Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

В чем легко ошибиться, рассчитывая амортизационные отчисления

5 мая 2011 12715 просмотров

, эксперт

Общие критерии, по которым то или иное имущество признают амортизируемым, давно известны. Они прописаны в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Напомним их:
  • актив принадлежит организации на праве собственности (за исключением неотделимых улучшений в арендованное имущество);
  • компания использует это имущество для получения дохода;
  • срок службы объекта превышает 12 месяцев.

И еще один критерий — стоимостный — мы обозначим отдельно. С 1 января 2011 года амортизировать надо лишь те активы, которые стоят дороже 40 000 руб. Но важно помнить, что новый, более выгодный для компании, лимит не к любым объектам удастся применить. Перечень имущества, начислять амортизационные отчисления по которому прямо запрещает Налоговый кодекс РФ, несмотря на то, что критерии статьи 256 соблюдаются, мы привели в таблице ниже. А вот те случаи, которые законом четко не регламентируются, мы разберем дальше в статье. Вдобавок некоторые ошибки в учете амортизируемых активов мы назвали ниже.

Имущество, введенное в эксплуатацию до 2011 года

Когда вы начинаете использовать имущество стоимостью 40 000 руб. и меньше в 2011 году, сомнений не возникает: такой объект можно отнести к материально-производственным запасам и списать в налоговом учете сразу. Причем, заметьте, это справедливо и для тех активов, которые вы приобрели раньше, скажем в 2010 году, а ввели в эксплуатацию только сейчас.

Не исключено, что возникнет и такая мысль: а не списать ли те основные средства, которые начали использовать в прошлом году и первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб., но больше 20 000 руб.? Если тогда эти объекты не вписывались в рамки установленного лимита (20 000 руб), то теперь уже нет причин считать их амортизируемым имуществом.

Спешим вас предостеречь: подобное предположение ошибочно. Новый лимит надо применять строго в отношении тех основных средств, которые были введены в эксплуатацию 1 января 2011 года и позже. Стоимостный критерий в 40 000 руб. установлен пунктом 19 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, который вступил в силу именно 1 января этого года. Обратной же силы данная норма не имеет.

Таким образом, по объектам, которые вы начали эксплуатировать до 1 января 2011 года и отнесли к основным средствам, необходимо продолжать начислять амортизационные отчисления. В привычном порядке по ранее установленным нормам. Исключить такое имущество из состава амортизируемого, увы, не получится.

Заметим, что представители Минфина России высказывали аналогичное мнение еще в 2007 году (см. письмо от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211). На тот момент ожидалось увеличение лимита первоначальной стоимости амортизируемого имущества с 1 января 2008 года. Разъяснения чиновников применимы и к сегодняшней ситуации.

Расконсервированные основные средства

Предположим, у вас есть основные средства, которые вы законсервировали на срок более трех месяцев. И потому из состава амортизируемого имущества вы их исключили, как того требует пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Теперь пришло время расконсервировать активы, чтобы вновь использовать их в работе. И тут возникает соблазн списать остаточную стоимость объекта сразу в расходы в составе МПЗ, если та составляет 40 000 руб. и меньше. Мол, имущество ведь стали эксплуатировать уже после 1 января 2011 года.

Однако так поступать нельзя. На расконсервированные объекты, ранее числящиеся в составе амортизируемых, новый лимит 2011 года не распространяется. К тому же его применяют лишь к первоначальной, а не остаточной стоимости. Поэтому имущество, вновь введенное в эксплуатацию и которое по балансу стоит от 20 000 до 40 000 руб., вам необходимо амортизировать как и прежде. Только не забудьте продлить срок службы основного средства на то время, когда оно было на консервации. Так предусмотрено пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Осторожно!

Новый лимит можно применять лишь к первоначальной стоимости амортизируемого имущества, а не остаточной.

Нематериальные активы не дороже 40 000 руб.

С основными средствами вроде бы все ясно. Но ведь к амортизируемым активам относятся еще и объекты интеллектуальной собственности ( п. 1 ст. 256 кодекса ). Опять же если они прослужат дольше года.

Так значит, затраты на приобретение нематериального актива в сумме 40 000 руб. и меньше можно единовременно списать в составе материальных расходов? Выходит, что так. Во всяком случае в Минфине России с этим не спорят. Чиновники заверяют, что требования пункта 1 статьи 256 кодекса по лимиту первоначальной стоимости распространяются и на нематериальные активы. Подтверждение тому — их письмо от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765 .

Финансисты предлагают списывать малоценные объекты интеллектуальной собственности на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 кодекса — как расходы на приобретение иного имущества, не являющегося амортизируемым. Мы думаем, что подходящим основанием станет и подпункт 49 пункта 1 статьи 264 — прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Все бы хорошо, но вот позиция сотрудников ФНС России в корне расходится с мнением главных финансистов страны. Налоговики твердят, что стоимость любых нематериальных активов со сроком использования больше 12 месяцев надо списывать через амортизационные отчисления. Даже если такая стоимость составляет 40 000 руб. и меньше. Столь неутешительный вывод, который приводит в смятение многих бухгалтеров, есть, к примеру, в недавнем письме ФНС России от 25 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/3006 .

Объяснение у налоговиков следующее. Основные требования, предъявляемые к нематериальным активам, перечислены в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ, а не в статье 256 .А в 257-й статье про лимит стоимости как раз ничего не сказано. Кстати, налоговики требовали амортизировать дешевые нематериальные активы и до 2011 года. Когда стоимостный лимит был равен 20 000 руб. Свидетельство тому — письмо ФНС России от 27 февраля 2006 г. № 04-2-05/2 .

Очевидно, что позиция Минфина выгоднее для компаний, да и справедливее. Ведь в пункте 3 статьи 257 кодекса прописан лишь порядок признания затрат в составе нематериальных активов. Основные же критерии, в том числе и стоимостный, для амортизируемого имущества определены в статье 256 , и объекты интеллектуальной собственности там четко упомянуты. Этим и надо руководствоваться. А если в ходе проверки инспекторы все-таки станут спорить с вами, сошлитесь на письмо министерства. В большинстве случаев, увидев разъяснения главного финансового ведомства, налоговики на местах не спорят с ним. Пример — письмо УФНС России по г. Москве от 19 мая 2009 № 16-15/049826 .

Правда, в отношении исключительных прав на программы для ЭВМ надо быть осторожнее. Там действуют особые правила — о них скажем дальше.

Исключительные права на программное обеспечение стоимостью от 20 000 до 40 000 руб.

Итак, мы с вами пришли к выводу, что нематериальные активы не дороже 40 000 руб. можно все-таки сразу учесть при расчете налога на прибыль. Однако есть исключение из этого правила — затраты на приобретение исключительных прав на компьютерную программу.

Налоговый кодекс РФ выделяет для них отдельную норму: подпункт 26 пункта 1 статьи 264. А там прямо сказано, что подобные затраты можно единовременно списать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, только если их сумма менее 20 000 руб.

Как видите, поправки не коснулись подпункта 26 пункта 1 статьи 264 кодекса. Для исключительных прав на программное обеспечение по-прежнему действует лимит в 20 000 руб., а не в 40 000 руб. А раз так, то активы такой категории, которые обошлись в сумму от 20 000 до 40 000 руб., налоговики наверняка потребуют амортизировать. И здесь уже с ними будет трудно поспорить.

Осторожно!

Расходы на покупку исключительных прав на программное обеспечение стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. безопаснее учитывать через амортизиацию. Также как и те, что обошлись дороже 40 000 руб.

Подобное противоречие в нормах возникало и раньше. Так, в 2008 году амортизируемым признавалось имущество стоимостью свыше 20 000 руб., а затраты на приобретение исключительных прав на компьютерную программу можно было списать в пределах 10 000 руб. И чиновники из Минфина России заявляли, что права на программу для ЭВМ стоимостью свыше 10 000 руб. надо амортизировать (см. письма от 1 июля 2008 г. № 03-03-06/1/379 , от 13 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/91).

Частые вопросы об учете амортизируемого имущества

Надо ли начислять амортизационные отчисления по основным средствам, которые были выявленыв ходе инвентаризации?

Да, конечно.Но, естественно, в том случае, если рыночную стоимость обнаруженного объекта вы оценили в сумму больше 40 000 руб. И признали ее во внереализационных доходах компании.

Амортизируемое имущество простаивает. Можем ли мы продолжать начислять амортизацию по нему в целях исчисления налога на прибыль?

Да. Простой — не причина замораживать амортизацию. Только если вы законсервируете объект больше чем на 3 месяца, придется приостановить начисление амор- тизации.

Часть оборудования находится на реконструкции сроком больше года. С какого момента мы должны перестать начислять амортизационные отчисления?

Безопаснее это сделать с даты начала реконструкции, которая стоит в приказе руководителя организации. Тогда споров с налоговыми инспекторамиу вас точно не возникнет.

Обязательно ли формировать специальные налоговые регистры по учету амортизируемого имущества?

Необязательно. Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете вы выбрали одинаковые правила начисления амортизационных отчислений, то данных из регистров бухучета вам будет достаточно. Только об этом стоит упомянуть в учетной политике.

В чем еще часто ошибаются, принимая имущество к учету

1. Имущество стоимостью 40 000 руб. относят к амортизируемому. На самом деле такой актив надо списывать на затраты как материалы. Ведь закон требует амортизировать лишь объекты, стоимость которых хоть на копейку больше 40 000 руб.

2. Амортизируют объект, введенный в эксплуатацию, даже если право собственности на него еще не перешло. Право собственности организации на основное средство является одним из обязательных признаков амортизируемого имущества. Поэтому до тех пор, пока объект не перейдет в собственность организации, учитывать его в составе амортизируемых нельзя. Исключение — объекты недвижимости. В налоговом учете амортизационные отчисления по ним начинайте начислять после того, как подали документы на госрегистрацию.

3. Начисляют амортизацию по объектам непроизводственного назначения (предметам интерьера, бытовой технике). Так поступать опасно, также как и списывать эти затраты сразу, поскольку данные активы не приносят компании дохода. Даже если их стоимость свыше 40 000 руб. и срок службы более 12 месяцев. Иной подход компании придется отстаивать в суде.

Какие активы не надо амортизировать, даже если они отвечают критериям амортизируемого имущества

Вид неамортизируемого актива Основание Можно ли учесть как-то иначе
Земельные участки Абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ Расходы на приобретение прав на землю, находящуюся в государственной или муниципальной собственности, можно списать в составе прочих расходов в особом порядке ( п. 3 ст. 264.1 НК РФ )
Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое в некоммерческой деятельности Подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ Нет
Объекты внешнего благоустройства Подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ В некоторых случаях чиновники Минфина разрешают начислять амортизационные отчисления по объектам благоустройства, если те отвечают критериям основных средств. Например, санатории и пансионаты могут амортизировать сумму затрат на озеленение территорий ( письмо от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443 )
Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства Подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ Стоимость печатных изданий в момент приобретения относят к прочим расходам
Основные средства, приобретенные или созданные за счет средств целевого финансирования Подп. 3 и 7 п. 2 ст. 256 НК РФ Нет
Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на их покупку компания вносит периодические платежи в течение срока действия такого договора Подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ Затраты на приобретение таких исключительных прав учитывают в составе прочих расходов ( подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ )

Главное, о чем важно помнить

1. С 1 января 2011 года амортизировать надо лишь те активы, которые стоят дороже 40 000 руб. Новый лимит применяйте строго лишь к объектам, введенным в эксплуатацию в этом году.

2. Расконсервированные в этом году основные средства надо амортизировать по прежним нормам, даже если их остаточная стоимость на 1 января не превышает 40 000 руб.

3. Расходы на нематериальные активы в сумме 40 000 руб. и меньше можно единовременно учесть при расчете налога на прибыль. Чиновники из Минфина России всегда придерживались такой позиции.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка