Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как безопасно вести учет при совместной деятельности на «упрощенке»

27 января 2011 398 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Наладить грамотный учет и документооборот при совместной деятельности на «упрощенке».
От чего убережет: Налоговики пристально следят за деятельностью компаний, которые заключают договоры простого товарищества. Вы избежите претензий проверяющих.

Одно из главных препятствий для того, чтобы пользоваться «упрощенкой», — лимит доходов. Он составляет 60 млн руб. Если с начала года поступления компании превысили данную величину, организация должна перейти на общую систему налогообложения. Чтобы обойти это ограничение, некоторые «упрощенщики» работают в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности). Кстати, этот договор дает и другие преимущества. О том, как правильно ими воспользоваться, пойдет речь в данной статье.

Важная деталь

Участвовать в совместной деятельности могут только те «упрощенщики», которые платят налог с объекта «доходы минус расходы».

Как начать совместную деятельность

Начнем с главного. Предположим, ваша компания, применяющая «упрощенку», решила вступить в простое товарищество. Участвовать в совместной деятельности могут только те «упрощенщики», которые платят налог с объекта «доходы минус расходы». Если же вы рассчитываете налог с доходов, то сначала придется сменить объект налогообложения. Сделать это можно, увы, только со следующего года. О смене объекта сообщают в налоговую до 20 декабря (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Если же ваша компания начнет совместную деятельность с объектом «доходы», то ей придется перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором был заключен договор простого товарищества. Об этом сказано в пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Компании и предприниматели создают простые товарищества, чтобы, объединив усилия, получать больше прибыли. Между тем в договоре лучше прописать конкретную цель общей деятельности. Например, совместно построить цех, а потом производить и продавать его продукцию.

Простое товарищество не является юридическим лицом. И это большой плюс: его не надо регистрировать, ставить на налоговый учет и выполнять прочие формальности. Чтобы создать товарищество, достаточно заключить одноименный договор (ст. 1041 Гражданского кодекса РФ).

Каждый участник товарищества вносит свой вклад в общее дело: деньги, другое имущество и т. д. Вклады, как правило, считаются равными. Об этом сказано в статье 1042 Гражданского кодекса РФ. Неденежные вклады оцениваются по соглашению товарищей. При этом удобнее всего использовать стоимость имущества по данным бухучета передающей стороны.

Все, что участники внесли, плюс имущество, созданное в результате деятельности товарищества, становится общей долевой собственностью. При желании в договоре можно установить и другой порядок (п. 1 ст. 1043 Гражданского кодекса РФ).

Кто же заключает сделки и ведет другие дела товарищества? По умолчанию это может делать каждый участник договора. Но лучше поручить ведение дел кому-то одному. Есть еще такой вариант. Сделки одобряют все участники. Понятно, что оперативности договорной работы это не способствует. Поэтому четко пропишите в договоре, кто ведет дела простого товарищества. И конечно, следите за соблюдением на практике этого порядка. Иначе налоговики могут оспорить сделки товарищества в суде со всеми вытекающими налоговыми последствиями (постановление ФАС Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г., от 8 августа 2007 г. № Ф03-А51/07-2/2814). Подтверждает право заключать сделки доверенность, которую подписали все участники, либо сам договор.

Важная деталь

Если товарищество поручает вести дела конкретному товарищу, нужно указать это в договоре.

А как распределяются расходы, прибыль и убытки товарищества? Пропорционально вкладам. При этом, как обычно, Гражданский кодекс РФ позволяет в договоре прописать и другой порядок. Но при этом полностью освободить кого-то от расходов и убытков или отказаться от прибыли не получится (ст. 1046, 1048 Гражданского кодекса РФ). Стоит обратить внимание и на такой немаловажный момент. По долгам простого товарищества его участники отвечают солидарно. Поэтому надо быть готовыми к тому, что кредитор может требовать оплаты от любого из них по своему усмотрению. Это следует из пункта 2 статьи 1047 Гражданского кодекса РФ.

Образец договора в наиболее важной для бухгалтера части, которая касается вкладов, доходов, расходов и финансовых результатов, приведен здесь: стр.1, стр.2.

Кому и как вести бухучетпростого товарищества

Обычно бухгалтерский учет общего имущества товарищей поручают одному из участников. Если в договоре участвуют организации и предприниматели, выбрать нужно, конечно, компанию. Так сказано в пункте 2 статьи 1043 Гражданского кодекса РФ. Логично поручить это участнику, который заключает сделки.

Но как быть, если ваша компания вступила в простое товарищество, применяя «упрощенку»? Ведь этот спецрежим освобождает от бухучета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов).

Как мы уже сказали, простое товарищество — это не юридическое лицо. Поэтому перевести его на «упрощенку» и освободить тем самым от бухучета нельзя. Значит, общее имущество и операции товарищества придется учитывать по обычным правилам. Это подтвердило Министерство финансов России в письме от 26 мая2005 г. № 03-03-01-04/1/301 (с тех пор позиция ведомства не изменилась). В то же время представлять баланс товарищества в инспекцию не требуется (письмо Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-11-09/212).

Отметим, что часто организации на «упрощенке» все-таки ведут бухучет. Например, чтобы рассчитать дивиденды или просто потому, что так удобнее. Поэтому если участник, которому поручили вести общий учет, ведет и свой бухучет, имущество и операции товарищества ему нужно обособить на отдельном балансе. Для этого открываются специальные субсчета. Составляя собственный баланс, остатки на этих субсчетах учитывать не нужно (п. 17, 18 ПБУ 20/03).

Рекомендуем также открыть отдельный расчетный счет для операций товарищества. Так удобнее вести раздельный учет операций.

Теперь расскажем про учетную политику. Обычно участник, который ведет бухучет операций товарищества, пользуется своей учетной политикой. Но «упрощенщик» свой бухучет может и не вести. Поэтому товарищам надо заранее определиться, какую учетную политику они будут использовать. Можно зафиксировать это в договоре.

Важная деталь

По окончании отчетного периода товарищ, ведущий общие дела, распределяет прибыль (убыток).

По окончании отчетного периода товарищ, ведущий общие дела, определяет финансовый результат от совместной деятельности. То есть распределяет прибыль (убыток). О результате он сообщает каждому участнику. Сделать это нужно в срок, который установили в договоре. Но не позже 30 дней по окончании квартала, 90 дней по окончании года (п. 20 ПБУ 20/03, п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В свою очередь участники учтут прибыль (убыток) в своей отчетности. Если, конечно, они ведут бухучет.

Пример 1: Учет вкладов в простое товарищество

Три организации заключили договор простого товарищества. Вклады они внесли в следующих размерах:

1) организация «Товарищ 1» внесла 14 млн руб.;

2) «Товарищ 2» вложил 24 млн руб.;

3) «Товарищ 3» передал оборудование остаточной стоимостью 2 млн руб. и денежные средства — 10 млн руб.

«Товарищ 2» ведет общие дела. Эта организация учитывает на балансе товарищества поступление вкладов участников такими проводками:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 80

—48 млн руб. — поступил денежный вклад в имущество простого товарищества;

ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 80

— 2 млн руб. — поступило оборудование в качестве вклада в имущество простого товарищества.

Каждый участник отражает в своем учете передачу вкладов в товарищество проводкой:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества»    КРЕДИТ 51 (01)

— сделан вклад в имущество простого товарищества.

Надо ли платить с совместной деятельности налог на добавленную стоимость

С операций простого товарищества придется платить НДС. Даже если все его участники — «упрощенщики», которые этот налог не платят (ст. 174.1, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Так что участнику, который заключает сделки и ведет бухучет, надо будет начислять НДС (письмо Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-11-09/212). Он выставляет счета-фактуры, ведет книги покупок и книги продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Зато и принимает к вычету «входной» НДС. Как вы понимаете, речь при этом идет только об операциях товарищества, а не о другой деятельности «упрощенщика» (п. 3 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ).

Чтобы получить вычет, кроме стандартных условий нужно соблюдать еще два. Вести раздельный учет, то есть отделять операции товарищества от другой деятельности. И счета-фактуры должны быть выставлены на имя участника, ведущего дела. Поэтому если счет-фактуру выписали на другого товарища, попросите поставщика исправить документ.

По НДС придется и отчитываться. Делает это, разумеется, все тот же участник, нагруженный общими делами. Форма и срок представления отчетности такие же, как и в случае с декларацией по обычным операциям.

Обратите внимание, что от всей этой, казалось бы, лишней нагрузки есть и польза. Многие покупатели гораздо охотнее работают с организациями, которые платят НДС. Что заставляет иногда «упрощенщиков» выставлять счет-фактуру с налогом, наживая себе дополнительные сложности. Так что, создав товарищество, организации на «упрощенке» могут расширить круг клиентов.

Как вести налоговый учетопераций товарищества

Как мы уже выяснили, простое товарищество на «упрощенку» не переведешь. Поэтому его операции (доходы и расходы) нужно учитывать по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. И опять здесь есть плюс для «упрощенщиков». Ведь затраты теперь не ограничены перечнем статьи 346.16.

Важная деталь

Создав простое товарищество, организации с объектом «доходы минус расходы» учтут больше расходов, чем позволяет глава 26.2 Налогового кодекса РФ.

Пример 2: Расходы, которые можно учесть при простомтовариществе

Две организации заключили договор простого товарищества. Цель — выйти на новый региональный рынок.

За I квартал расходы товарищества составили:

1) представительские расходы — 160 000 руб.;

2) расходы на рекламу — 600 000 руб.;

3) плата за сведения о контрагентах из ЕГРЮЛ — 4000 руб.

Все эти расходы в размере 764 000 руб. можно учесть. При расчете же «упрощенного» налога можно было учесть только расходы на рекламу (то есть не более 600 000 руб.).

Отметим также, что вклады, которые внесли участники, доходом не являются (п. 1 ст. 278 Налогового кодекса РФ). А если в качестве вклада выступает основное средство, участник, ведущий учет, будет начислять амортизацию.

По итогам отчетного и налогового периода участник, ведущий дела, распределяет налоговую прибыль. Сообщать о ее размере каждому участнику нужно ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Об этом сказано в пункте 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Пример 3: Распределение прибыли простого товарищества

Воспользуемся условиями примера 1.

Общая сумма вкладов участников составила 50 млн руб. Доляорганизации «Товарищ 1» равна 28 процентам, «Товарищ 2» —48 процентам, «Товарищ 3» — 24 процентам. По итогам кварталатоварищество получило прибыль в размере 80 млн руб. «Товарищ 2» отражает на балансе товарищества распределенную прибыль участников проводкой:

ДЕБЕТ 84     КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

— 80 млн руб. —отражена прибыль простого товарищества.

Каждый участник отражает в своем учете распределенную прибыль:

ДЕБЕТ 76-3    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— получена прибыль от участия в простом товариществе.

Этой проводкой «Товарищ 1» отразит прибыль в сумме 22,4 млн руб.; «Товарищ 2» — 19,2 млн руб.; «Товарищ 3» — 38,4 млн руб.

Сдавать декларацию по налогу на прибыль по операциям товарищества не нужно.

Как упростить работу

Подробные правила учета доходов и расходов на упрощенной системе вы найдете в электронной энциклопедии «Главбух на “упрощенке”». Не забудьте активировать карту доступа к сервису, которая вложена в этот номер «Главбуха».

Как учесть операции простого товарищества при расчете налога, который платятна упрощенной системе

Вклад в совместную деятельность в расходы по упрощенной системе не включается, так как его нет в перечне пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Говоря о вкладах, обратим внимание на следующий важный момент. Нежелательно передавать в качестве вклада основные средства, если прошло: 

  • — менее 3 лет с момента учета в расходах — для объектов сроком использования до 15 лет включительно;
  • — менее 10 лет с момента приобретения — для объектов со сроком использования свыше 15 лет. 

Иначе придется пересчитать налог: исключить из расходов учтенную ранее стоимость основных средств и начислить амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Осторожно!

Если в качестве вклада компания передает основное средство, учтенное в расходах менее трех лет назад, проверьте, не нужно ли пересчитать единый налог.

Доход от участия в простом товариществе учитывают как внереализационный (п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Как мы уже выяснили, по сути это не доход, а прибыль, которую распределяет товарищ, ведущий общие дела. Что нередко и позволяет «упрощенщику» не превышать лимит выручки. Учесть доход надо на дату поступления денег на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Если получен убыток, учесть его нельзя (п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 278 Налогового кодекса РФ).

Надо ли платить имущественные налоги

Компании на «упрощенке» налог на имущество не платят (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Это относится и к основным средствам, которые переданы в качестве вклада в простое товарищество. А также к имуществу, которое приобретут или построят участники товарищества в рамках договора. Ведь оно принадлежит всем участникам как общая долевая собственность.

Отметим, что иногда налоговики делают попытки обложить налогом имущество, переданное «упрощенщиками» в простое товарищество. В таких случаях они ссылаются на статью 377 Налогового кодекса РФ, в которой говорится, что участники совместной деятельности платят налог на имущество.

При этом инспекторы не учитывают, что «упрощенщики» от этого налога освобождены. На что справедливо указывают арбитражные суды.В качестве примера можно привести постановление ФАС Центрального округа от 1 декабря 2008 г. № А62-1420/2008.

Транспортный налог уплачивает участник, на которого зарегистрирован автомобиль (ст. 357 Налогового кодекса РФ), а не тот, который ведет дела. Аналогично с земельным налогом — его платит организация, на которую участок зарегистрирован.

Основные преимущества простого товарищества

1. Выручка простого товарищества, в котором участвуют «упрощенщики», не учитывается при расчете предельного дохода, дающего право на спецрежим.

2. Простое товарищество не надо регистрировать как юридическое лицо в налоговой инспекции.

3. Простое товарищество обязано платить налог на добавленную стоимость с собственных операций. Этот факт может привлечь новых клиентов, заинтересованных в вычетах НДС.

4. Перечень затрат, которые уменьшают налогооблагаемые доходы простого товарищества, не ограничен.

Главное, о чем важно помнить

1. Бухучет операций товарищества, созданного одними «упрощенщиками», вести нужно.

2. Если компания применяет объект «доходы», сначала нужно его сменить, а потом уже заключить договор простого товарищества.

3. У «упрощенщика» облагаться налогом будет только распределенная ему часть чистой прибыли простого товарищества.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка