Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

В каких случаях вам нужно восстанавливать НДС сейчас и что поменяется в самое ближайшее время

24 февраля 2011 12012 просмотров

Елена Капитанова

Чем поможет эта статья: Мы подскажем, как поступать с НДС в ситуациях, для которых на сегодня четкого алгоритма законом не установлено.
От чего убережет: От ошибок в пересчете сумм НДС и от претензий со стороны налоговиков.

На сегодняшний день есть три ситуации, когда вы не задумываясь восстанавливаете НДС, ранее принятый к вычету. Они прямо названы в  пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, а потому поступить иначе вы не можете — с законом не поспоришь. Первая ситуация: когда ваша компания передает какой-то актив в уставный капитал другой организации. Вторая — вы используете в не облагаемых НДС операциях то имущество, которое изначально приобрели для облагаемой этим налогом деятельности. Скажем, ваша компания перешла с общей системы налогообложения на «упрощенку» либо ЕНВД или получила освобождение от НДС. И третий случай: вы получили товар, по которому предварительно перечислили аванс поставщику. Или же продавец вернул вам сумму предоплаты обратно.

Однако совсем скоро (не исключено, что уже летом) законодатели дополнят перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС. Проект с поправками в Налоговый кодекс уже подготовлен и находится в Госдуме (копия проекта есть в редакции журнала «Главбух»). Чиновники хотят убрать некоторые пробелы из  21-й главы .

Сейчас для тех ситуаций, которых коснутся поправки, нет четкого алгоритма, как поступать с НДС. Официальные же разъяснения главных финансистов и налоговиков не всегда на пользу компании, а порой и вовсе противоречат друг другу. В итоге вы либо слушаетесь чиновников, либо отстаиваете свою точку зрения в суде. Далее мы расскажем, как безопаснее поступать с НДС в тех случаях, о которых пока умалчивает закон. И заодно заранее приспособить учет к предстоящим поправкам в Налоговый кодекс РФ.

Надо ли восстанавливать НДС по утраченным товарам

Вы провели инвентаризацию и обнаружили недостачу каких-то материалов или товаров. Или, предположим, случилась неприятность: часть имущества компании похитили либо оно сгорело во время пожара. Стоимость утраченных активов вы спишете. Да и то, как правило, в пределах норм естественной убыли. А с НДС что — восстанавливать или нет? Ведь вы уже поставили налог к вычету.

Как безопаснее действовать сегодня

Сразу посоветуем: если суммы НДС по похищенному имуществу или испорченному товару (сверх норм естественной убыли ) незначительны, налог лучше восстановите и доплатите в бюджет. Также поступите и в ситуации, когда обнаружили недостачу в ходе инвентаризации. Чиновники из Минфина России давно настаивают на этом. Свидетельство тому — их  письмо от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120 .И с тех пор позиция финансистов, увы, осталась неизменной.

Осторожно!

Налоговики требуют восстанавливать НДС по утраченным товарам и имуществу вообще.

Восстановить НДС, по мнению Минфина, нужно в том периоде, когда вы списали имущество. Доводы чиновников просты. Утраченный товар вы больше не сможете использовать в деятельности, облагаемой НДС. А раз так, то условия для вычета, перечисленные в  пункте 2 статьи 171 кодекса, больше не выполняются.

Если речь идет о краже и виновника найдут, восстановленные суммы налога вы скорректируете. Для этого в инспекцию необходимо подать «уточненку» за тот период, в котором вычеты по украденному имуществу были восстановлены. Но все это только в том случае, если преступник вернет похищенный товар и вы начнете использовать его в операциях, облагаемых НДС. А если виновник компенсирует ущерб деньгами, корректировки не потребуются.

Само собой, такой подход невыгоден для компании. Да и согласиться с чиновниками трудно. Закон-то не требует восстанавливать налог: в  пункте 3 статьи 170 сейчас ничего не сказано ни о краже товара, ни о его порче. Ситуация, когда вы выявили недостачу, там тоже не названа. А значит, оснований для того, чтобы доплачивать НДС в бюджет, нет. Вот только аргументы эти помогут вам лишь в суде. Поэтому если сумма ущерба велика и вы готовы спорить, налог можете не восстанавливать. Отрадно, что большинство судей на стороне компаний с тех пор, как ВАС РФ не согласился с выводами налоговиков (см. решение от 23 октября 2006 г. № 10652/06 ). Есть лишь один случай, относительно которого чиновники все-таки пересмотрели свою точку зрения. Это касается сгоревшего имущества и вообще ситуаций, когда ценности компании были утрачены в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных событий. Восстанавливать «входной» НДС по таким потерям представители Минфина России с недавних пор не требуют. Вот их письмо: от 3 декабря 2010 г. № 03-07-03/209 .Причем финансисты сослались как раз на проект поправок в Налоговый кодекс РФ, о котором мы сказали в самом начале.

Что хотят изменить чиновники

Финансисты хотят прямо прописать в Налоговом кодексе, что в случае утраты или порчи имущества, а также по недостачам, которые вы нашли в ходе инвентаризации, НДС вы обязаны восстановить. И доказать обратное даже в суде вам, увы, не удастся.

Исключением будет лишь ситуация, когда причиной утраты ценностей стали стихийные бедствия или чрезвычайные события. К примеру, пожар, потоп. В этих случаях вы сможете смело не пересчитывать налог к уплате в бюджет.

Важная деталь

На сегодняшний день чиновники уже не требуют восстанавливать налог по имуществу, утраченному в результате пожара или другого стихийного бедствия. И скоро это они закрепят в Налоговом кодексе РФ.

Как видите, чиновники просто закрепят в законе те правила, которых они придерживаются и в настоящее время. Но причин для споров больше не будет.

Что делать с НДС, если продавец уменьшил цену на уже отгруженный им товар

Поставщик предоставил вашей компании скидку на приобретенные у него товары уже после того, как вы их получили. Это так называемая ретроскидка: когда цена за единицу отгруженного товара снижается, если объем закупок превысил определенную величину.

Не исключено, что сумму «входного» НДС, выделенную продавцом в счете-фактуре по отгрузке, вы уже успели предъявить к вычету. А тут она уменьшилась. Понятно, что придется вносить какие-то правки. Но как это делать, нигде в Налоговом кодексе не сказано.

Как безопаснее действовать сегодня

Если следовать требованиям налоговиков, безопаснее всего попросить продавца выдать вам исправленный счет-фактуру. А именно уменьшить в этом документе цену отгруженного товара на сумму скидки, откорректировать стоимость товаров и сумму налога.

Затем вам придется внести изменения в книгу покупок (конечно, если полученный ранее от продавца счет-фактуру вы уже там зарегистрировали). Вы оформляете дополнительный лист книги покупок за тот период, в котором был зафиксирован первоначальный счет-фактура (без учета скидки). В доплисте вы этот документ аннулируете. Исправленный же счет регистрируете в книге покупок в том периоде, когда получили его от поставщика.

Сомнений нет: и для вас, и для продавца рассмотренный вариант оформления ретроскидок довольно трудоемок. Попробуй не запутайся. Но на сегодня, к сожалению, только его приветствуют чиновники. Это подтверждает письмо ФНС России от 1 апреля 2010 г. № 3-0-06/63 .

Есть, конечно, другой, более удобный способ. Поставщик выставляет так называемые отрицательные счета-фактуры — на сумму скидки со знаком «минус». Тогда ему нет необходимости исправлять первоначально выставленный счет-фактуру и аннулировать его в книге продаж. А покупатель избегает многочисленных корректировок в книге покупок. И тому и другому достаточно зарегистрировать в своих книгах документ с минусовыми значениями. Эти показатели как раз уменьшат на сумму предоставленной скидки базу по НДС текущего налогового периода. Однако пользоваться таким подходом на практике сегодня опасно.

Осторожно!

Получив от продавца ретроскидку, пока приходится вносить корректировки в книгу покупок. Уменьшать налог на основании отрицательных счетов-фактур опасно.

Чиновники против отрицательных счетов-фактур (см. письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267 ). Ведь Налоговый кодекс прямо не разрешает продавцам выставлять данные документы с минусовыми показателями. Поэтому претензий со стороны налоговиков не избежать, а спорить опять же придется в суде.

Что хотят изменить чиновники

Наконец-то законодатели решили избавить продавцов от трудоемкой процедуры — корректировать счета-фактуры в ситуации с ретроскидками. В  статье 169 Налогового кодекса РФ они планируют зафиксировать возможность выставлять на сумму бонуса специальный счет-фактуру с пометкой «перерасчет». По сути, это аналог отрицательного счета, только без минусовых значений. На основании такого документа вам достаточно будет восстановить налог, а не пересчитывать все показатели заново. Дополнительная норма появится в  пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. И по тому же особому счету продавец примет к вычету сумму разницы между первоначальным НДС и тем, что получился в результате снижения цены.

Как восстанавливать налог после реконструкции здания, используемого в деятельности, не облагаемой НДС

Допустим, ваша компания когда-то построила или купила здание, предполагая использовать его в деятельности, по которой вы платите НДС. Налог, предъявленный подрядчиками (или продавцом), вы приняли к вычету. Однако через несколько лет ситуация изменилась: теперь объект недвижимости задействован еще и в операциях, освобождаемых от уплаты НДС. Выходит, НДС необходимо восстановить.

Но поскольку речь идет об объекте недвижимости, есть особая оговорка в  пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Восстанавливать «входной» налог надо, только если к данному моменту с той даты, как вы ввели здание в эксплуатацию, прошло меньше 15 лет и вы еще начисляете амортизацию по нему.

Причем восстанавливать налог вы будете не так, как обычно, — единовременно и в полной сумме, а в особом порядке. На протяжении 10 лет в декабре каждого такого года вы отражаете к доплате в бюджет 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету. Да еще пропорционально доле, приходящейся на необлагаемые операции за тот или иной год (подробнее об этом — дальше в примере).

При этом отсчет 10 лет ведется с того года, в котором вы начали амортизировать здание. Например, в течение трех лет вы использовали его в деятельности, облагаемой НДС, а с четвертого года его эксплуатации задействовали объект в иных операциях. Тогда восстановить вам придется НДС в течение оставшихся семи лет.

Важная деталь

НДС, принятый к вычету со стоимости приобретенного здания, необходимо восстанавливать в течение 10 лет, если такой объект вы начали использовать и в не облагаемой НДС деятельности. При этом отсчет ведется с года, в котором вы начали амортизировать его стоимость.

А как поступить с НДС, если здание реконструировали (или модернизировали) и в итоге его первоначальная стоимость увеличилась? Речь идет о тех суммах «входного» налога, которые вы заявили к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для такой вот реконструкции. По идее, их ведь тоже придется восстанавливать, если после всех улучшений руководство компании решит задействовать здание в сделках, не облагаемых НДС. Но как это делать — в обычном порядке или в том же, который установлен для недвижимости, Налоговый кодекс умалчивает.

Как безопаснее действовать сегодня

Представители налоговой службы убеждены, что НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам и материалам, закупленным для реконструкции (или модернизации) здания, надо восстанавливать по тем же правилам, что преду- смотрены и для самого объекта недвижимости. Такие выводы содержатся в  письме ФНС России от 10 апреля 2009 г. № ШС-22-3/279 @ .

То есть если здание было реконструировано в течение тех самых 15 лет, то «входной» налог со стоимости работ и расходных материалов вы будете восстанавливать по 1/10 от суммы, ранее принятой к вычету. Причем делать это надо пропорционально доле не облагаемой НДС выручки, определенной по итогам каждого года. И так в течение 10 лет, но уже не с той даты, когда вы начали эксплуатировать объект, а с того момента, как вы стали начислять амортизацию исходя из его увеличенной первоначальной стоимости. Выходит, НДС по реконструкции вы будете еще восстанавливать, в то время как со стоимости самого объекта данный налог уже перестанете доплачивать в бюджет.

Если же модернизацию или реконструкцию провели по зданию с «возрастом» 15 лет и старше, то НДС восстанавливать не придется. Также как не надо этого делать и для самого объекта.

Как упростить работу

Оформить документы, которые понадобятся при уплате НДС,поможет «Персональный составитель документов». Карта доступа к этому сервису была вложена в журнал «Главбух» № 3, 2011 .

Пример: Восстановление НДС после реконструкцииобъекта недвижимости

ООО «Весна» приобрело в 2006 году административное здание для деятельности, облагаемой НДС. Стоимость здания — 59 000 000 руб. (в том числе НДС — 9 000 000 руб.). Весь «входной» НДС в 2006 году бухгалтер предъявил к вычету. И в том же году начал начислять амортизацию по этому объекту недвижимости.

В 2010 году были проведены работы по реконструкции здания. Стоимость выполненных подрядчиком работ — 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Работы были начаты в июне 2010 года и завершены в августе 2010 года. Соответственно, в августе бухгалтер увеличил первоначальную стоимость здания на 500 000 руб., а сумму НДС по выполненным строительно-монтажным работам в размере 90 000 руб. заявил к вычету. Амортизация по увеличенной первоначальной стоимости начисляется с 1 сентября 2010 года.

После реконструкции руководство ООО «Весна» стало использовать административное здание и в операциях, освобожденных от уплаты НДС. Поэтому сумму «входного» налога по зданию бухгалтер будет восстанавливать до 2015 года включительно (то есть в течение оставшихся 6 из 10 лет, отсчитываемых с 2006 года). А вычет, заявленный по расходам на реконструкцию, придется восстанавливать в течение 10 лет с 2010 года по 2019 год включительно.

Общая сумма выручки ООО «Весна» в 2010 году составила 10 000 000 руб., в том числе от необлагаемых операций — 2 000 000 руб.

В декабре 2010 года бухгалтер восстановил НДС по зданию в размере 180 000 руб. (9 000 000 руб. : 10 лет × (2 000 000 руб. : 10 000 000 руб.)).

А со стоимости работ по реконструкции к доплате в бюджет вышло: 1800 руб. (90 000 руб. : 10 лет × (2 000 000 руб. : 10 000 000 руб.)).

Все суммы НДС к восстановлению бухгалтер ежегодно отражает в книге продаж за декабрь (в течение определенных им сроков для восстановления налога в каждом случае). И включает эти суммы в расходы.

Что хотят изменить чиновники

Планируется закрепить в  пункте 6 статьи 171 тот порядок восстановления НДС, который есть в письме ФНС России № ШС-22-3/279 @ .То есть НДС по расходам на реконструкцию нужно будет восстанавливать 10 лет. Только чиновники распространят это правило и на те случаи, когда реконструируют  здание «возрастом» 15 лет и старше. Если в итоге его стоимость изменилась.

Главное, о чем важно помнить

1. Со стоимости сгоревших ценностей чиновники не требуют восстанавливать НДС.

2. Получив от поставщика ретроскидки, лучше попросить его выдать вам исправленный счет-фактуру.

3. «Входной» налог со стоимости работ по реконструкции здания восстанавливайте в течение 10 лет, как и по самому объекту. Если потом такое имущество вы используете и в не облагаемой НДС деятельности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка