Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

О чем важно не забыть, когда будете рассчитывать полугодовой аванс по «упрощенному» налогу

7 июня 2011 15 просмотров

Михаил Наринов

Чем поможет эта статья: Сдавать отчетность по «упрощенному» налогу за полугодие не придется. Достаточно правильно рассчитать и уплатить аванс. Это нужно сделать не позднее 25 июля 2011 года. Мы расскажем, как не ошибиться в расчете.
От чего убережет: От уплаты лишних денег в бюджет. Либо от пеней за неполную уплату аванса по «упрощенному» налогу.

Рассчитывая налоговый аванс, первое, что надо сделать любой компании на «упрощенке», — это определить сумму доходов. Она, напомним, складывается из доходов от реализации и внереализационных (ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

При этом не надо учитывать доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ. Не берутся в расчет также те доходы, с которых налог на прибыль платят по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Например, к ним относятся дивиденды. Далее расчет авансов уже зависит от того, какой объект налогообложения выбрала ваша компания.

Если вы применяете «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы»

«Упрощенщики» учитывают доходы и расходы кассовым методом.При этом учет затрат на «упрощенке» имеет свои особенности.

Проверьте, есть ли расходы в закрытом списке

Применяя «упрощенку», компания не может списать абсолютно все расходы. Даже если они экономически обоснованны и подтверждены документами. Можно учесть только те затраты, которые названы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Важная деталь

«Упрощенщики» учитывают доходы и расходы только кассовым методом.

Возьмем для примера подпункт 5 пункта 1 этой статьи: он позволяет списать материальные расходы. Их перечень приведен в статье 254 Налогового кодекса РФ. Так вот, под эту норму можно подвести многие затраты. Допустим, компания сдает в аренду помещение. У нее есть издержки, которые связаны с договором аренды. Например, стоимость техобслуживания инженерных систем и оборудования, содержания и обслуживания объекта, уборки помещений. Такие расходы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ прямо не упоминаются. Однако их можно учесть при расчете «упрощенного» налога в составе материальных (см. письмо УФНС России по г. Москве от 25 мая 2010 г. № 16 - 15/054712 @).

Материалы учтите в расходах, даже если не списали их в производство

Расходы по приобретению сырья и материалов можно учесть, как только вы перечислили деньги их поставщику. Либо другим способом погасили задолженность перед ним — наличными, взаимозачетом и т. д. То есть не нужно дожидаться, когда сырье и материалы будут использованы в производстве. А в книге учета доходов и расходов отразите реквизиты соответствующего документа на оплату. Например, платежного поручения (письмо Минфина России от 27 октября 2010 г. № 03 - 11 - 11/284).

Осторожно!

При «упрощенке» можно учесть только те расходы, которые упомянуты в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Товары для перепродажи отразите в расходах, не дожидаясь, когда их оплатит покупатель

Товары, которые компания приобрела для продажи, учитывайте в расходах по мере их реализации (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Для этого применяйте один из четырех методов списания расходов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. Получается, что затраты нужно учесть после того, как право собственности на товар перешло к покупателю. И не важно, оплатил этот товар покупатель или нет (постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10).

Заметим, что до выхода постановления Президиума ВАС РФ чиновники настаивали: чтобы учесть товар в расходах, покупатель непременно должен его оплатить. Сейчас же в Минфине согласились с позицией судей (письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 03 - 11 - 11/12 ; от 29 октября 2010 г. № 03 - 11 - 09/95 направлено для сведения нижестоящих инспекций и самих налогоплательщиков письмом ФНС России от 24 ноября 2010 г. № ШС - 37 - 3/16197 @).

Но часто у компании возникают дополнительные расходы, которые связаны с покупкой и продажей товаров. Скажем, по хранению, обслуживанию и транспортировке. Эти расходы, также как и сам товар, учитывают на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, учитывают после их фактической оплаты. В отношении расходов, которые связаны с покупкой, чиновники считают, что их нужно отражать по мере реализации товаров (письмо Минфина России от 20 января 2010 г. № 03 - 11 - 11/06). Также как и «входной» НДС, о котором пойдет речь ниже.

«Входной» НДС отнесите на затраты

НДС по оплаченным товарам, работам и услугам, которые включают в расходы, нужно учитывать на основании отдельной нормы — подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, чиновники настаивают: НДС по товарам, купленным для перепродажи, в расходах можно учитывать только в той части, которая относится к уже реализованным ценностям (письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03 - 11 - 04/2/140). Позиция спорная, поскольку из Налогового кодекса этого не следует. Но безопаснее делать так, как считают чиновники. Тем более что в конечном счете все равно весь НДС вы учтете в расходах, только немного позднее.

В книге учета доходов и расходов сумму НДС отразите в графе 5 отдельной строкой (письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03 - 11 - 11/03).

Пример 1: Расчет затрат на покупку товаров, которые можно списать в уменьшение дохода

ООО «Берилл» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». В июне 2011 года компания приобрела партию товара для перепродажи стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Сумма НДС составила 18 000 руб. Компания оплатила также расходы на доставку товара — 6000 руб. (без НДС). За товар и транспортные услуги рассчитались в том же месяце.

Другого такого товара на складе не было. В июне компания продала половину партии этого товара за 75 000 руб. Организация списала реализованный товар на 50 000 руб. Эта сумма была учтена при расчете аванса за полугодие. Также в расходах был учтен НДС в размере 9000 руб. (18 000 50 000 : 100 000), а также транспортные расходы в сумме 3000 руб. (6000 50 000 : 100 000).

В книге учета доходов и расходов бухгалтер компании сделал следующие записи:

I. Доходы и расходы
Регистрация Сумма
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
<>
111 10.06.2011, № 55 Списан товар 50 000
112 10.06.2011, № 55 Списан НДС по товару 9000
113 10.06.2011, № 56 Транспортные услуги 3000

Основное средство, которое компания приобрела в период применения «упрощенки», оценивают по правилам бухучета. А из ПБУ 6/01 следует, что невозмещаемые налоги (в случае с «упрощенкой» к ним относится НДС) включают в первоначальную стоимость объекта.

Расходы на приобретение основного средства придется распределять

Чтобы учесть в расходах стоимость основного средства, которое компания купила в период применения «упрощенки», нужно выполнить определенные требования. Напомним их. Во - первых, объект должен быть введен в эксплуатацию. Во - вторых, затраты отражайте только в пределах суммы, которая была уплачена продавцу. И есть еще дополнительное требование к тем объектам, права на которые подлежат госрегистрации. Расходы учитывайте только с момента, когда поданы документы на регистрацию. Кроме того, затраты на покупку основного средства нельзя учесть единовременно. Списывайте их ежеквартально до конца года равными долями.

Важная деталь

НДС по оплаченным товарам, работам и услугам нужно учитывать отдельно.

Пример 2: Списание стоимости нового основного средства

ООО «Изумруд» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». В июне 2011 года компания приобрела оборудование стоимостью 120 000 руб. (включая НДС). Дополнительных затрат нет. Тогда же (в июне) покупка была оплачена и введена в эксплуатацию.

Чтобы учесть стоимость оборудования в расходах, ее надо разделить на три оставшихся до конца года квартала. Получается, что по итогам каждого периода (полугодие, 9 месяцев и весь год) организация учтет по 40 000 руб. (120 000 руб. : 3).

Теперь допустим, что оборудование оплатили только в июле 2011 года. Тогда в расходах за полугодие ничего учитывать нельзя. За 9 месяцев и за год нужно учесть по 60 000 руб. (120 000 руб. : 2).

Если вы выбрали объект налогообложения «доходы»

У компаний, которые платят «упрощенный» налог с доходов, все немного проще. Ведь затраты в расчет не берутся и графу 5 книги учета доходов и расходов заполнять не обязательно.

В то же время аванс можно уменьшить на сумму исчисленных обязательных страховых взносов — тех, которые вы фактически уплатили. А также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Но только тех, которые компания выдала за счет собственных средств, а не ФСС. При этом в общей сложности сумму налога или аванса нельзя уменьшить более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Осторожно!

Сумму авансового платежа по «упрощенному» налогу, который рассчитан с доходов, можно уменьшить не более чем на 50 процентов.

Спорная ситуация возникает с теми взносами, которые уплачены за прошлые периоды. Например, взносы за декабрь 2010 года уплачены в январе 2011 года. Или взносы за июнь 2011 года уплачены в июле 2011 года. В Минфине России считают, что взносы учитывают в том периоде, когда их фактически уплатили (письма от 1 октября 2009 г. № 03 - 11 - 11/193, от 18 июня 2009 г. № 03 - 11 - 06/2/105). А в ФНС России считают, что взносы, которые перечислены на дату уплаты авансов по «упрощенному» налогу (либо на дату подачи декларации за год), нужно учесть в том периоде, за который взносы исчислены (письмо от 12 мая 2010 г. № ШС - 17 - 3/210). Мы советуем поступать так, как выгодно вашей компании.

Пример 3: Расчет суммы, на которую можно уменьшить авансовый платеж по «упрощенному» налогу

ООО «Аметист» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» с 2011 года. За первые шесть месяцев 2011 года доходы компании, которые нужно учесть при «упрощенке», составили 20 000 000 руб. Значит, аванс по налогу будет 1 200 000 руб.(20 000 000 руб. 6%). В первом полугодии компания исчислила обязательные взносы в общей сумме 500 000 руб. Эти взносы она полностью перечислила в бюджет на дату уплаты авансов по «упрощенному» налогу — 25 июля 2011 года. Кроме того, в первом полугодии компания выплатила пособия по временной нетрудоспособности на сумму 400 000 руб.: из них 200 000 руб. — за счет ФСС, а 200 000 руб. — собственных средств.

Общая сумма обязательных взносов, а также пособий, которую компания выплатила за свой счет, составит 700 000 руб. (500 000 + 200 000). Однако максимальная сумма, на которую можно уменьшить аванс по «упрощенному» налогу, — 600 000 руб. (1 200 000 руб. 50%). Поэтому по итогам полугодия нужно уплатить аванс в размере 600 000 руб. (1 200 000 – 600 000). Допустим, по итогам I квартала ООО «Аметист» перечислило аванс по «упрощенному» налогу в сумме 200 000 руб. Значит, за полугодие нужно перечислить еще 400 000 руб. (600 000 – 200 000).

Главное, о чем важно помнить

1. Компании с объектом «доходы минус расходы» затраты на приобретение товара учитывают после того, как право собственности перешло к покупателю. Независимо от того, оплатил покупатель товар или нет.

2. Компания, которая выбрала объект «доходы», может вычесть из начисленного аванса по налогу обязательные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности. При этом налог или аванс нельзя уменьшить более чем на 50 процентов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка