процентам, учтенным в 2010 году

Начиная с 1 сентября 2008 года размеры лимитов постоянно плавали. Так, до 1 июля 2010 года у вас была возможность признавать проценты в налоговом учете по повышенным, «антикризисным» нормам.

А вот с 1 июля прошлого года лимиты вернулись к тем значениям, которые действовали до кризиса. А именно: для рублевых займов надо было использовать для целей нормирования ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза, а для валютных долгов — ставку в размере 15 процентов. Но и на этом чиновники не остановились.

В сентябре 2010 года Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ дополнил статью 269 Налогового кодекса РФ пунктом 1.1. В новой норме законодатели прописали, как нормировать проценты в период с 1 января по 31 декабря 2010 года.

Выходит, все те суммы, которые вы успели учесть с начала прошлого года, необходимо вновь пересмотреть и сравнить их с последними лимитами. И это стоит того, поскольку предельный размер процентов повысился, а значит, у вас есть шанс включить в расходы больше.

Как видно из таблицы на странице 28, все проценты по рублевым обязательствам, которые вы признали в 2010 году в пределах 1,1 учетной ставки ЦБ РФ, вы вправе пересчитать по нормативу 1,8 ставки рефинансирования. При этом подавать уточненные декларации за прошедшие периоды нет необходимости. Ведь действуют удобные для налогоплательщиков правила пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ — если из-за допущенной ошибки вы переплатили налог в бюджет, пересчитать налоговую базу и сумму налога можно в том периоде, в котором обнаружены такие неточности.

Еще на эту тему

О том, как исправить ошибку в бухгалтерском учете, читайте в статье «Какие изменения учесть, составляя сейчас бухгалтерскую отчетность» (опубликована в журнале «Главбух» № 2, 2011).  

По сути, уже в налоговой декларации за 9 месяцев 2010 года вы могли отразить результаты перерасчета процентов. Поясним на примере, взяв во внимание кредит, полученный до 1 ноября 2009 года.

Пример 1: Перерасчет процентов в 2010 году, если кредитполучен до 1 ноября 2009 года

ООО «Вектор» получило кредит 30 сентября 2009 года в сумме 300 000 руб. сроком на два года под 15 процентов годовых. По условиям договора компания выплачивает их ежемесячно. Кредитная организация начисляет проценты начиная со следующего дня после выдачи средств предприятию.

При этом в договоре есть условие о том, что в течение срока действия договора ставка по займу может измениться (но пока этого не случилось).

ООО «Вектор» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, используя метод начисления.

Бухгалтер ООО «Вектор» определяет сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, исходя из ставки рефинансирования. Данный способ он закрепил в учетной политике.

Поскольку кредит компания получила до 1 ноября 2009 года, в период с 1 октября 2009 года по 30 июня 2010 года бухгалтер использовал удвоенную ставку рефинансирования. Учитывая, что в этот период ее значение неуклонно снижалось с 10 до 7,75 процента, вся сумма начисленных процентов была признана для целей налогообложения прибыли.

С 1 июля 2010 года ситуация изменилась. По действующим на тот момент правилам бухгалтер мог включить в расходы сумму процентов, исчисленных исходя из ставки ЦБ РФ с коэффициентом 1,1. При этом сама ставка рефинансирования осталась на уровне 7,75 процента. Поэтому в июле и августе бухгалтер признал в составе налоговых расходов проценты, рассчитанные по ставке 8,525 процента (7,75 × 1,1), что значительно ниже 15 процентов.

В сентябре 2010 года правила учета процентов опять изменились — теперь они позволяли признать в расходах проценты по займам, полученным до 1 ноября 2009 года, по ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. То есть норматив составил уже 13,95 процента (7,75 × 1,8). Причем он распространяется на те проценты, которые начислены с 1 июля 2010 года (ставка рефинансирования с июля оставалась на уровне 7,75%).

Поэтому бухгалтер с учетом нового лимита не только определил проценты за период с сентября по декабрь 2010 года, но и пересчитал сумму, учтенную им в июле и августе 2010 года. Он сделал общий расчет за 62 дня (31 дн. × 2 мес.):

300 000 руб. × 13,95% : 365 дн. × 62 дн. = 7108,77 руб.

А по старым нормам было учтено в расходах 4344,25 руб. (300 000 руб. × 8,525% : 365 дн. × 62 дн.).

В итоге в сентябре 2010 года, а следом и в налоговой декларации за 9 месяцев 2010 года бухгалтер ООО «Вектор» отразил в составе внереализационных расходов дополнительно 2764,52 руб. (7108,77 –4344,25).

Поскольку в бухгалтерском учете признается вся сумма процентов, бухгалтер компании каждый раз отражал постоянное налоговое обязательство. В сентябре помимо прочего он сделал корректировочную запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

552,90 руб. (2764,52 руб. × 20%) — сторнирована сумма излишне начисленного постоянного налогового обязательства за июль и август 2010 года.

Не переживайте, если по каким-то причинам вы не исправили сумму учтенных процентов в 2010 году по новым нормативам. Вы можете это сделать прямо сейчас. И «уточненки» за прошлый год подавать все равно не надо, достаточно отразить результат в текущем периоде. Или, что еще лучше, увеличьте сумму внереализационных расходов в налоговой декларации за 2010 год, если вы еще не успели подать ее в инспекцию. Покажем это на примере, но теперь во внимание возьмем займы, полученные после 1 ноября 2009 года.

Пример 2: Перерасчет процентов за 2010 год, если кредитполучен после 1 ноября 2009 года

Предположим, что ООО «Вектор» получило кредит в сумме 300 000 руб. сроком на два года под 15 процентов годовых 30 ноября 2009 года. В договоре есть условие, что ставка может меняться. Тогда уже с 1 января 2010 года бухгалтер применял «докризисный» лимит — ставка рефинансирования, умноженная на 1,1. Причем на этот норматив бухгалтер ориентировался весь 2010 год. Хотя в сентябре того же года появилась законная возможность пересчитать проценты с 1 января 2010 года по более выгодному лимиту исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза. Свою ошибку бухгалтер обнаружил лишь в феврале 2011 года. Сумму процентов, учтенных в 2010 году, он пересчитал по последним нормативам (результаты — здесь).

Налоговую декларацию за 2010 год бухгалтер еще не подавал в ИФНС, поэтому образовавшуюся дополнительную сумму расходов в размере 16 490,98 руб. он отразил в итогах 2010 года на основании справки-расчета. Для целей бухгалтерского учета по меркам, установленным в учетной политике компании, ошибка относится к существенным. В феврале 2011 года бухотчетность ООО «Вектор» за 2010 год еще не подписали и, соответственно, не утвердили. Поэтому на 31 декабря 2010 года бухгалтер сторнировал сумму постоянного налогового обязательства на 3298,20 руб. (16 490,98 руб. × 20%). И уже с учетом новых данных сформировал отчетность.

Как нормировать проценты по займам в 2011 году

Здесь сразу скажем, что в 2011 году существенные изменения коснулись лишь лимита по валютным кредитам и займам. В 2010 году вы могли списать сумму процентов по таким обязательствам в пределах фиксированной ставки. Она составляла 15 процентов годовых. Теперь же предельная сумма процентов по валютным займам зависит от ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ее надо умножать на коэффициент 0,8. Конечно, это в том случае, если в 2011 году вы отказались использовать в расчетах средний процент по сопоставимым займам (когда таковые есть).

Важная деталь

В 2011 году процентный норматив для валютных займов и кредитов равен ставке рефинансирования, умноженной на 0,8.

По займам в рублях норматив остался прошлогодним — учетная ставка ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза. При этом не важно, когда вы получили кредит — до 1 ноября 2009 года или после.

Все названные выше нормативы действуют для процентов, начисленных (или уплаченных) с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года. Так закреплено в пункте 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Пример 3: Нормирование процентов по валютным кредитам в 2011 году

ООО «Город» получило кредит в иностранной валюте 30 ноября 2010 года на 24 месяца под 11 процентов годовых. По условиям договора компания выплачивает проценты ежемесячно, а начисляются они начиная со следующего дня после выдачи кредита.

ООО «Город» применяет общую систему налогообложения, бухгалтер рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, используя метод начисления.

В учетной политике компании на 2010 год было прописано, что для займов в иностранной валюте предельная сумма процентов, которую можно признать в налоговом учете, определяется исходя из фиксированной ставки, установленной законодательством. В 2010 году такая ставка была равна 15 процентам. Поскольку ставка по кредитному договору не превышала норматив, проценты по валютному обязательству за декабрь 2010 года бухгалтер смог полностью списать на расходы в налоговом учете.

С января 2011 года ситуация изменилась — норматив для займов в иностранной валюте теперь равен 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Сопоставимых займов у ООО «Город» нет, поэтому в январе бухгалтер смог включить в расходы лишь сумму процентов, рассчитанную по ставке 6,2 процента (7,75 × 0,8).

Действующие нормативы для налогового учета процентов по кредитам

Период, в котором начислены проценты Норматив для рублевых кредитов и займов Норматив для валютных кредитов и займов
С 1 января по 30 июня 2010 года включительно Для кредитов и займов, полученных до 1 ноября 2009 года, — ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 2 раза. Для прочих кредитов и займов — ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,8 раза* Годовая ставка 15%
С 1 июля по 31 декабря 2010 года включительно Ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,8 раза* Годовая ставка 15%
С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно Ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,8 раза Ставка рефинансирования Банка России, умноженная на 0,8

Главное, о чем важно помнить

1. Нормируя проценты по займам исходя из ставки рефинансирования, все те суммы по рублевым обязательствам, которые вы признали в 2010 году в пределах 1,1 учетной ставки ЦБ РФ, можно пересчитать с коэффициентом 1,8. Этот же норматив применяйте и в 2011 году.

2. Даже если проценты за 2010 год вы пересчитали по новым нормативам лишь в 2011 году, подавать уточненные декларации необязательно. Результат можно отразить в текущем периоде или же в декларации за 2010 год (если инспекторам вы ее еще не сдали).

3. С 1 января 2011 года для процентов по валютным обязательствам вместо прежних фиксированных 15 процентов действует лимит, равный 0,8 ставки рефинансирования.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка