Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

О каких подразделениях компании нужно сообщать в налоговую и когда этого не требуется

24 февраля 2011 1447 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Когда компания начинает деятельность вне основного офиса, встает вопрос: надо ли регистрировать обособленное подразделение в ИФНС? Часто ответ неочевиден. Ниже мы подробно разобрали все спорные случаи.
От чего убережет: Если подразделение не зарегистрировано в инспекции, компании грозит целый ряд серьезных санкций.

Если компания открыла обособленное подразделение, то в течение месяца его нужно поставить на учет в налоговой. Для этого инспекторам надо подать сообщение по  форме № С-09-3. Данное требование содержится в  пункте 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что по  Налоговому кодексу РФ подразделение считается обособленным, если:

1) оно территориально обособлено от головного офиса;

2) в нем оборудованы стационарные рабочие места, причем на срок более месяца.

Предположим, организация открывает не просто подразделение, а филиал или представительство. Тогда этот факт обязательно должен быть отражен в уставе компании. Изменения в уставе тоже регистрируются в налоговой инспекции. Четких сроков для этого действующее законодательство не устанавливает. Зарегистрировав изменения в уставе, налоговики сами поставят филиал на учет.

Все понятно, если подразделение, только-только открывшись, сразу начинает работать. В этой ситуации сомнений не возникает: о новом адресе нужно оперативно сообщить налоговикам (внести и зарегистрировать изменения в устав). Но как быть, если подразделение еще пока не функционирует? Или сотрудники уже работают вне головного офиса, но как такового подразделения нет? В любой из подобных ситуаций налоговики могут посчитать, что у компании появился новый адрес. А раз так, то его надо регистрировать. Если же этого не сделано, инспекторы вправе выписать организации серьезный штраф, а также доначислить налоги (подробнее об этом см. ниже).

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны и для «упрощенщиков». Напомним, что организации, в составе которых есть подразделения, не имеющие статуса филиала или представительства, могут применять специальный режим.

Рассмотрим ситуации, в которых налоговики нередко штрафуют компании за «сокрытие» филиалов (представительств или подразделений «без статуса»). В таблице на странице 64 мы привели рекомендации, стоит ли соглашаться с инспекторами. Некоторые ситуации рассмотрим более детально.

Подразделение создано только на бумаге

Допустим, налоговики при выездной проверке увидели приказ о создании обособленного подразделения. Также инспекторы могут обнаружить положение о подразделении или приказ, назначающий его директора. Часто этого им бывает достаточно, чтобы заявить: подразделение уже создано, причем с даты приказа. Несмотря на то что новый офис существует только на бумаге, компании выставляют штраф.

То, что такие действия инспекторов незаконны, подтверждают суды. Ведь приказ о создании подразделения — это только намерение компании. А моментом, когда новый офис создан, судьи считают дату, на которую оборудованы рабочие места (постановление ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/16989-10 по делу № А40-168181/09-142-1421). Поэтому, если инспекторы доначислили вам серьезные суммы, например, за то, что ваша компания не уплачивала налоги по месту подразделения, можно смело обращаться в УФНС, а потом в суд. Разумеется, если на момент подписания приказа нового офиса действительно не было. Лучше, конечно, зафиксировать в бумагах «правильную» дату — то есть момент, когда подразделение будет готово к работе. Для этого обычно составляют приказ или акт, в котором обозначают, что рабочие места оборудованы и подразделение начинает функционировать с такой-то даты. В случае претензий этот документ нужно показать инспекторам.

Ну а оптимальный вариант — не издавать приказа о создании, пока не будут оборудованы рабочие места. Либо прописать в нем, когда подразделение будет считаться открывшимся. Например, при условии, что заключены договоры аренды, оборудованы рабочие места, заключены трудовые договоры с работниками.

Офис сняли (работников перевели, кассу зарегистрировали), но рабочие места еще не подготовлены

Предположим, компания арендовала помещение для нового подразделения. Но работников еще не наняла. Соответственно, налоговиков о новом адресе не уведомляли. И за это получили штраф. Оспорить его тоже вполне возможно. Судьи в этом вопросе на стороне компаний. Ведь если заключен договор аренды, это еще не значит, что подразделение создано ( определение ВАС РФ от 23 декабря 2010 г. № ВАС-17005/10 по делу № А70-10031/2009 ).

Важная деталь

Обособленное подразделение не может считаться созданным с даты договора аренды помещения, если в нем еще нет рабочих мест.

То же самое можно сказать и в случае, когда сотрудники (например, руководители) переведены в подразделение, но рабочие места для них еще не подготовлены. Иногда налоговики определяют, что подразделение создано по дате регистрации ККТ. Это тоже неверно, потому что одной кассовой техники для готовности к работе недостаточно.

В то же время дожидаться, когда подразделение начнет фактическую деятельность, не нужно. Направить сообщение налоговикам надо тогда, когда офис готов к работе. Основным признаком создания обособленного подразделения судьи называют фактическое его функционирование или  способность к такому функционированию ( постановление ФАС Московского округа от 8 апреля 2009 г. № КА-А41/2428-09 по делу № А41-11518/08 ).

Но обратите внимание на очень важный момент. Чтобы привлечь компанию к ответственности по  пункту 2 статьи 116 Налогового кодекса РФ, инспекторам все-таки придется доказать, что подразделение деятельность ведет ( определение ВАС РФ от 23 декабря 2010 г. № ВАС-17005/10).

Сотрудники работают в организации, которая по договору выступает заказчиком

Рассмотрим такую ситуацию. Компания отправляет сотрудников работать к заказчику работ или услуг. Здесь все зависит от того, кто создает и контролирует рабочие места. Если это делает заказчик, то у исполнителя обособленного подразделения не возникает. Разберем типичные примеры.

Компания проводит строительные, ремонтные, монтажные работы. Допустим, условия для работы создает заказчик, он же контролирует ход работ. Тогда нет оснований говорить о том, что подрядчик создал обособленное подразделение ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 февраля 2010 г. по делу № А05-9705/2009).

Важная деталь

Если по договоруподряда заказчик создает рабочие места и контролирует ход работ, то у подрядчика обособленного подразделения не возникает.

Другое дело, если компания командирует работников на стройплощадку. Направлены они в командировку или используется вахтовый метод, значения не имеет (письмо Минфина России от 18 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-67). Не важно и то, что работники могут сменяться и срок командировки каждого составит меньше месяца. Если в сумме работы длятся больше месяца, возникает обособленное подразделение.

Компания оказывает услуги по охране объектов. В этом случае помещения принадлежат заказчику услуг. Посты охраны оборудованы, как правило, им же. Поэтому обособленных подразделений у компании возникать не должно (постановление ФАС Московского округа от 20 декабря 2010 г. № КА-А41/15744-10).

Какие санкции грозят компании, которая не вовремя поставит на учет новое обособленное подразделение

1. Если не сообщить налоговикам о новом подразделении, штраф для компании составит 200 руб. (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ), для руководителя (или уполномоченного сотрудника)от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

2. Если налоговики обнаружат неучтенный филиал (представительство), они могут наложить штраф в размере 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

3. Если компания будет вести деятельность через любое подразделение, которое не стоит на учете в ИФНС, инспекторы могут наложить штраф в размере 10 процентов доходов и не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ).

4. Кроме того, по местонахождению подразделения нужно платить налог на прибыль и НДФЛ. А если у подразделения есть отдельный баланс, то и налог на имущество. Поэтому, выявив незарегистрированное подразделение, инспекторы доначисляют данные налоги, а также соответствующие штрафы и пени.

В спорных ситуациях лучше получить разъяснения налоговиков

Советует Максим СИМОНОВ,

руководитель налоговой практики Адвокатского бюро «Прайм Эдвайс Санкт-Петербург»

— Ситуации с подразделениями бывают крайне запутанными. И если совершенно неясно, надо или не надо регистрировать новый адрес, то лучше обратиться с этим вопросом в налоговую. Ведь если налогоплательщик затрудняется определить, где ему нужно встать на учет, решение принимают инспекторы (п. 9 ст. 83 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России от 18 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-67).

Приведем такой пример. Компания нанимает надом-ников в другом городе. Казалось бы, никакого обособленного подразделения тут не возникает. Ведь организация не может контролировать рабочее место сотрудника у него дома. Но в ФНС России не спешат с этим согласиться. Чиновники рекомендуют передать в инспекцию договор с работником, чтобы уже налоговики оценили, возникает у компании подразделение или нет ( письмо от 18 января 2011 г. № ПА-4-6/499 ). Безопаснее всего именно так и поступить и обратиться к налоговикам за разъяснением. Это позволит компании избежать претензий проверяющих и соответствующих штрафных санкций.

Ситуации, в которых налоговики могут решить, что компания создала обособленное подразделение

Ситуация Обязательно ли регистрировать подразделение Пояснения
Подразделение создано только на бумаге Нет, не обязательно Приказ о создании подразделения не свидетельствует о том, что новый офис уже работает.
Офис сняли (работников перевели, кассу зарегистрировали), но рабочие места еще не подготовлены Нет, не обязательно Подразделение считается созданным, когда оно фактически готово к работе.
Отдел компании находится в другом здании Да, если компания может обойтись без этого отдела Не надо регистрировать как подразделения те отделы, без которых работа компании невозможна. Например, бухгалтерию. В то же время вспомогательные отделы (скажем, архивы) лучше ставить на учет как обособленные подразделения (см. письмо Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-02-07/1-390 )
Сотрудники работают в организации-заказчике Нет, не обязательно Если работу сотрудников контролирует компания-заказчик, обособленное подразделение не возникает.
Компания наняла региональных представителей Нет, не обязательно Если компания не создает стационарные рабочие места, обособленное подразделение не возникает
Компания передала товары комиссионеру для реализации Нет, не обязательно Обычно склад, на котором находятся товары, принадлежит комиссионеру или арендуется им же. Сотрудники, которые торгуют товарами, тоже работают у посредника. Значит, у комитента подразделение не возникает
Подразделение создано, но у него нет отдельного баланса и счета Да, обязательно Если офис отвечает всем признакам подразделения, не имея счета и баланса, его нужно поставить на учет (см. письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/513 )
В подразделении работает только один человек Да, обязательно Количество работников значения не имеет. Если компания наняла, например, только охранника для склада, у нее появляется подразделение (см. письмо Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-02-07/2-73 )
Подразделение работает нерегулярно Да, обязательно Если общий срок работы подразделения больше месяца, его надо зарегистрировать ( письмо Минфина России от 18 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-67 )
Фактический адрес компании отличается от юридического Подразделение безопаснее зарегистрировать Юридический адрес — это тот, который указан в ЕГРЮЛ. Если фактически компания находится в другом месте, налоговики могут решить, что это ее обособленное подразделение. Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Поэтому лучше всего внести в ЕГРЮЛ фактический адрес. Либо зарегистрировать этот адрес как обособленное подразделение, хотя это и абсурдно
Подразделение находится на территории, подконтрольной ИФНС, в которой компания уже зарегистрирована Подразделение безопаснее зарегистрировать Даже если новое подразделение находится на территории, где уже зарегистрирована головная структура или другой филиал, его безопаснее зарегистрировать. Так советуют чиновники ( письмо Минфина России от 12 января 2010 г. № 03-02-07/1-6 ). У судей по этому вопросу нет единого мнения
По новому адресу работают сотрудники, с которыми заключены договоры подряда Подразделение безопаснее зарегистрировать В обособленном подразделении должны быть сотрудники, работающие именно по трудовым договорам. Значит, если там трудятся работники по договорам подряда, регистрировать подразделение не нужно. Но поступать так опасно. Ведь если по новому адресу оборудованы рабочие места, то проверяющие могут посчитать, что организация маскирует трудовые отношения гражданско-правовыми. И если суд с ними согласится, компании грозят штрафы не только от налоговиков, но и от ФСС РФ и трудовой инспекции

Главное, о чем важно помнить

1. Количество рабочих мест в обособленном подразделении не влияет на его статус. Созданным оно может считаться и в случае, когда в нем работает только один сотрудник.

2. Лучше всего зафиксировать момент, когда обособленное подразделение создано и готово к работе, в приказе или акте.

3. Если компания заключила договор аренды помещения, это еще не означает, что она создала обособленное подразделение.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка