Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

На каких бухгалтерских документах печати больше не нужны

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Раздельный учет НДС на простых примерах

8 ноября 181017 просмотров
Раздельный учет НДС ведут организации, которые сочетают операции, облагаемые НДС, с льготными. Распределять «входной» НДС между видами деятельности вынуждены и те, кто совмещает общую систему с ЕНВД.

Расскажем, как вести раздельный учет НДС, руководствуясь разъяснениями чиновников. Наши рекомендации будут полезны и «упрощенщикам», которые платят налог с доходов за вычетом расходов и применяют ЕНВД. Ведь чтобы определять суммы НДС, которые можно отнести на расходы, тоже нужен раздельный учет.

Предусмотрите методику раздельного учета НДС в учетной политике

При проверке контролеры, конечно же, потребуют показать им учетную политику. А в ней должны быть закреплены правила раздельного учета. Это следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. например, письмо УФНС России по г. Москве от 11 марта 2010 г. № 16-15/25433). И если у вас методика учета не описана, инспекторы могут снять вычет НДС. Даже если на самом деле раздельный учет НДС вы ведете.

В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана закреплять правила раздельного учета НДС в учетной политике (постановление ФАС Восточно - Сибирского округа от 20 января 2011 г. по делу № А58-2951/10). Но не исключено, что дело выиграют налоговики. Ведь их позицию поддержали судьи ВАС в определении от 21 июля 2008 г. № 7105/08.

Максимально разделите в учете облагаемые НДС и необлагаемые операции

Итак, основная задача раздельного учета НДС — из «входного» НДС вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету. Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы. Обычно для этого открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д.

При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих.

Пример
Компания торгует товарами оптом и в розницу. По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД. Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда НДС по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету. А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы НДС, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44. Да и развести сами товары не всегда получается. Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.) вы можете открыть такие субсчета:

  • 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
  • 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
  • 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся одновременно в облагаемых и льготных операциях. Также этот субсчет пригодится, когда назначение товаров (работ, услуг) еще неизвестно.

Счета - фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (если, конечно, выполняются все стандартные условия для вычета). Счета - фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно. А дальше посмотрим, как поступить с субсчетом 3.

Рассчитайте НДС, который можно заявить к вычету

Начнем с общехозяйственных расходов. Итак, когда вы не можете точно отнести их к облагаемым или льготным операциям, сделайте это расчетным путем. В течение квартала накапливайте »входной» налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание: выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без НДС, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-07-11/208).

А как определить выручку, если товары переданы бесплатно, например те же рекламные каталоги? Нужно взять налоговую базу по НДС, которая равна рыночной стоимости товаров. Еще часто возникают вопросы, какую сумму брать в расчет, если компания выдала заем. Налоговики считают, что проценты по займу (письмо ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3-1-11/886 @).

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-07- 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64).

Теперь можно распределить входной налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам - фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок, каждый на рассчитанную для него сумму.

Давайте посчитаем и налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей отразите в бухгалтерской справке. Покажем как определить сумму НДС к вычету по общехозяйственным расходам

Пример
ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

По итогам ІІ квартала выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС:
3 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма НДС по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна:
27 000 руб. 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила:
27 000 руб. – 5400 руб. = 21 600 руб.

НДС по основным средствам. Особое внимание нужно обратить на раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество. В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без НДС. По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть НДС. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок в учетной политике компании.

НДС по недвижимости. Особый порядок предусмотрен в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» НДС, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется постепенно восстанавливать.

Подробный комментарий по этому вопросу вы можете прочитать ниже. Описанный в нем порядок нужно применять, когда недвижимость одновременно (в течение первого года) используется для облагаемых и необлагаемых операций. Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило. Не нужно восстанавливать «входной» НДС, когда объект полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Совет
НДС по недвижимости сразу принимайте к вычету

— Допустим, ваша компания купила здание, которое будет использоваться как в облагаемых, так и льготных операциях (или деятельности, которая переведена на «вмененный» налог). «Входной» НДС вы можете сразу принять к вычету. После этого по окончании каждого календарного года в течение 10 лет часть налога, которая относится к необлагаемым операциям, нужно будет восстанавливать (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Это подтверждено в письме ФНС России от 28 ноября 2008 г. № ШС - 6-3/862 @.

Таким образом, начать восстанавливать НДС нужно с года, в котором здание стало использоваться в том числе и для необлагаемых операций. В течение 10 лет вы будете списывать восстановленную сумму НДС ежегодно на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета. Чтобы ее рассчитать, нужно взять 1/10 от суммы »входного» НДС, который принят к вычету, и умножить на долю выручки от необлагаемых операций в общей сумме выручки организации за год.

Руслан ХУСНЕТДИНОВ, Минфин России

Покажем как учесть входной НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности

Пример
ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб., в том числе НДС — 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев).

В апреле бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 40 300 руб. — оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60
— 7254 руб. — учтен НДС по купленному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 40 300 руб. — компьютер учтен в составе основных средств.

В мае бухгалтер сделал такую запись:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1119 руб. — начислена амортизация (40 300 руб. : 36 мес.).

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых НДС операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»
— 5078 руб. (7254 руб. 70%) — определена сумма НДС по компьютеру к вычету;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»
— 2176 руб. (7254 – 5078) — рассчитана сумма НДС по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»
— 5078 руб. — принята к вычету часть НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»
— 2176 руб. — включена в первоначальную стоимость часть НДС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 60 руб. (2176 руб. : 36 мес.) — доначислена амортизация за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
— 1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.) : 36 мес.) — амортизация за июнь.

НДС по товарам. Перейдем к товарам, приобретенным одновременно для облагаемых и льготных (вмененных) операций. Допустим, в момент покупки их назначение точно неизвестно. Чиновники рекомендуют исходить из предполагаемого использования товаров.

Мнение
Раздельный учет по товарам, назначение которых при покупке неизвестно, можно вести исходя из планируемых показателей

— Нередко компания приобретает товары, которые могут быть использованы как в облагаемой НДС, так и во «вмененной» (или льготной) деятельности. В таких случаях рекомендуем вести раздельный учет исходя из предполагаемого назначения товаров. Например, компания применяет общую систему налогообложения по торговле оптом и ЕНВД по рознице. Она закупила партию товаров, из которых 70 процентов планируется продать оптом, а 30 процентов в розницу. Тогда 70 процентов от суммы «входного» налога компания примет к вычету, а 30 процентов включит в стоимость товаров.

Если же результаты фактической продажи товаров не совпадут с плановой пропорцией, придется внести корректировки в учет. Предположим, что в розницу было продано не 30, как планировалось, а 50 процентов товаров. Тогда часть НДС, которая приходится на 20 процентов товаров, нужно будет восстановить.

Елена ВИХЛЯЕВА, Минфин России

Чтобы не вести раздельный учет НДС, используйте правило «пяти процентов»

Если расходы компании на операции, не облагаемые НДС, укладываются в 5 процентов, она может весь «входной» налог принимать к вычету. Причем размер необлагаемой выручки здесь значения уже не имеет. Это подтвердили чиновники Минфина в письме от 1 ноября 2010 г. № 03-07- 07/70.

Этим правилом могут воспользоваться компании, которые проводят единичные льготные операции. Ведь расходы на них наверняка уложатся в 5 процентов. Итак, подсчитайте долю расходов на необлагаемые операции.

Обратите внимание на такой важный момент. В расчете участвуют не только прямые, но и косвенные расходы. На этом настаивают налоговики (письмо ФНС России от 13 ноября 2008 г. № ШС-6-3/827 @). Поэтому общехозяйственные расходы вам нужно распределить между облагаемыми и льготными операциями. Проще сделать это так, как мы говорили выше — пропорционально выручке. Но можно использовать и другой показатель. Например, прямые затраты, численность работников, фонд оплаты труда. Или, скажем, стоимость основных фондов (письмо ФНС России от 22 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4475). В любом случае порядок распределения косвенных расходов обязательно установите в учетной политике.

Но даже если компания подпадает под правило «пяти процентов», вести раздельный учет в отношении затрат и выручки все - таки необходимо. Иначе вы не сможете рассчитать долю расходов и подтвердить тем самым право на вычет НДС в полной сумме. Так что есть только один способ полностью уйти от раздельного учета — отказаться от льготы. Но это можно сделать лишь в отношении операций, которые предусмотрены в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Дорогой коллега, для Вас четверть года и королевский фарфор в подарок!

Подпишитесь сегодня на 15 месяцев «Главбуха» по цене 12.
И мы подарим Вам легендарный чайный сервиз!

Узнайте как купить дешевле>>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 222-15-72.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка