Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Три способа решить проблему с просроченными товарами

24 февраля 2011 685 просмотров

Елена Козлова, главный консультант аудиторской компании МКПЦН

Чем поможет эта статья: Оформить все документы, которые подтвердят расходы по испорченному товару, правильно рассчитать «упрощенный» налог.
От чего убережет: Вы не ошибетесь, определяя налоговую базу по операциям, связанным с утилизацией, возвратом или уничтожением товара.

Ваша компания провела инвентаризацию и обнаружила у себя просроченные товары. Что можно предпринять в таком случае, чтобы снизить расходы? Понятно, что продавать товары, по которым истек срок годности, запрещено. Об этом четко сказано в  пункте 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей».

Административные штрафы, предусмотренные за нарушение этого запрета, мы перечислили в таблице ниже. Но обратите внимание, что в некоторых случаях за продажу просроченных товаров законом предусмотрена даже уголовная ответственность.

Что же остается тогда делать? Просроченные товары можно вернуть поставщику, утилизировать или уничтожить. Здесь все зависит от результатов экспертизы, которую необходимо провести в данном случае (п. 2 , 3 постановления Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263). Проводят ее, как правило, в органах СЭС. Акт такой экспертизы, а также документы, составленные по результатам инвентаризации (формы № ИНВ-3 , № ИНВ-19 или документы, разработанные компанией и закрепленные в учетной политике), смогут подтвердить законность ваших действий.

Товар возвращен продавцупо условиям договора

Компания может вернуть просроченный товар, если такое условие есть в договоре. Правда, иногда возврат просроченного товара поставщику прямо предусмотрен законом. Это, например, относится к хлебобулочным изделиям. Чтобы вернуть товар, надо оформить акт о его несоответствии по качеству.

Еще по этой теме

О том, как правильно оформлять обратную реализацию товаров при их возврате, мы писали в статье «Оформите возврат некачественного товара так, чтобы не вызвать претензий налоговиков» (опубликована в журнале «Главбух» № 4, 2011). 

Предположим, товар испортился еще до того, как ваша организация получила его в собственность. Скажем, в договоре было прописано, что право собственности переходит после оплаты, а ваша компания за товар еще не рассчиталась. В этом случае при возврате товара у вас не возникнет ни доходов, ни расходов.

Если же право собственности на товар уже есть, то его возврат придется оформлять как обратную реализацию. Ваша компания платит налог с доходов? В таком случае отразите выручку ( п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Естественно, при условии, что ранее товар был оплачен и поставщик вернул эти средства.

А если организация платит налог с разницы между доходами и расходами? Тогда помимо дохода можно учесть затраты, соответствующие стоимости приобретенного товара. Но опять же при условии, что товар изначально был оплачен поставщику (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 , подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

НДС, который вы уплатили поставщику при покупке товаров, учитывается отдельно ( подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Значит, в книге учета доходов и расходов налог будет проходить отдельной строкой. НДС включают в расходы в той части, которая относится к проданным товарам. При этом начислять налог с реализации и выставлять счет-фактуру не нужно: ведь «упрощенщики» НДС не платят. Единственный документ, который надо оформить в данном случае, — это накладная формы№ ТОРГ-12 с указанием «Возврат товара».

Товары с истекшим сроком годности утилизированы (проданы по сниженной цене)

Предположим, результаты экспертизы показали, что товар можно реализовать. Например, пищевые продукты компания вправе продать на корм животным. Это называется утилизацией просроченных товаров. Для уценки продукции составьте акт о порче товаров. Для этого можно использовать форму № ТОРГ-15 .

Далее оформите приказ руководителя, в котором назовите причину снижения цены. Это позволит избежать претензий налоговиков. И даже если цена реализации просроченных товаров будет снижена более чем на 20 процентов по сравнению с обычной, вы сможете доказать: у компании была объективная причина для уценки. Напомним, что ревизоры пристально следят за отклонением продажных цен товаров. Если цена будет отклоняться от среднего рыночного уровня более чем на 20 процентов, проверяющие могут доначислить «упрощенный» налог ( ст. 40 Налогового кодекса РФ ).

Утилизируя товар, компания фактически реализует его. Поэтому вы выписываете накладную по  форме № ТОРГ-12 .Об утилизации испорченного товара надо обязательно отчитаться контролирующим органам, где проводили экспертизу (СЭС).

Налоговую базу в данном случае определяют так же, как при обычной реализации. На дату поступления денег от покупателя у компании возникает доход на основании пункта 1 статьи 249, пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 346.17 кодекса.

Если компания считает налог с разницы между доходами и расходами, то в расходы включите стоимость приобретения товаров по правилам подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Это правило применяют, даже если стоимость покупки значительно превышает цену ее последующей продажи.

Важная деталь

Приказ руководителя о снижении цены испорченного товара поможет избежать доначислений «упрощенного» налога.

Кстати, оплаченные затраты на экспертизу также можно списать. Но только если такая экспертиза обязательна в силу закона и у компании есть документы по этим расходам. Основание — подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 кодекса.

Просроченные товары уничтожены

Есть товары, которые нельзя использовать по истечении срока годности. Такую продукцию приходится уничтожать. В этом случае руководителю организации необходимо издать два приказа: один — об уничтожении товара, другой — о создании ликвидационной комиссии. Для уничтожения специфичных товаров (например, лекарств) в комиссию привлекают представителей специализированной компании. При ликвидации опасных для жизни продуктов акт об утилизации должен подписать представитель органа государственного надзора и контроля (как правило, это СЭС). В это же ведомство нужно передать в трехдневный срок один экземпляр акта об уничтожении товара.

Если ваша компания платит налог с объекта «доходы минус расходы», то стоимость оплаченных испорченных товаров можно учесть в составе материальных затрат ( подп. 5 п. 1 и  подп. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Но только если порча возникла в процессе хранения или транспортировки. И только если потери не превышают норм естественной убыли. НДС по товарам в пределах таких лимитов также можно списать.

А если товар оказался испорченным из-за форс-мажора, например после пожара? В таком случае учесть потери, увы, не удастся. То же самое относится к ситуации, когда стоимость испорченного товара превышает нормы естественной убыли. При этом суммы, уплаченные за работы по уничтожению таких товаров, также списать не выйдет. А все потому, что все эти затраты не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Административные штрафы за продажу просроченных товаров

Ситуация Размер штрафа Основание
Продажа товаров животноводства с нарушением санитарных правил Граждане — от 500 до 1000 руб.; должностные лица — от 3000 до 5000 руб.; индивидуальные предприниматели — от 3000 до 5000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток; юридические лица — от 10 000 до 20 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток. Статья 10.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях
Продажа товаров с нарушением санитарных правил Граждане — от 2000 до 2500 руб. с конфискацией товаров или без таковой; должностные лица — от 4000 до 5000 руб.; индивидуальные предприниматели — от 4000 до 5000 руб. с конфискацией товаров или без таковой или приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой; юридические лица — от 40 000 до 50 000 руб. с конфискацией товаров или без таковой или приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой Часть 2 статьи 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях
Обман потребителя о сроке годности товара Граждане — от 1000 до 2000 руб.; должностные лица — от 1000 до 2000 руб.; юридические лица — от 10 000 до 20 000 руб. Статья 14.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях

Главное, о чем важно помнить

1.Правильно оформленная первичка поможет снизить налоговые риски и обосновать расходы компании.

2.При обратной реализации или продаже со скидкой в расходы включают НДС в той части, которая относится к проданным товарам.

3. При уничтожении товаров компании на «упрощенке» могут включить в расходы стоимость товара только в пределах норм естественной убыли.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка