Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Товарно-транспортная накладная: контрольные точки

7 октября 5195 просмотров
Товарно-транспортная накладная 1-Т не заменит ТОРГ-12. А с ТОРГ-12 не получится подтвердить перевозку. Расскажем, как товарно-транспортная накладная 1-Т заполняется, в каких реквизитах ошибки критичны.

Когда оформляется товарно-транспортная накладная 1-Т

Правила обязывают составлять транспортную накладную или товарно-транспортную накладную 1-Т во всех ситуациях, когда покупки доставляют автомобильным транспортом. Эти документы подтверждают, что заключен договор перевозки груза (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта (Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ)). При перевозке алкогольной продукции, ТТН формы 1-Т обязательна.

Предположим, доставка товара поручена специализированной организации — перевозчику. Так вот, без транспортной накладной или ТТН по  форме № 1-Т перевозчик груз не примет (п. 3 ст. 8 Устава автомобильного транспорта). Эти документы помогут взыскать с перевозчика убытки, которые могут возникнуть по пути к покупателю. Скажем, в случае порчи груза. Наконец, сотрудники ГИБДД могут попросить водителя предъявить накладную (п. 2.1.1 Правил дорожного движения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090).

Казалось бы, оформление ТТН — забота сотрудников, которые непосредственно связаны с продажей, доставкой и закупкой товара. Однако для бухгалтерии этот документ также крайне важен. И вот почему. Во-первых, в бухучете на основании накладной продавец списывает ценности, а покупатель приходует их. Во-вторых, без этих накладных скорее всего не удастся учесть при расчете налога на прибыль расходы на транспортировку товара. Заявить вычет НДС по ним тоже будет крайне проблематично. А все потому, что налоговики уверены: если накладной нет или она заполнена с недочетами, то никакой перевозки, возможно, и не было.

Кроме того, отсутствие транспортных накладных и ТТН или ошибки в них могут стать причиной того, что инспекторы снимут затраты на покупку самого товара. Правда, эти претензии налоговиков можно легко оспорить, предъявив им товарную накладную по  форме № ТОРГ-12 (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 30 апреля 2008 г. № А55-10075/07).

Кстати, о товарной накладной. Бытует заблуждение, что этот документ во многом дублирует ТТН. И бухгалтеру на самом деле нужна только одна бумага. Рассмотрим, почему это не так.

Почему форма № ТОРГ-12 не может заменить товарно-транспортную накладную

Существует документ еще времен СССР, в котором говорится следующее. ТТН — это единственная бумага, которая является основанием для грузоотправителя списать товарно-материальные ценности, а для грузополучателя — оприходовать их. Также этот документ нужен для складского, оперативного и бухгалтерского учета (п. 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998от 30 ноября 1983 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» , далее — Инструкция).

Одна организация просила признать Инструкцию недействующей. Однако судьи компанию не поддержали. Они пришли к такому выводу. ТТН обязательна, потому что другой «первички», чтобы учесть движение ценностей, транспортные услуги и расчеты за них, нет (транспортная накладная на тот момент еще не применялась). Форма № ТОРГ-12 тут не поможет. Она используется только для учета отпуска ценностей сторонней организации. Поэтому формы № 1-Т и  № ТОРГ-12 не являются равнозначными (определение Верховного суда РФ от 10 ноября 2009 г. № КАС09-515).

Почему товарно-транспортная накладная не может заменить форму № ТОРГ-12

Одной ТТН, к сожалению, тоже не обойтись. Все потому, что в  форме № 1-Т налог на добавленную стоимость по каждому товару не отражают. А, как известно, в первичных документах сумма налога должна быть выделена.

Кроме того, ТТН сложно заполнить, если покупателю доставляют большую номенклатуру товаров: в  форме № 1-Т невозможно подробно описать все наименования и характеристики продукции. В такой ситуации товарная накладная обычно дополняет транспортную. В ТТН указывают, что в качестве товарного раздела прилагается форма № ТОРГ-12 , без которой товарно-транспортная накладная недействительна. И делают ссылку на реквизиты товарной накладной. О том, что так можно поступить, говорится в  пункте 7 Инструкции.

Кстати, закон не запрещает дополнять форму № 1-Т.  Так, к примеру, в нее можно добавить графу «НДС». Или расширить товарный раздел. Однако инспекторы относятся к таким «доработанным» накладным с особым подозрением.

Таким образом, безопаснее иметь в распоряжении и товарную, и транспортную накладную. Независимо от того, кто осуществляет перевозку: поставщик, специально привлеченный перевозчик или сам покупатель. Единственная ситуация, для которой чиновники делают некоторое послабление, — это случай, когда покупатель не оплачивает доставку товара. Тут можно обойтись одним из документов (письма Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-03-06/1/413, ФНС России от 18 августа 2009 г. № ШС-20-3/1195).

В то же время даже в этом случае претензии налоговиков возможны. Свидетельство тому — большое количество арбитражных споров по данному вопросу. Что касается судей, то они принимают во внимание условия конкретной ситуации. Если товар перевозила третья компания, они в основном поддерживают налоговиков. Если же товар доставил поставщик или покупатель, то чаще суды занимают сторону компаний. Разумеется, если те подтвердят факт перевозки другими документами. Например, товарными накладными, путевыми листами, актом оказания услуг, заявками на предоставление транспорта. Но иногда, к сожалению, судьи солидарны с инспекторами.

Получается, что наверняка избежать споров с инспекторами можно только при наличии двух накладных. Рассмотрим подробнее, кто именно и как должен заполнить форму № 1-Т.

Кто выписывает товарно-транспортную накладную 1-Т

По общему правилу ТТН составляет грузоотправитель. То есть организация, которая фактически отгружает товар. В большинстве случаев это поставщик. Но если товар поставляется со склада сторонней компании, то она и будет грузоотправителем. Несмотря на то, что договор заключен не с этой организацией, а с поставщиком.

При этом в договоре можно предусмотреть, что ТТН оформляет иная компания. Например, перевозчик. Или возьмем такую ситуацию. Поставщик выдал товар покупателю на своем складе. Тот в свою очередь нанимает перевозчика для доставки груза. Тут вроде бы грузоотправителем будет покупатель. Но в договоре можно предусмотреть, что ТТН выпишет поставщик. Если, конечно, это будет удобно обеим сторонам сделки.

Понятно, что на практике возможны еще более сложные схемы отгрузки. Поэтому обязанность составить ТТН лучше всегда четко прописывать в договорах. Если в контракте будут предусмотрены конкретные условия оформления транспортной накладной, бухгалтеры не останутся без этого важного документа.

Сколько экземпляров ТТН надо составить

Накладную составляют для каждого покупателя и на каждую поездку. Получается, если одновременно водитель перевозит грузы для разных получателей, у него должны быть накладные для всех и на каждую партию. Это предусмотрено Указаниями по заполнению документа, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78.

Одну ТТН составляют в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается в той компании, которая выставляет накладную. Как мы уже сказали, чаще всего это поставщик. На основании этой копии компания-продавец списывает у себя товарно-материальные ценности.

После отгрузки товара остальные три экземпляра ТТН забирает водитель. Когда товар доставлен, водитель сдает второй экземпляр грузополучателю. Тот на его основании приходует ценности.

Остальные два экземпляра водитель передает в свою организацию (поставщику или специализированному перевозчику). В свою очередь бухгалтер этой компании один из них приложит к счету за доставку. Счет он вышлет покупателю, для которого этот документ подтвердит транспортные расходы. А другой экземпляр будет приложением к путевому листу. На его основании бухгалтер учтет транспортировку и начислит зарплату водителю.

Как товарно-транспортная накладная 1-Т заполняется

Бланк унифицированной ТТН утвержден постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Дополненные формы накладной скорее всего станут причиной лишних вопросов во время проверки.

Заполняя форму № 1-Т , можно ориентироваться на разъяснения, которые приведены в  приложении 3 к Инструкции. Хотя они касаются старой формы накладной, но изменилась она не очень существенно.

Обратите внимание: в ТТН должны быть заполнены абсолютно все реквизиты. Если данных нет, нужно проставить прочерки. Кроме того, вопросы инспекторов вызовут исправления в накладной. Если возникла потребность что-то поправить, документ лучше перевыставить.

И еще: данные ТТН инспекторы сверяют с другими документами. При этом они руководствуются рекомендациями ФНС России (письмо от 21 августа 2009 г. № ШС-22-3/660 @). Краткая версия этих рекомендаций представлена в виде таблицы ниже.

С какими документами сверять товарно-транспортную накладную 1-Т

Реквизит ТТН С чем сопоставляют
Дата составления Другие экземпляры ТТН; дата путевого листа
Наименование грузоотправителя Заявка на перевозку грузов автомобильным транспортом; акт взвешивания автомобиля; акт контрольной проверки правильности погрузки и крепления груза; счет-фактура; подписанный акт сверки взаимных расчетов всех сторон сделки за транспортные перевозки; путевой лист
Наименование (коды) груза/товара Заявка на перевозку грузов автомобильным транспортом; акт взвешивания автомобиля; акт контрольной проверки правильности погрузки и крепления груза; счет-фактура; подписанный акт сверки взаимных расчетов всех сторон сделки за транспортные перевозки
Количество мест и масса (иное количество) груза Акт взвешивания автомобиля; акт контрольной проверки правильности погрузки и крепления груза; сверка показателя массы груза с показателем «Перевезено, т» в путевом листе по каждому грузополучателю
Цена и стоимость Счет-фактура
Наименование перевозчика Договор на перевозку грузов автомобильным транспортом; акт взвешивания автомобиля; акт контрольной проверки правильности погрузки и крепления груза; заявка на перевозку грузов автомобильным транспортом; акт сверки взаимных расчетов за транспортные перевозки; путевой лист
Время прибытия/убытия под погрузку/разгрузку Путевой лист
Марка и номер автомобиля Акт взвешивания автомобиля; путевой лист
Пункты погрузки, разгрузки и маршрут Путевой лист
Вид упаковки Заявка на перевозку грузов

Рассмотрим, как заполнить главные реквизиты каждого раздела накладной.

Заголовочная часть ТТН формы № 1-Т

Бланк накладной начинается с заголовка. Выделим наиболее значимые показатели этого раздела.

Дата составления. Она должна совпадать с моментом, когда товары списаны или оприходованы в учете. Налоговики за этим следят.

Строки «Грузоотправитель», «Грузополучатель», «Плательщик». Тут нужно привести полные наименования организаций, их адреса и телефоны. А для плательщика — еще и банковские реквизиты. Эти сведения должны соответствовать свидетельствам о постановке на учет. Кроме того, налоговики сверяют их и с другими документами. В первую очередь со счетами-фактурами.

Товарный раздел ТТН формы № 1-Т

В этот раздел заносят данные о грузе. Самыми важными являются следующие данные.

Показатели «Количество мест» и «Масса груза». Важность этих данных инспекторы определяют исходя из текста договора. Если по контракту размер оплаты услуг по перевозке зависит от объема груза, то они будут проверять сумму транспортных расходов, основываясь на данных ТТН.

Итоговые показатели (под таблицей). Не забудьте указать в том числе общую массу груза и сумму. Также нужно обратить внимание, что строка «Всего отпущено» не должна расходиться с товарной накладной.

Подписи, их расшифровки, должности и печати. Эти данные контролеры проверяют очень тщательно. Подписи должны быть «живые», факсимиле использовать нельзя. Расписаться в товарном разделе должны следующие представители грузоотправителя: 

  •  должностное лицо, разрешающее отгрузку;
  • сотрудник, который отпустил груз (кладовщик);
  •  главный бухгалтер. 

Представители покупателя также должны поставить свои подписи в товарном разделе, не забыв про их расшифровки и должности. Аналогичным образом надо заполнить данные о работниках компаний в транспортном разделе ТТН. Кроме того, немаловажно заполнить все данные о водителе — инспекторы ими тоже интересуются. Надо привести его Ф.И.О., реквизиты доверенности. Само собой, водитель должен расписаться, получив груз к перевозке.

Транспортный раздел формы № 1-Т

В последнем разделе надо обратить особое внимание на следующие реквизиты.

Данные о перевозчике и заказчике транспорта. Заказчик — это компания, которая оплачивает перевозку. Нужно вписать ее наименование, адрес, телефон и банковские реквизиты.

Сведения о водителе и автомобиле. К этим данным относят марки и государственные номера. Также надо привести номер водительского удостоверения и лицензионной карточки водителя (если перевозка данных грузов лицензируется).

Всю эту информацию контролеры используют, чтобы оценить реальность операции. Например, иногда инспекторы предъявляют претензии, что автомобили с такими номерами не зарегистрированы, а водительские удостоверения не выдавались (сведения они получают по запросам от ГИБДД). Более того, налоговики даже выявляют фальсификацию ТТН исходя из того, что масса груза больше грузоподъемности автомобиля.

Пункты погрузки и разгрузки. Желательно назвать их полный адрес. Указывать только город или улицу небезопасно.

Таблица «Сведения о грузе». Тут подробно описывают перевозимый товар: наименование груза, масса и другие показатели.

Таблица «Погрузочно-разгрузочные операции». В этой таблице грузоотправитель заполняет строку «Погрузка», а получатель — «Разгрузка». Здесь нужно правильно заполнить названия предприятий. Еще один немаловажный момент. Иногда инспекторы усматривают противоречия между датами и временем погрузки и разгрузки. А если в договоре оплата зависит от времени перевозки, то инспекторы будут изучать эти реквизиты еще более внимательно. Поэтому важно верно их заполнить. Считается, что транспорт прибыл для погрузки, когда водитель предъявил путевой лист у въездных ворот или кладовщику. Или другому сотруднику поставщика, ответственному за отгрузку товара. Транспорт убыл, когда водитель получил подписанный покупателем экземпляр ТТН.

Строки «Код», «Маршрут», «Гаражные номера прицепов», «Вид перевозки» в начале транспортного раздела и таблица «Прочие сведения». Эти данные заполняет работник организации-перевозчика. Кроме того, надо обратить внимание на показатель «Расстояния перевозки по группам дорог». Поскольку тарифы по группам дорог различаются, инспекторы могут проверить, правильно ли рассчитана стоимость транспортных услуг.

Товарно-транспортная накладная 1-Т (образец заполнения)

Товарно-транспортная накладная скачать бланк

Скачать бланк товарно-транспортной накладной можно с нашего сайта. Для этого пройдите по ссылке.

Товарно-транспортная накладная 1-Т скачать>>>

Где в товарно-транспортной накладной искать ошибки

Реквизит

Как заполнить

В чем опасность

Исправлять обязательно

Дата составления

Накладную надо составить во время отгрузки или сразу после нее. Дата не должна быть раньше даты товарной накладной

Если дата в ТТН не стыкуется с датами в ТОРГ-12, счете-фактуре, договоре и бухучете, то налоговики могут снять расходы

Товар, единица измерения, цена, сумма, НДС, места и масса груза

Цена и стоимость должны быть в  рублях и копейках без округлений

Количество и стоимость товаров должны быть такими же, как в счете-фактуре и товарной накладной. Иначе налоговики решат, что сделка нереальная, и снимут расходы на покупку и доставку

Подписи, расшифровки и печати

Если документ подписывает сотрудник по доверенности, то он ставит свою должность, подпись и Ф.И.О. Печать можно не ставить, только если грузоотправитель от нее отказался

Накладная без подписей или с подписями неуполномоченных лиц не доказывает факт доставки. Если нет печати грузоотправителя, то безопаснее запросить письмо, что он от нее отказался. Это защитит расходы покупателя

Транспортное средство и данные с расчетом стоимости

В накладной надо написать номера машин, на которых перевозят товары, и показать расчет стоимости перевозки

Налоговики проверят, есть ли у компании автомобиль, который написали в накладной. Если окажется, что машины нет в собственности или аренде, то могут снять расходы

Погрузочно-разгрузочные операции

В таблице записывают, кто и во сколько погрузил и выгрузил товар

Из-за нестыковок налоговики могут снять расходы (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 февраля 2012 г. по делу № А33-6676/2011)

Сведения о грузе

В таблице пишут краткое наименование груза, количество мест и массу. Количественные показатели должны совпадать с товарной накладной. Здесь же перечисляют документы, которые составили на груз

Если окажется, что машина, на которой перевозят товары, не может вместить в себя указанное количество груза, то налоговики снимут расходы (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 марта 2016 г. № Ф06-6756/2016)

ИНН грузополучателя, поставщика и плательщика

ИНН должен быть такой же, как в ЕГРЮЛ

Из-за ошибки в ИНН налоговики не смогут идентифицировать поставщика и покупателя и снимут у последнего расходы

Исправлять необязательно, но желательно

Единица измерения

Данные должны совпадать с товарной накладной и счетом-фактурой

Если ошибиться, налоговики могут запросить пояснения. Им это нужно, чтобы сравнить вместимость машины с количеством груза

Наименование грузоотправителя, грузополучателя и плательщика

Данные должны быть такие же, как в договоре или товарной накладной

При правильном ИНН ошибки в этих реквизитах не мешают учесть расходы. Но если будут нестыковки, налоговики могут запросить пояснения

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка