Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Ваш алгоритм действий, если компания продает товары в роли посредника

23 мая 2011 7 просмотров
Самое сложное: Если от покупателя поступит предоплата, то посреднику придется начислить НДС или налог при «упрощенке» с суммы вознаграждения.
Будет проще, если: Для комиссионера удобнее, когда расчеты с покупателем происходят после того, как поручение комитента по продаже товаров будет выполнено.

Обычно посредники действуют на основании договора комиссии или агентирования. Главное различие между этими договорами такое. Комиссионер всегда выступает от своего имени. Агент же может заключать сделки как от своего имени, так и от лица принципала. В этой статье мы рассмотрим наиболее сложный с точки зрения учета вариант, то есть когда посредник:

  • действует от своего имени;
  • участвует в расчетах;
  • отгружает товары со своего склада.

Во всех других ситуациях бухгалтеру посредника проще. Так, не придется приходовать товар, если продукция не будет храниться на складе агента. А когда посредник не участвует в расчетах, ему не нужно учитывать выручку от продажи товаров и перечислять ее комитенту. Ну и наконец, агент может действовать от имени принципала. Тогда часто принципал сам и составляет документы на отгрузку.

Для краткости далее будем говорить о комиссионерах. Но рекомендации, приведенные в этой статье, актуальны и для агентов.

Шаг №1. Учесть товары на забалансовом счете

Комиссионер отражает товары, которые он получил от комитента, на счете 004. При этом в накладной по форме № ТОРГ-12 должно быть указано, что товары переданы для реализации по договору комиссии. Еще для учета товаров и их дальнейшей продажи посредник может использовать форму № КОМИС-1 «Перечень товаров, принятых на комиссию» (утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Один экземпляр перечня посредник оставит себе, а второй передаст комитенту.

Шаг №2. Оформить продажу товаров

Итак, комиссионер нашел покупателя и собирается отгрузить ему товары. Значит, нужно оформить накладную по форме № ТОРГ- 12 и выставить счет-фактуру в двух экземплярах. Здесь есть такие особенности. В строках 2 , 2а , 2б счета-фактуры посредник указывает свои данные. И в строке «Грузоотправитель и его адрес» приводит свои наименование и адрес. Ведь мы рассматриваем вариант, когда товар отгружается покупателям со склада комиссионера.

Один экземпляр счета комиссионер отдает покупателю. Второй хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж регистрировать счет-фактуру не нужно. А вот его копию посредник должен передать комитенту. Чтобы тот на его основе выставил счет-фактуру в адрес посредника (п. 1 письма ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@). Счет, поступивший от комитента, посредник хранит в журнале полученных счетов-фактур. А в книге покупок его учитывать не нужно.

Возможно, покупатель перечислит предоплату за товар. Тогда комиссионер выставит авансовый счет-фактуру в аналогичном порядке. Отметим, что все это в полной мере касается и посредников, которые применяют «упрощенку». Они тоже должны выставлять счета-фактуры.

В учете товары, разумеется, надо списать со счета 004.

Шаг №3. Составить отчет для комитента

Посредник должен составить для комитента отчет о выполнении поручения. Форма, сроки и порядок передачи комитенту этого документа прописываются в договоре. Но в любом случае в отчете должны быть реквизиты, которые обычно требуются для первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Вместе с отчетом посредник передает комитенту копии «первички» на отгрузку товаров. А если по договору комитент обязан возместить посреднику какие-нибудь расходы (например, на хранение или перевозку товаров), нужно приложить и документы, которые подтверждают их размер.

По общему правилу комитент должен одобрить отчет в течение 30 дней. Если от него в этот срок не поступит возражений, отчет считается принятым (ст. 999 , 1008 Гражданского кодекса РФ). Впрочем, в договоре может быть предусмотрен и другой срок.

Шаг №4. Начислить налоги на вознаграждение

НДС. Комиссионное вознаграждение облагается НДС. Начислить налог нужно на дату, когда в соответствии с договором услуги комиссионера считаются оказанными. Часто это момент, когда отчет посредника принят комитентом. Из такого варианта и будем исходить. Таким образом, на сумму вознаграждения посредник выставляет счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета. И регистрирует счет в книге продаж.

Часто посредник удерживает свое вознаграждение из выручки, которую получает от покупателя товаров. Такое право ему дает статья 997 Гражданского кодекса РФ. Если деньги от клиента поступают после того, как утвержден отчет, проблем не возникает. Но возможно, покупатель заплатит до этой даты. Налоговики обычно в таких ситуациях считают, что посредник должен начислить НДС с вознаграждения, так как он уже имеет возможность его удержать. Это не бесспорная позиция. Скажем, покупатель перечислил предоплату. Товар не отгружен, а значит, посредник еще не исполнил свое поручение и по общему правилу не имеет права удерживать вознаграждение (п. 1 ст. 991 Гражданского кодекса РФ).

Конечно, безопаснее все-таки согласиться с контролерами и начислить НДС по ставке 18/118. Этот налог можно принять к вычету после того, как отчет будет утвержден комитентом. Но скажем все же и об альтернативном варианте. В договоре можно четко прописать, что услуги посредника считаются оказанными только тогда, когда его отчет утвердит комитент, и исключить возможность для посредника получать вознаграждение авансом.

Возможно, что комиссионер получил и так называемую дополнительную выгоду. Она возникает, если товар продан за большую цену, чем назвал комитент (ст. 992 Гражданского кодекса РФ).Сумма выгоды делится поровну между посредником и комитентом, если только другой порядок не установлен в договоре. На этот доход посредник тоже начисляет НДС.

Обратите внимание, что комиссионер рассчитывает налог по ставке 18 процентов. Даже если сами товары облагаются по ставке 10 процентов или вообще подпадают под льготы. Правда, в редких случаях налог все-таки можно не платить, если комиссионер продает медицинские и некоторыедругие товары (п. 2 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль. Сумму вознаграждения и дополнительной выгоды комиссионер отражает в доходах (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). При методе начисления это нужно сделать на дату, когда комитент примет отчет посредника.

А если комитент возмещает посреднику какие-нибудь расходы, полученные суммы в доход включать не нужно. Как и деньги, поступившие на счет комиссионера от покупателя (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

«Упрощенка». Здесь в целом все аналогично общей системе. Но поскольку «упрощенщики» применяют кассовый метод, возникает проблема с авансами, аналогичная НДС. Допустим, компания получит деньги от покупателя на дату, когда отчет посредника не утвержден. Тогда придется учесть в доходах сумму комиссионного вознаграждения (письмо Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/39).

Шаг №5. Отразить сделку в бухучете

Как отразить в бухгалтерском учете посреднические операции, покажем на примере.

Пример: Как отразить в бухучете расчеты с комитентом и посредническое вознаграждение

ООО «Комиссионер» 16 мая 2011 года продало товары, которые принадлежат ЗАО «Комитент», за 590 000 руб. ООО оплатило доставку товаров до склада покупателя в размере 6136 руб. Эти расходы в соответствии с договором должен возместить комитент. 18 мая посредник составил отчет о выполнении поручения и отправил его комитенту. ЗАО «Комитент» 23 мая сообщило, что согласно с отчетом. Вознаграждение ООО составляет 10 процентов от суммы реализованных товаров (включая НДС). 24 мая на счет посредника поступила оплата от покупателя.

16 мая бухгалтер отразит продажу товаров:

КРЕДИТ 004

— 590 000 руб. — списаны товары;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары»

— 590 000 руб. — учтена продажа товара покупателю;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 6136 руб. — оплачена доставка товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов» КРЕДИТ 60

— 6136 руб. — отражена сумма расходов, которую должен возместить комитент.

23 мая бухгалтер сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению» КРЕДИТ 90субсчет «Выручка»

— 59 000 руб. — учтено посредническое вознаграждение;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 9000 руб. — начислен НДС на сумму вознаграждения.

24 мая бухгалтер учтет оплату товаров, поступившую от покупателя:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 590 000 руб. — поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованные товары»КРЕДИТ 51

— 524 864 руб. (590 000 – 59 000 – 6136) — перечислена выручка комитенту (за вычетом вознаграждения и суммы возмещения расходов);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованныетовары»КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом по вознаграждению»

— 59 000 руб. — зачтена сумма вознаграждения в счет расчетов с комитентом за товары;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом за реализованныетовары»КРЕДИТ 76субсчет «Расчеты с комитентом по возмещению расходов»

— 6136 руб. — зачтена сумма возмещаемых расходов в счет расчетов с комитентом за товары.

В заключение отметим, что иногда комиссионер берется поручиться за то, что покупатель оплатит товары. Это называется делькредере. За это посредник получает вознаграждение от комитента. На сумму этого дохода тоже нужно будет начислить НДС и включить ее в доходы по налогу на прибыль (или «упрощенному» налогу).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка