Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Какие расходы при расчете налога на прибыль надо нормировать

7 апреля 2011 3389 просмотров

Расходы на рекламу

Компания оплатила свою рекламу на телевидении. Нормируются ли такие расходы?

Нет, такие расходы учитываются без каких-либо ограничений. Основание для этого — абзац 2 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Во время массовой рекламной кампании организация провела розыгрыш призов. Их стоимость можно учесть в целях налогообложения прибыли?

Да, можно. Но только в пределах 1 процента выручки от реализации. Выручку в данном случае надо определять по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. Важный момент: воднопроцентный лимит должны уложиться все нормируемые рекламные расходы. Напомним, что помимо затрат на призы к ним относятся все расходы, не названные прямо в абзацах 2—4 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В отчетном периоде у нас нет выручки от реализации. Как учесть нормируемые рекламные расходы?

В текущем отчетном периоде такие расходы учесть нельзя. Если за следующий отчетный период появится выручка, то расходы можно будет учесть в пределах нормы.

В 2010 году компания списала только часть нормируемыхрасходов на рекламу. Можно ли учесть в 2011 годуте нормируемые затраты, которые мы не учли в 2010 году?

Нет, нельзя. Перенос расходов на следующий налоговый период Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

Затраты на встречи с деловыми партнерами

Представительские затраты учитывают в размере,не превышающем 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Учитывают ли при расчете лимита обязательные страховые взносы?

Нет. Расходы на оплату труда указаны в статье 255 Налогового кодекса РФ. А обязательные страховые взносы списывают на затраты на основании статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Как учесть затраты на оплату труда для расчета лимита представительских расходов?По начислению или по выплате?

Если компания применяет метод начисления, то и расходы для лимита учитывают по начислению. Если используется кассовый метод, затраты надо учесть по выплате.

Для встречи с представителями другой организации мы приобрели спиртные напитки. Можно ли такие расходы учесть в целях налогообложения прибыли?

Да, можно. При этом, конечно же, важно не превысить общий лимит представительских расходов ( письмо Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176 ). Затраты сверх нормы учесть нельзя.

Расходы по кредитам и займам

В учетной политике компании говорится, что расходы по займам нормируют исходя из сопоставимых долговых обязательств. А если их нет, как нормировать расходы?

Исходя из ставки рефинансирования .В 2011—2012 годах по рублевым займам максимум учитываемых затрат ограничен ставкой ЦБ РФ , увеличенной в 1,8 раза.

По долгам в иностранной валюте применяют норматив, соответствующий ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 0,8.

Договор займа не содержит условия об изменении процентной ставки. Поэтому расходы нужно нормировать исходя из ставки рефинансирования, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Что понимать под этой датой?

День, когда заимодавец передал деньги заемщику. До этой даты договор займа считается незаключенным ( п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ ).

Срок действия кредитного договора приходится более чем на один отчетный период. На какую дату признается расход по процентам?

На конец каждого месяца. А также на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Об этом говорится в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

КОМПАНИЯ ВПРАВЕ УЧЕСТЬ ЗАТРАТЫ НА СПЕЦОДЕЖДУ ПО НОРМАМ, КОТОРЫЕ ОНА САМА УСТАНОВИЛА

Спрашивает Елена Борисовна ДОМРАЧЕВА, гл. бухгалтер ОАО «Мурманск-запчасть» (г. Мурманск)

Недавно мы приобрели спецодежду и отпустили ее в эксплуатацию. Расходы учли в целях налогообложения прибыли. Спецодежда выбывает из эксплуатации по причине физического износа до окончания срока ее использования, который установлен приказом Минтруда России. Нужно ли расходы на спецодежду, которые компания учла, уменьшить?  

Отвечает Алексей МИХАЙЛОВ, эксперт журнала «Главбух»

Для этого нет оснований. Однако инспекторы могут не признать те расходы, которые компания понесла, выдавая раньше срока дополнительные комплекты спецодежды. Лучший выход — установить собственные нормы выдачи спецодежды. 

Затраты на спецодежду для персонала включают в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Важный момент: в кодексе не сказано, что расходы учитывают в пределах каких-либо норм. Однако упоминание о нормах по спецодежде есть в статье 221 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что работодатель обязан обеспечить сотрудников спецодеждой в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Однако компания имеет право с учетом мнения выборного органа первичной проф-союзной организации или иного представительного органа работников устанавливать «повышенные» нормы. Поэтому чиновники считают так: компания может учесть расходы на спецодежду по нормам выдачи, которые она сама установила. Но в любом случае опасные или вредные условия труда нужно подтвердить аттес-тацией рабочих мест ( письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/143 ).

Пример: Компания учитывает расходы на спецодежду

ООО «Трест» торгует в розницу и оптом стройматериалами. Компания закупила спецодежду для подсобных рабочих — фартуки хлопчатобумажные. Норма их выдачи, которая установлена в приложении № 7 к постановлению Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68, —2 штуки в год. То есть получается, что 1 фартук — на 6 месяцев. Компания своим приказом установила норму выдачи на одного подсобного рабочего — 3 фартука в год. Значит, фартук хлопчатобумажный она будет выдавать через каждые 4 месяца. Допустим, цена одного фартука — 200 руб. Годовой расход на приобретение фартуков для одного подсобного рабочего составит 600 руб. (200 руб. × 3 шт.). Этот расход компания может учесть в целях налогообложения прибыли.

ВЗНОСЫ В САМОРЕГУЛИРУЕМУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ МОЖНО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ, ЕСЛИ ИХ УПЛАТА — ЭТО ТРЕБОВАНИЕ ЗАКОНА

Спрашивает Елена ДУКОВА, гл. бухгалтер (г. Екатеринбург)

Наша компания уплатила взносы в саморегулируемую организацию: вступительный, в компенсационный фонд, членский. Скажите, можно ли учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль? 

Отвечает Виталий СЕМЕНИХИН, руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Если для того, чтобы вести бизнес, вашей компании по закону необходимо уплатить взносы в саморегулируемую организацию (СРО), то это обоснованные расходы. Их можно списать по подпункту 29 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В противном случае компании будет тяжело доказать экономическую обоснованность расходов. В Минфине считают, что если организация вступила в СРО добровольно, то такие затраты списать нельзя ( письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/608 ). 

В целях налогообложения взносы можно учитывать едино-временно в том периоде, к которому они относятся ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ ). Иными словами, взносы можно списать, как только у вашей компании появилась обязанность их перечислить. В качестве первичного документа, обосновывающего сумму взносов, рекомендуем применять уставные документы СРО и их решения о сумме и сроках взносов.

СУММУ УЩЕРБА, ПРИЧИНЕННОГО ВАШИМ СОТРУДНИКОМ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, МОЖНО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ

Спрашивает Татьяна ДУБОВА, гл. бухгалтер (г. Горняк)

Мы применяем общую систему, используем метод начисления. Наш сотрудник причинил материальный ущерб другой организации. Сумма ущерба не превышает среднемесячного заработка сотрудника. Мы собираемся удержать ее у него из зарплаты. Но сначала мы должны перечислить эту сумму компании, которой нанесен ущерб. Можно ли учесть ее в расходах? Нужно ли отражать в доходах сумму, которую мы удержим из зарплаты сотрудника? 

Отвечает Анастасия ХАДАЛОВА, начальник отдела бухгалтерскогосопровождения компании «Финстатус»

Начнем с расходов. Их вы можете учесть при расчете налога на прибыль. И вот почему. Компания обязана возмещать вред, который причинил работник при исполнении своих трудовых обязанностей. Об этом сказано в статье 1068 Гражданского кодекса РФ. Расходы на возмещение такого ущерба можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании статьи 265 Налогового кодекса РФ. Их учитывают на дату, когда компания признает сумму убытков перед должником либо когда решение суда вступило в законную силу ( подп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ ). 

Перейдем к доходам. Напомним, что сотрудник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. К нему относятся в том числе и затраты компании на то, чтобы возместить убытки, которые работник причинил третьим лицам( ст. 238 Трудового кодекса РФ ). Сумма ущерба, если она не превышает среднемесячного заработка сотрудника, взыскивается с него по распоряжению работодателя. Это распоряжение можно сделать не позднее одного месяца со дня, когда размер причиненного ущерба установили окончательно. А вот за пределами месячного срока ущерб можно взыскать только через суд ( ст. 248 Трудового кодекса РФ ).

Сумму, которую ваша компания должна получить от работника в качестве возмещения ущерба, нужно отразить в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Этот доход учитывают на дату, когда сотрудник признал ущерб либо когда решение суда вступило в законную силу. Так сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ .

Если работник был не согласен, но ущерб с него взыскали по приказу работодателя, по нашему мнению, доход нужно отразить на дату, когда сумма ущерба удержана из зарплаты.

ДОЛГ ОБАНКРОТИВШЕЙСЯ КОМПАНИИ МОЖНО УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ НЕЗАВИСИМО ОТ ТЕХ МЕР, КОТОРЫЕ ПРЕДПРИНЯЛИ, ЧТОБЫ ЕГО ВЗЫСКАТЬ

Спрашивает Нина Борисовна ШИЛОВА, гл. бухгалтер ООО «Максимум» (г. Ярцево)

Наша компания отгрузила товар покупателю, но оплату в срок не получила. Организация-должник обанкротилась. Мы не успели написать письма с требованием погасить задолженность. Пару месяцев назад процедура банкротства была окончена. Подскажите, можно ли списать в расходы при исчислении налога на прибыль дебиторскую задолженность? 

Отвечает Михаил НАРИНОВ, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Все зависит от того, создает ваша компания резерв по сомнительным долгам или нет (см. схему >>>). Если не создает, то всю сумму безнадежного долга можно отнести на расходы. А если создает, то только в части, не покрытой за счет средств резерва ( ст. 265 Налогового кодекса РФ ). 

Долги, по которым обязательство прекращено из-за ликвидации компании, являются безнадежными. Их списывают во внереализационные расходы. При этом законодательство не ставит возможность списать безнадежную дебиторскую задолженность в зависимость от каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора ( постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2010 г. по делу № А03-5968/2009 ).

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ В ИНТЕРНЕТЕ МОЖНО ПОЛНОСТЬЮ УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Спрашивает Елена ЧЕЛПАНОВА, помощник бухгалтера ЗАО «ЮниСат»

В прошлом месяце наша компания 

разместила рекламные материалы на одном из известных поисковых сайтов Интернета. Скажите, можно ли учесть затраты на такую рекламу при расчете налога на прибыль? И обязаны ли мы нормировать такие расходы?

Отвечает Екатерина ГОЛУБЕВА, старшийюрисконсульт«ФБК-Право»

Вы можете учесть затраты. При этом нормировать их не требуется. Объясним почему. Интернет относится к информационно-телекоммуникационным сетям общего пользования. Это подтверждает Федеральный закон от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». А расходы на рекламные мероприятия через телекоммуникацион- ные сети учитывают на основании пункта 4 статьи 264 Налогово- го кодекса РФ. Из последнего абзаца этого пункта следует, что такие расходы учитывают без ограничений. 

Согласны с этим и чиновники ( письмо Минфина Россииот 29 января 2007 г. № 03-03-06/1/41 ). Такой же точки зрения придерживаются и арбитражные суды. Так, например, ФАС Московского округа в постановлении от 21 октября 2010 г. № КА-А40/12310-10 указал, что, поскольку информация о компании была размещена в различных средствах массовой информации, в том числе посредством Интернета, затраты на такую рекламу относятся к ненормируемым расходам.

Компания создает резерв по сомнительным долгам в налоговом учете?Сумма безнадежной задолженности больше, чем размер резерва по сомнительным долгам?Сумму безнадежного долга включите в состав внереализационных расходов Спишите весь долг за счет резерваСпишите долг за счет резерва. Часть,которая не укладывается в резерв, отнесите на расходы

Елена ЧЕЛПАНОВА получает в подарок книгу «Образцы первичных документов, которые должны быть в каждой бухгалтерии». Написал ее Александр Елин, практикующий аудитор, автор целого ряда книг и многочисленных публикаций по бухгалтерскому учету и налогообложению. Тема этой книги — первичные документы. В ней вы найдете ответы на многие вопросы, связанные с оформлением, учетом, хранением и даже уничтожением «первички».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка