Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Семь непреложных правил раздельного учета прямых и косвенных расходов

21 апреля 2011 2981 просмотр

Елена Козлова, главный консультант аудиторской компании МКПЦН

Чем поможет эта статья: Вы разберетесь, как разделять прямые и косвенные расходы в налоговом учете. Причем будете действовать по правилам, на которых настаивает Минфин в своих письмах 2011 года.
От чего убережет: От ошибок, которые неизбежно по- явятся, если в учетной политике прописать неверные правила учета прямых и косвенных затрат.

Если ваша компания при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то важно правильно поделить расходы на прямые и косвенные. Дело в том, что все косвенные расходы можно списать, как только они возникли. А прямые включают в затраты по мере реализации продукции, в стоимости которых они учтены ( п. 1, 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ ).

Если ваша компания на «упрощенке»

Делить расходы на прямые и косвенные при упрощенном режиме налогообложения не надо. 

Рассмотрим детально те правила, которых обязательно надо придерживаться, разделяя расходы на прямые и косвенные.

Правило 1. Не относите все расходы к косвенным

Примерный перечень прямых расходов приведен в статье 318 Налогового кодекса РФ. Он открытый. То есть конкретный состав прямых затрат компания определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике. И некоторые предприятия расценивают это как возможность учитывать большую часть расходов именно как косвенные.

Так вот, сокращать перечень прямых расходов без веских на то оснований опасно. Списывать затраты как косвенные можно, только если их действительно нельзя отнести к прямым ( письмо ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952 @ ).

Более того, если вы не желаете рисковать при налоговой проверке, лучше список прямых расходов налогового учета приблизить к этому же перечню затрат в бухучете и сделать его максимально развернутым. Особенно это касается материальных расходов. Если же перечни затрат будут отличаться, в учете наверняка образуются разницы, которые надо отражать, используя ПБУ 18/02 .

Правило 2. Обязательно соблюдайте последовательность расчетов,установленную в Налоговом кодексе РФ

Выделяя прямые затраты в налоговом учете, нужно соблюдать определенный порядок. Если его нарушить, сумма прямых расходов, которую вы списываете в отчетном периоде, может быть завышена. Тогда при проверке вам выпишут пени и штраф за недоплату налога на прибыль. Чтобы избежать этого, детально следуйте этой инструкции.

Сначала определите коэффициент незавершенного производства (если таковое имеется, конечно). Сейчас многие организации определяют его по первичным документам, где показан расход сырья за отчетный период. Рассчитайте коэффициент по такой формуле:

С помощью этого коэффициента рассчитайте сумму прямых расходов, которые приходятся на незавершенное производство:

Далее распределите прямые расходы между отгруженной готовой продукцией и той, что осталась на складе. Здесь сначала надо установить коэффициент отгруженной продукции. Сделайтеэто так:

Этот коэффициент вам нужен, чтобы определить сумму прямых расходов, которые относятся к отгруженной продукции:

И только теперь можно приступать к расходам, которые приходятся на остатки продукции:

Если вся отгруженная продукция реализована, то на этом можно и закончить. Но допустим, что право собственности на продукцию переходит по оплате и покупатели рассчитались только за часть товаров. Тогда поделите затраты между уже оплаченной и пока только отгруженной продукцией.

Пример: Расчет прямых расходов, которые следует списать в отчетном периоде

Производственная компания ООО «Импульс» выпускает пластиковые окна. За І квартал 2011 года компания выпустила 100 окон. Прямые затраты организации на них составили 500 000 руб. Незавершенного производства нет.

На 1 января 2011 года на складе оставалось 50 окон на сумму 250 000 руб. За І квартал 2011 года организация отгрузила 120 окон. За всю отгруженную продукцию покупатели расплатились сполна. Необходимо определить сумму прямых затрат, которую можно списать в расходы за I квартал 2011 года.

Итак, коэффициент реализованной продукции равен 0,8 (120 шт. /(100 шт. + 50 шт.)).

Прямые расходы, приходящиеся на эту оплаченную продукцию, составляют:

(250 000 руб. + 500 000 руб.) × 0,8 = 600 000 руб.

А это прямые расходы на продукцию на складе:

(250 000 руб. + 500 000 руб.) – 600 000 руб. = 150 000 руб.

В учете компании ООО «Импульс» за I квартал 2011 года нужносначала списать прямые расходы:

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 70 (69, 60, 10, 02)

— 500 000 руб. — учтена сумма прямых расходов, связанныхс выпуском продукции за I квартал 2011 года.

Далее в учете отражают готовую продукцию:

ДЕБЕТ 43КРЕДИТ 20

— 500 000 руб. — учтена готовая продукция по фактическойсебестоимости;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 43

— 600 000 руб. — списаны прямые расходы за I квартал 2011 года.

Правило 3. В прямые расходы включайте всю зарплату основного персонала

К прямым расходам на оплату труда относят весь заработок работников основного производства. Это не должно вызывать у вас никаких сомнений. В прямые расходы также следует включить всевозможные бонусы, премии, надбавки и компенсации за не- удобный режим работы или тяжелые условия труда.

Есть мнение, что отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск прямыми расходами не являются. Эта точка зрения ошибочна. Ведь расходы на оплату труда определяют, руководствуясь статьей 255 Налогового кодекса РФ. Отпускные выплаты там названы. Значит, такие суммы, начисленные работникам основного производства, — прямые расходы.

Важная деталь

Отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск, которые начислены работникам основного производства, являются прямыми расходами. 

Правило 4. К прямым расходам относите амортизацию только тех основных средств, которые задействованы в производстве

В состав прямых расходов нужно включать суммы амортизации только по имуществу, которое организация использует в самом производственном процессе. Поэтому амортизацию, например, по отдельно расположенному зданию офиса отнесите к косвенным расходам компании.

Несколько слов об амортизационной премии. Во-первых, применять этот прием можно только в налоговом учете. Во-вторых, сумма такой премии — всегда косвенные расходы ( п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ ).

Правило 5. В торговле прямые и косвенные расходы распределяйте по особым правилам

Расходы, связанные с продажей товаров, тоже делятся на прямые и косвенные, но по правилам статьи 320 Налогового кодекса РФ. Так, к прямым в торговле нужно отнести: 

  • — стоимость товаров, которые компания продала в отчетном (налоговом) периоде;
  • — транспортные расходы по доставке от поставщика до склада компании-покупателя (если они не входят в цену товаров). 

Остальные расходы (само-собой, кроме внереализационных) будут косвенными.

Часто в компании сумму транспортных расходов смешивают с общей суммой на счете 44 «Расходы на продажу». И претензии налоговиков гарантированы. Решить эту проблему можно одним из следующих способов: 

  • — включите транспортные расходы в покупную стоимость товара;
  • — откройте к счету 44 «Расходы на продажу» особый субсчет, учитывайте там затраты на доставку и включайте их в расходы пропорционально реализации.

Осторожно!

Торговым организациям безопаснее учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету44 «Расходы на продажу».  

Схема учета прямых и косвенных затрат в торговле приведена на странице 50.

Правило 6. Прямые расходы по работам на «незавершенку» распределяйте,а по услугам — нет

Распределять прямые расходы на услуги, не принятые заказчиком, то есть «незавершенку», и реализованные не нужно ( абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ ). Всю сумму включайте в затраты отчетного периода. А вот прямые затраты по выполненным работам распределять придется. То есть действовать по стандартным правилам.

В этой связи опасно путать понятия «работы» и «услуги». В результате работ всегда создается нечто материальное. Поэтому именно к работам относятся некоторые бытовые услуги. Скажем, ремонт аппаратуры или пошив обуви, одежды. А вот аренда, хранение, перевозка — это услуги.

Осторожно!

Не следует путать деятельность по оказанию услуг с выполнением работ. В отличие от услуги результат выполненной работы материален. 

Конечно, граница между работами и услугами весьма условная. Поэтому если у вас есть сомнения, безопаснее отнести деятельность к работам и распределять прямые затраты в общем порядке.

Правило 7. Поменяв перечень прямых расходов, не корректируйте прошлогодние остатки

Если вы решили внести изменения в свой перечень прямых расходов, то сделать это можно со следующего года. При этом важно закрепить новый список в учетной политике ( абз. 6 ст. 313, абз. 10 п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ ).

Кстати, какие-то расходы, которые вы раньше признавали прямыми, с начала нового налогового периода могут стать у вас косвенными. Не списывайте эти затраты единовременно. Инспекторы наверняка сочтут такие действия ошибочными и исключат эти расходы из налоговой базы.

Все дело в том, что чиновники придерживаются такой точки зрения: единовременно списывать можно только затраты, которые появились с начала нового налогового периода ( письма Минфина России от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/588, от 20 мая 2010 г. № 03-03-06/1/336 ).

Как правильно учесть прямые транспортные расходыв отчетном периоде

Главное,о чем важно помнить 1. Налоговиков не устроит, если вы абсолютно все расходы компании запишете в разряд косвенных.

2. В торговых компаниях делить расходы на прямые и косвенные надо по правилам статьи 320 Налогового кодекса РФ.

3. Если компания выполняет работы, то прямые и косвенные расходы в учете следует выделять.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка