Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Какие счета-фактуры от ваших поставщиков можно считать безупречными

23 мая 2011 123 просмотра

, шеф-редактор журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы перестанете гадать, ставить НДС к вычету или нет в ситуациях, когда поставщик оформил счет-фактуру не по всем правилам. На некоторые недостатки или дополнения в документе чиновники, к счастью, закрывают глаза.
От чего убережет: Вы сведете к нулю попытки инспекторов отказать вам в вычете НДС из-за ошибок в счете-фактуре.

Каким должен быть счет-фактура от поставщика, чтобы потом по этому документу можно было бы смело заявить на вычет НДС, подробно написано в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Вот два главных правила. Первое: в счете-фактуре присутствуют все обязательные реквизиты и подписи, о которых сказано в пунктах 5 и 6 той же статьи 169 (их подробный перечень есть в таблице ниже). Реквизиты «авансовых» счетов перечислены в пункте 5.1.

В каких реквизитах счета-фактуры ошибки допустимы, а в каких нет

Наименование Соответствующие строки и графы счета-фактуры Допустимы ли ошибки?
Порядковый номер и дата составления Строка 1 Да, но дата отгрузочного счета не должна опережать дату по накладной или быть позже нее более чем на 5 дней
Наименование, адрес и ИНН продавца Строки 2, 2а и 2б Нет
Наименование, адрес и ИНН покупателя Строки 6, 6а и 6б Нет
Наименование и адрес грузоотправителя Строка 3 Да, но стоит сверить данные с накладной
Наименование и адрес грузополучателя Строка 4 Да
Номер и дата платежного поручения (или кассового чека), если получена предоплата Строка 5 Да
Наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) Графа 1 Нет
Единица измерения (по возможности) Графа 2 Нет, но в случае выполнения работ, оказания услуг могутстоять прочерки
Количество поставляемых по счету-фактуре товаров (объем работ, услуг) Графа 3
Наименование валюты Этот реквизит необязателен до тех пор, пока Правительство РФ не утвердит новую форму счета-фактуры
Цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета НДС Графа 4 Нет
Общая стоимость товаров (работ, услуг) за весь объем по счету-фактуре без НДС Графа 5 Нет
Сумма акциза по подакцизным товарам Графа 6 Да
Налоговая ставка (0%, 10%, 18%) Графа 7 Нет
Сумма налога Графа 8 Нет
Общая стоимость поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом НДС Графа 9 Нет
Страна происхождения Графа 10 Да, а когда страной происхождения являются Россия или страны — участницы Таможенного союза, могут стоять прочерки
Номер таможенной декларации Графа 11
Подписи руководителя и бухгалтера или других уполномоченных приказом сотрудников Допустимы ошибки в реквизитах подписей

Если ваша компания на «упрощенке»

Те, кто платит упрощенный налог, не могут заявить на вычет по НДС.

И второе правило. Ошибки в документе допустимы, но лишь такие, которые не помешают идентифицировать:

  • продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика);
  • наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав);
  • налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.

Казалось бы, все ясно. Выполни названные правила — и проблем с вычетом можешь не опасаться. Однако налоговые инспекторы всякий раз в ходе проверок находят массу других поводов отказать в вычете. И спорить с ними вне стен суда бывает сложно лишь потому, что кодекс именно вот об этой ситуации умалчивает.

Зачастую проще прислушаться к мнению чиновников, чтобы изначально обойти стороной неоднозначные ситуации. Мы собрали для вас свежие разъяснения представителей Минфина и ФНС России о том, как должен выглядеть безупречный счет-фактура. Ориентируясь на них, проверьте счета, поступившие от ваших контрагентов. Да, и помните о рекомендациях, когда выписываете документ покупателю (см. образец счета-фактуры >>>). В нем мы отметили знаком «!» те поля, ошибки в которых опасны — они приведут к потере вычета НДС.

Пока берите во внимание только бумажные версии счетов-фактур

Еще с прошлого года бухгалтеры активно обсуждают электронные счета-фактуры. Ведь в пункте 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ теперь сказано, что такие документы можно оформлять как на бумаге, так и в электронном виде. Однако не торопитесь направлять покупателям счета через Интернет, также как и принимать подобные от поставщиков. Сегодня признать вычет НДС по электронной версии счета (как бы документ ни выглядел) не удастся.

В Минфине России уже утвердили необходимый порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. На момент подписания этого номера журнала «Главбух» в печать приказ ведомства находился на регистрации в Минюсте России. Когда его зарегистрируют, налоговой службе останется утвердить необходимые форматы счетов-фактур, как того требует пункт 9 статьи 169 кодекса. И вот только после этого можно будет использовать электронные версии документов в работе.

Как уверяют в ФНС, обновленные счета-фактуры «заработают» скорее всего ближе к концу 2011 года. Пока же электронных форматов нет, счета-фактуры можно выставлять лишь на бумаге. По старым Правилам , утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Наименование валюты сейчас указывать необязательно

Как мы сказали в самом начале этой статьи, для вычета важно, чтобы в счете-фактуре были заполнены все обязательные реквизиты. Но вот с прошлого года в перечне таких реквизитов появился еще один — «Наименование валюты». А в действующем на сегодняшний день бланке такой графы нет. Что же делать?

Здесь все просто — пока в Правительстве РФ не разработают и не утвердят новые формы счетов-фактур с учетом последних изменений, вам самим вписывать в старых бланках наименование валюты необязательно. Достаточно руководствоваться прежними Правилами , утвержденными постановлением № 914. Обэтом говорит закон, который внес поправки в Налоговый кодекс РФ ( п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229- ФЗ).

Важная деталь

Заявлять вычет на основании счета-фактуры, в котором нет наименования валюты, безопасно до тех пор, пока Правительство РФ не утвердило новый бланк.

Если же поставщик выдал вам счет, в котором «валютный» реквизит все-таки присутствует, принять по такому документу НДС к вычету все равно удастся. Ведь Налоговый кодекс РФ не запрещает вносить в унифицированные бланки дополнительные сведения. С этим согласны и представители Минфина России (см. письмо от 29 декабря 2010 г. № 03-07-09/55).

Удостоверьтесь, что найденные ошибки непомешают вычету

Неточности и описки в документах не редкость. Но если, невзирая на них, можно без труда определить покупателя, продавца, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму НДС, то оснований отказывать в вычете нет. Чиновники из Минфина России это не раз подтверждали. Так, в одном из недавних писем ( от 18 февраля 2011 г. № 03-07-09/06 ) они подчеркнули, что неполная информация о номере таможенной декларации в графе 11 никак не отразится на вычете НДС. Если при этом другие обязательные графы безукоризненно заполнены.

И все же известно немало историй, когда налоговые инспекторы придираются к каждой букве и цифре. А переубедить их получается, увы, только в суде. Яркие примеры тому — постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2011 г. по делу № А66-3490/2010 и ФАС Поволжского округа от 30 сентября 2010 г. по делу № А12-22561/2009 .Инспекторы усомнились в праве на вычет лишь из-за того, что в фамилии руководителя, чья подпись стояла на счете-фактуре, была ошибка в одной букве. Судьи тут же напомнили ревизорам, что подобные опечатки не нарушают основных требований статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Безусловно, спорить с инспекторами не хочется вовсе. В таком случае можем дать лишь один простой совет — не поленитесь внимательно проверить в полученном счете-фактуре все суммы, реквизиты, наименования, адреса и фамилии. Ведь когда на кону крупная сумма вычета, проще попросить продавца внести правки в документ, чем потом затевать разбирательства с ИФНС в суде.

Вы добавили в действующую форму счета-фактуры графу «Наименование валюты»?

Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru

Дата счета-фактуры не должна опережать реальный день отгрузки

Бывает так, что поставщик уже выставил счет-фактуру, но товар по тем или иным причинам отгрузит по накладной чуть позже. По условиям договора оплату вы перечислите уже после отгрузки.

В подобной ситуации лучше попросите продавца внести исправления в счет-фактуру или переоформить его. Так, чтобы дата составления документа соответствовала дню реальной отгрузки или была позже него максимум на пять дней. Если же вы получите отказ от поставщика, безопаснее всего о вычете не заявлять. В противном случае готовьтесь отстаивать свою позицию в суде.

Дело в том, что чиновники против вычета НДС, предъявленного по счету, дата которого опережает день отгрузки по накладной. Безусловно, речь идет как раз о ситуации, когда условиями сделки предоплата не предусмотрена. Тогда дата выписки счета-фактуры непосредственно связана с моментом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), а именно поставщик обязан выставить этот счет в течение пяти календарных дней со дня передачи товара, но никак не раньше. Таковы правила пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Еще по этой теме

О том, надо ли выставлять авансовый счет-фактуру, если между предоплатой и отгрузкой пройдет меньше пяти дней, мы писали в статье «Счет-фактура на аванс обязателен, даже если отгрузка завтра» (опубликована в журнале «Главбух» № 8, 2011).

Выходит, налоговики вправе отказать в вычете по счету-фактуре, выставленному раньше накладной (или акту об оказании услуг, выполнении работ). Ведь как раз указанная в ней дата считается днем отгрузки. Поэтому счет, который продавец выписал преждевременно, инспекторы не признают. А вместе с ним и вычет по НДС. Такой вывод есть в письме Минфина России от 17 февраля 2011 г. № 03-07-08/44 .

Дополнительные реквизиты в документе — не повод опасаться отказа в вычете

Иногда получаешь счет-фактуру и видишь, что продавец вписал какие-нибудь дополнительные данные в документ. Скажем, в строке «Адрес» вдобавок к обычному указал электронный плюс адрес своего сайта в Интернете и контактные телефоны. Хотя закон ничего этого не требует. Начинаешь сомневаться в том, как налоговые инспекторы отнесутся к подобным отступлениям от правил.

Можете не беспокоиться: чиновники из Минфина России в один голос заверяют, что дополнительные реквизиты в счете-фактуре не нарушают требований статьи 169 Налогового кодекса РФ. Само собой, если при этом все обязательные графы в документе есть и они заполнены. В частности, такой подход финансисты одобрили в письмах от 12 октября 2010 г. № 03-07-09/46 и от 9 ноября 2009 г. № 03-07-09/57.

Или вот еще случай, когда дополнительные сведения в счете-фактуре пригодятся. Допустим, компания закупает товары через посредника (комиссионера, агента). При этом агент действует от своего имени, но за счет заказчика (комитента, принципала). В такой ситуации посредник должен выставить покупателю, то есть комитенту, счет-фактуру со своими подписями. Но там, где указывают наименование, адрес и ИНН продавца, он впишет уже не свои данные, а реквизиты реального поставщика. Такой алгоритм действий представители Федеральной налоговой службы привели в письме от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@, согласовав его с Министерством финансов РФ письмом от 15 января 2010 г. № 03-07-15/03.

Осторожно!

Закупая товар через посредника от его имени, но за свой счет, удостоверьтесь, чтобы в выставленном им счете-фактуре были данные реального продавца, а подписи — самого агента.

Если же помимо сведений о продавце посредник для ясности впишет в графы и свои реквизиты тоже, ошибкой это не будет. Об этом работники Минфина сказали в письме от 7 февраля 2011 г. № 03-07-09/04 .

Для тех, кто продает в России товар, закупленный в странах Таможенного союза, также как и для тех, кто такой товар приобретает, отметим еще одно разъяснение от чиновников. По общим правилам, если компания реализует продукцию, ввезенную с территории республик Беларусь или Казахстан, в графах 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации» счетов-фактур бухгалтер ставит прочерки. Поскольку таможенная декларация в данном случае просто не оформляется. Но даже если вписать названия стран или «Таможенный союз», преград для вычета по такому счету-фактуре у покупателя не будет. Просто налоговики воспримут эти сведения как дополнительные. Данный вывод есть в письме Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-07-08/03 .

Наименование и адрес грузоотправителя сверьте с накладной

Предположим, поставщик отгрузил вашей компании товар через свой филиал. Тогда в счете-фактуре в графе «Грузоотправитель и его адрес» должны быть данные обособленного подразделения. Это уже давно подмечали главные финансисты страны — в письме от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15.

Однако налоговики помимо прочего сверят, чьи сведения значатся в накладной по форме № ТОРГ-12 (если таковая имеется). Они считают, что наименование грузоотправителя и его адрес, указанные в строке 3 счета-фактуры и в накладной, должны совпадать. Так же ревизоры рассуждают и в отношении данных грузополучателя. Об этом — письмо ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22@ .

В форме № ТОРГ-12 продавец вписал реквизиты головной компании и филиала одновременно? Значит, те же данные должны быть и в счете. Удостоверьтесь, так ли у вас.

Важная деталь

По мнению налоговиков, сведения о грузоотправителе и грузополучателе должны совпадать стеми, что вписаны в накладной по форме № ТОРГ-12.

Данные, вписанные от руки продавцом в распечатанный счет-фактуру, лучше заверить

Вы получили от продавца счет-фактуру, распечатанный, как обычно, с компьютера. Но в некоторых графах бухгалтер контрагента дописал данные уже от руки. А иногда и вовсе ликвидировать недостаток реквизитов в счете приходится вам самим, например вписывать адрес своей организации. Опасаться ли вам претензий от инспекторов в таком случае?

Правила , утвержденные постановлением Правительства РФ № 914, разрешают заполнять счет-фактуру частично от руки и с помощью компьютера ( п. 14 ). Ревизоры обычно с этим не спорят. И все же кое-где на местах находятся такие инспекторы, которые убеждены: вписывать некоторые реквизиты от руки в заполненный на компьютере документ — все равно, что вносить исправления в него. Поэтому такие записи продавец обязан заверить своей печатью и подписью. Иначе покупатель не сможет заявить НДС к вычету.

К счастью, компании, столкнувшиеся со столь неожиданными претензиями, легко отстаивают свою позицию в суде. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 26 августа 2010 г. № КА-А40/9685-10.

Другое дело, что в идеале хочется избежать всяких споров в стенах суда. Чтобы инспекторам не к чему было придраться вовсе, попросите поставщика заверить данные, вписанные от руки. Или просто-напросто переоформить документ.

Пользоваться вычетом на основании копии счета-фактуры опасно

Нередко ситуация вынуждает просить контрагента прислать счет-фактуру по факсу. Понятно, так быстрее, чем ждать документ по обычной почте. Особенно когда поставщик на другом конце страны, а сроки отчетного периода поджимают. Но, получив факсимильную копию счета-фактуры и отразив «входной» НДС в соответствующих регистрах, вскоре успокаиваешься и забываешь об оригинале.

Будьте осторожны. Налоговый кодекс умалчивает о подобной ситуации. А чиновники до сих пор официально не высказали своего отношения к вычетам по копиям счетов. Однако судебная практика свидетельствует о том, что споров на этот счет много. Налоговики не признают вычеты по НДС, если видят лишь копии счетов-фактур, а не оригиналы.

Осторожно!

Ставить НДС к вычету на основании факсимильной копии счета-фактуры, не дождавшисьоригинала, опасно.

На чью сторону встанут судьи, точно предугадать сложно. Есть, конечно, те, кто поддерживает налогоплательщиков (см., к примеру, постановления ФАС Московского округа от 14 октября 2009 г. № КА-А40/10645-09 по делу № А40-93298/08-141-452, ФАСУральского округа от 9 июня 2008 г. № Ф09-4137/08-С2 по делу № А47-6397/07).

Но и судей, разделяющих точку зрения налоговиков, немало. Вот недавний пример — постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 апреля 2011 г. по делу № А53-15854/2010 .Судьи согласились с налоговыми инспекторами, что копии счета-фактуры для того, чтобы воспользоваться правом на вычет НДС, недостаточно. Необходимо потребовать у контрагента подлинник документа.

Когда речь идет о крупных суммах вычетов, рисковать вам, безусловно, не стоит. Лучше дождитесь оригинала бумаг.

Частые вопросы о правилах оформления счетов-фактур

Поставщик выставил нам счет-фактуру на нескольких листах. Сможем ли мы по такому документу заявить налог к вычету?

Да, конечно. Налоговый кодекс не требует оформлять счета-фактуры строго на одном листе. Только проверьте, пронумеровал ли продавец страницы. И есть ли подписи руководства на последнем листе.

Можно ли в графе «Грузополучатель и его адрес» писать «Он же», если грузополучатель и покупатель — одна и та же компания?

По мнению представителей и Минфина, и ФНС России, нельзя. Среди данных о грузополучателе в счете-фактуре надо указывать помимо юридического адреса еще и почтовый. А для покупателя достаточно юридического.

Как часто надо начинать нумеровать счетафактуры заново?

Это вы вправе решить самостоятельно — каждый год, квартал или месяц. Главное закрепить выбранный вариант в налоговой учетной политике компании. И само собой, соблюдайте хронологию. Чтобы наверняка избежать споров с налоговиками, возобновляйте нумерацию хотя бы с начала года.

Обязательно ли заполнять графы «Единица измерения» и «Количество», если компания выполнила работы или оказала услуги?

Нет, не обязательно. Если действительно невозможно измерить объем оказанных услуг или выполненных работ, чиновники разрешают ставить прочерки в графах «Единица измерения» и «Количество».

Главное, о чем важно помнить

1. Налоговики не вправе отказывать в вычете НДС, если в счете-фактуре есть все обязательные реквизиты, а допущенные в них ошибки не мешают определить покупателя, продавца, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму НДС.

2. До тех пор, пока в Правительстве РФ не утвердили новый бланк счета-фактуры, учитывающий изменения 2010 года, вписывать в нынешнюю форму наименование валюты необязательно.

3. Инспекторы не признают вычет НДС по «отгрузочному» счету-фактуре, дата составления которого опережает день передачи товара по накладной.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка