Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как вам уже в I квартале исключить из прибыли прошлые убытки

10 марта 2011 19601 просмотр

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Перед вами четкие правила по учету прошлых убытков — от расчета их суммы до отражения в декларации.
От чего убережет: Вы не заплатите в бюджет лишних денег, а инспекторы не найдут, к чему придраться.

Вопрос о том, можно ли учесть прошлогодние убытки по итогам отчетных периодов или это можно делать лишь по итогам года, сегодня уже неактуален. Организация вправе уменьшать налоговую базу, исчисленную не только за налоговый, но и за отчетный период. Последнее подтверждение тому — письмо Минфина России от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/276 .Таким образом, уже при расчете налога на прибыль за I квартал 2011 года вы можете учесть убытки, полученные в 2010-м и предыдущих годах.

Другое дело, что при переносе важно соблюсти все строгие предписания Налогового кодекса РФ. И не забыть учесть последние изменения.

Какие убытки можно списать в 2011 году

Перечислим самые важные правила, которые надо учитывать, уменьшая налоговую базу.

Во-первых, переносить убытки можно только в течение 10 лет ( ст. 283 Налогового кодекса РФ ).

Во-вторых, налоговую базу можно уменьшать на убытки прошлых периодов без каких-либо ограничений. Но если полученный ранее убыток превышает базу за период, то налог будет равен нулю, а разницу компания может учесть в следующих периодах.

Наконец, в-третьих, если вы получили убытки более чем в одном налоговом периоде, переносить их на будущее нужно в той очередности, в которой они появились.

Если ваша компания на «упрощенке»

В настоящее время «упрощенщики», как и компании на общем режиме, могут уменьшать текущую прибыль на прошлые убытки без каких-либо ограничений. Но только в том случае, если они получены именно на «упрощенке».

Перенос убытков после реорганизации компании

Право на перенос убытков не пропадает и в случае реорганизации компании. Как сказано в пункте 5 статьи 283 Налогового кодекса РФ, правопреемник может уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до реорганизации.

Правда с 1 января 2011 года убытки, полученные компанией в тот период, когда ее доходы облагались по ставке 0 процентов, переносить на будущее нельзя. Правда, случаи, когда применяется такая ставка, можно пересчитать по пальцам одной руки.

Важная деталь

С 1 января 2011 года убытки, полученные компанией в тот период, когда ее доходы облагались по ставке 0 процентов, переносить на будущее нельзя.

Перенос убытков, когда компания перешла на «упрощенку»

Если организация перешла с общего режима на упрощенную систему, то учесть убытки прошлых лет при расчете «упрощенного» налога будет нельзя. А вот если вы потом вновь вернетесь на общий режим, то сможете списать убытки, полученные при применении общей системы до перехода на «упрощенку». То естьваше право на перенос не исчезает, а лишь прерывается. Правда, следует учитывать, что в 10 лет входит в том числе и то время, пока компания была на «упрощенке».

Перенос убытков, если компания отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно

Если отчет по налогу на прибыль вы сдаете каждый месяц, то декларацию за год, как правило, вы представляете позже, чем отчет за январь. Ведь крайний срок для годовой декларации — это 28 марта, а для январского отчета — 28 февраля. Означает ли это, что компания не сможет учесть сумму прошлогоднего убытка в январской декларации?

Нет, это не так. Но чтобы уменьшить прибыль за январь 2011 года на убыток 2010 года, надо сдать годовую декларацию не позже 28 февраля. Ведь именно из годовой декларации берется итоговый результат для переноса убытков на будущее.

Если сдать годовую декларацию заранее не получилось, то, в принципе, потом можно подать и «уточненку» за январь 2011 года. Но, на наш взгляд, проще учесть убыток в декларации за следующий отчетный период — январь—февраль. Срок подачи этой декларации совпадает со сдачей годового отчета.

Как отразить сумму убытка в декларации

В новой форме декларации по налогу на прибыль (утверждена приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730 @ )убыток истекшего налогового периода отразите по строке 110 листа 02. А его сумму рассчитайте в приложении № 4 к листу 02. При этом по-прежнему это приложение включайте в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Только учтите: заполняют его лишь те организации, у которых есть остаток неперенесенного убытка. Но представить это приложение нужно независимо от того, какой финансовый результат (прибыль или убыток) получила компания за отчетный (налоговый) период.

Еще по этой теме

Подробно о новой форме декларации по налогу на прибыль читайте в статье «Все изменения в декларации по налогу на прибыль, которые вам понадобятся для ближайшей отчетности» (опубликована в журнале «Главбух» № 5, 2011). 

Пример: Расчет суммы убытка, которую можно перенести на будущее

ЗАО «Свобода» начало свою деятельность в январе 2009 года. Убыток за этот год составил 520 000 руб.

2010 год компания также закончила в минусе. Сумма убытка оказалась равна 210 000 руб. А вот по итогам I квартала 2011 года у компании появилась прибыль в сумме 150 000 руб. Компания отчитывается по налогу на прибыль поквартально.

Поскольку 150 000 руб. меньше общей суммы убытка в 730 000 руб. (520 000 + 210 000), налоговой базы за I квартал 2011 года у компании не будет. Оставшаяся часть убытка в размере 580 000 руб. (730 000 – – 150 000) уменьшит налоговую базу последующих периодов. Заполняя приложение № 4 к листу 02, в строки 140 и 150 бухгалтер ЗАО «Свобода» вписал 150 000 руб. А по строке 160 показал остаток неперенесенного убытка — 580 000 руб.

На практике вполне возможна такая ситуация. По итогам отчетных периодов компания получила прибыль и уменьшила ее на сумму прошлых убытков, а вот год в целом закончен с убытком. В таком случае подавать уточненные декларации за отчетные периоды не нужно. Дело в том, что закон не предусматривает пересчета налоговых обязательств в подобной ситуации. При этом убыток, который был учтен при расчете налога на прибыль, например, в I квартале, автоматически становится непогашенным. То есть и этот убыток, и убыток текущего года придется учесть уже в следующем году. Ведь прибыли, как выяснилось, компания так и не получила.

Как подтвердить убытки документами

Прежде всего скажем, что хранить документы, подтверждающие сумму убытка, придется на протяжении всего срока, в течение которого вы уменьшаете налоговую базу. На это прямо указывает пункт 4 статьи 283 Налогового кодекса РФ. А что это за документы? По сути, это вся бухгалтерская «первичка», а также регистры налогового учета и расчеты налоговой базы. Ведь как иначе обос-новать сумму полученного в прошлом убытка?

Обратите внимание: подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ обязывает хранить налоговые документы в течение четырех лет. А в бухучете этот срок для бухгалтерской «первички» составляет не менее пяти лет (ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Однако списывать убытки можно в течение 10 лет. Это значит, что хранить «первичку» придется гораздо дольше, чем это предусмотрено нормами кодекса и Закона о бухучете.

Важная деталь

Чтобы перенести убытки на будущее, у компании есть 10 лет.

Причем в Минфине России считают, что организации обязаны хранить документы в течение всего срока, пока списывают убытки, даже в том случае, если убыточные периоды уже проверены налоговиками. Именно так сказано в письме этого ведомства от 23 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/276 .

А вот судебная практика по этому вопросу не настолько однозначная. К примеру, некоторые суды в подобных ситуациях не видят ничего страшного в отсутствии первичных документов ( постановление ФАС Московского округа от 9 декабря 2010 г. № КА-А40/15039-10 ).

Но есть и решения в пользу налоговиков. Отметим в этой связи постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 июня 2010 г. № А33-12338/2009 , которое было оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20 сентября 2010 г. № ВАС-9926/10 .

Еще один вопрос, который может возникнуть: могут ли инспекторы потребовать документы, подтверждающие убытки, при камеральной проверке? Нет, такого права у них нет. Ведь в пункте 7 статьи 88 Налогового кодекса РФ четко установлено: инспекторы не должны требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда это прямо прописано в кодексе или когда документы должны быть сданы вместе с налоговой декларацией. Но про перенос убытков там ничего не сказано.

Главное, о чем важно помнить

1. На сумму прошлых убытков компания может уменьшать и прибыль, полученную по итогам текущих отчетных периодов.

2. Приложение № 4 к листу 02 надо включать в состав декларации по налогу на прибыль только за I квартал и за отчетный год.

3. Хранить «первичку» нужно в течение всего срока списания убытка.

 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка