Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Часть расходов на рекламу в налоговом учете нужно нормировать

24 февраля 2011 14 просмотров
Ошибка: Все рекламные расходы без ограничения учли в целях налогообложения прибыли.
Чем грозит: Возможны пени и штрафы.
Как исправить: Пересчитать сумму, которую можно учесть в расходах. Доплатить налоги и пени, подать «уточненки».

Некоторые расходы на рекламу для целей налогообложения прибыли учитывают полностью. Так, без ограничений списывают средства, истраченные на рекламу в СМИ, на учас-тие в выставках, ярмарках, а также другие расходы, о которых говорится в  абзацах 2—4 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Остальные рекламные затраты ограничены пределом в размере 1 процента выручки от реализации.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации по налоговому учету, приведенные в статье,актуальны и для компаний, применяющих упрощенную систему. Но есть разница — на «упрощенке» расходы и выручка, от которой считается лимит, определяются кассовым методом.

На самом деле правила несложные. Но ошибки при нормировании рекламных расходов встречаются нередко.

Пример 1: Исправление ошибки в налоговом учете рекламных затрат

ООО «Стройдом» отчитывается по налогу на прибыль поквартально. В I квартале 2010 года компания приобрела призы на 1 500 000 руб. и вручила их победителям розыгрыша во время рекламной кампании. Выручка без НДС в тот же период составила 100 000 000 руб.

Бухгалтер ООО «Стройдом» в целях налогообложения учел все затраты на рекламу. В итоге аванс по налогу на прибыль оказался занижен на 100 000 руб. ((1 500 000 руб. – (100 000 000 руб. × 1%)) × 20%). Ошибку бухгалтер обнаружил только в феврале 2011 года. Если «уточненки» за квартал, полугодие и 9 месяцев не подать, то штрафа не будет. Пени же будут начисляться до тех пор, пока не будет уплачен аванс. Поэтому, чтобы платить меньше пеней, придется все равно пересчитать авансы, которые нужно было уплачивать в 2010 году и в I квартале 2011 года. И если они увеличатся, то доплатить их.

Составляя декларацию за 2010 год, нужно учесть, что по итогам года компания может и не превысить лимит. У ООО «Стройдом» выручка в 2010 году составила 200 000 000 руб. Значит, лимит для нормируемых рекламных расходов — 2 000 000 руб. (200 000 000 руб. × 1%). А все нормируемые расходы на рекламу за тот же период — 1 900 000 руб.

Если декларация за 2010 год уже сдана, а сумма расходов в ней завышена, имеет смысл подать «уточненку». Обязательно это понадобится сделать, если в декларации занижен налог. Но возможна ситуация, когда этого не происходит. То есть в декларации отражен убыток, который больше сверхнормативного расхода. Тем не менее и в этом случае «уточненку» лучше подать. Иначе можно запутаться с переносом убытка на будущее. Если «уточненку» подать после 28 марта, то прежде нужно доплатить налог и пени. Иначе будет штраф.

Осторожно!

Если «уточненку» по налогу на прибыль подать после 28 марта, то прежде нужно уплатить недостающую сумму налога и причитающиеся пени. Иначе будет штраф. 

Теперь перейдем к НДС. Инспекторы считают, что НДС по рекламным расходам можно ставить к вычету лишь пропорционально той сумме расходов, которая учитывается в целях налогообложения прибыли. А по мнению судей, ограничения по вычетам касаются только командировочных и представительских расходов ( постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10 ). Поэтому размер вычета по НДС по нормируемым рекламным расходам безопаснее ограничивать. Допустим, по итогам полугодия вы смогли списать часть рекламных расходов, которые не уложились в норматив в первом квартале. Можно ли НДС по сверхнормативным расходам первого квартала принять к вычету во втором? Чиновники не против ( письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285 ).

Пример 2: Исправление ошибки по НДС

Используем условия примера 1. В I квартале 2010 года НДС, который нельзя принять к вычету, составил 90 000 руб. ((1 500 000 руб. – – 1 000 000  руб.) × 18%). По итогам полугодия выручка выросла до 150 000 000 руб., а нормируемые рекламные расходы остались прежними — 1 500 000 руб. Значит, теперь в расходах можно учесть еще 500 000 руб. В декларации по НДС за II квартал 2010 года можно заявить еще вычет в размере 90 000 руб. Безопаснее подать две «уточненки», но перед этим доплатить НДС и пени за  I квартал 2010 года.

Еще три частые ошибки, связанные с нормированием рекламных расходов

1. Выручку от реализации определяют по данным бухучета. Этот показатель нужно рассчитывать по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ.

2. При определении лимита учитывают выручку вместе с НДС. Налоговики считают, что этот показатель берется без НДС. Поступать иначе рискованно.

3. Нормируют все рекламные расходы, в том числе и в СМИ, и другие, которые учитываются в полном объеме. Возможно завышение суммы налога на прибыль к уплате.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка