Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Спорные ситуации, в которых налоговики Москвы и области теперь готовы уступить

19 июля 2011 23 просмотра

, руководитель отдела специальных проектов журнал «Главбух»

В результате ревизии у компании сняли расходы по налогу на прибыль, доначислили НДС, насчитали штрафы и пени. Что делать в такой ситуации? Стоит соглашаться с претензиями налоговиков или лучше оспорить их требования? В последнее время шансов на победу уже в апелляционной инстанции становится все больше.

Судебных арбитражных споров, в которых налоговые ревизоры проигрывают, с каждым годом становится все меньше. Это и не мудрено, при проверках налоговики стали пользоваться самыми современными технологиями, к примеру Интернетом, более внимательно относятся к процессуальному оформлению доказательств, да и вообще заметно «подтянулись» по юриспруденции.

Но помимо всего перечисленного есть еще одна причина положительной статистики — ревизоры все меньше обращаются в суд по заведомо бесперспективным делам. А недавно они получили еще и официальное указание от своего руководства — судиться только в том случае, если по данному вопросу сложилась положительная для налоговиков арбитражная практика. Об этом говорится в приказе ФНС России от 9 февраля 2011 г. № ММВ-7-7/147 @. Получается, что от претензий проверяющих можно отбиться уже в досудебной инстанции. Главное — тщательно изучить арбитражную практику, сложившуюся в Московском регионе.

В этой статье мы расскажем о тех спорных ситуациях, когда организация может отстоять свою позицию почти со 100-процентной вероятностью — московские судьи в этих спорах всегда соглашаются с налогоплательщиками.

Передача товаров в рекламных целях не облагается НДС

Стоимость мелких подарков и сувениров, которые организация раздает своим клиентам в рамках рекламной кампании, не облагается НДС. Главное, чтобы цена одной такой вещи не превышала 100 руб. Это правило зафиксировано в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Но что делать, если цена раздаваемых подарков и сувениров больше 100 руб.? В этом случае компания рискует увеличить свою базу по налогу на добавленную стоимость. Ведь официальная позиция чиновников Минфина России однозначна: налоговая льгота распространяется только на недорогие товары до 100 руб., со всего остального нужно заплатить налог как с безвозмездной реализации товара. Об этом чиновники говорят в письме от 25 октября 2010 г. № 03-07-11/424.

Несмотря на это мнение Минфина России, у компании есть все шансы отстоять более выгодную позицию. Первый пример тому — постановление ФАС Московского округа от 25 июня 2010 г. № КА-А40/6610-10 по делу № А40-104444/09-127-696. Компания раздавала среди клиентов и партнеров mp3-плееры с логотипом своего телеканала. Судьи указали, что в итоге этой акции канал стал более узнаваемым, зрительская аудитория расширилась и, соответственно, появилась прибыль. Поэтому считать такую раздачу безвозмездной нельзя.

Другой аргумент — поскольку затраты на подобные рекламные акции в итоге включаются в себестоимость товара компании, то облагать НДС их не нужно (постановление ФАС Московского округа от 6 октября 2009 г. № КА-А40/10351-09 по делу № А40-84804/08-141-399).

Отрицательные суммовые разницы уменьшают налоговую базу по НДС

Если в результате колебаний валютного курса цена сделки уменьшилась, то продавцу выгоднее откорректировать стоимость уже отгруженного товара. Это очевидно. Тем не менее у Минфина России на этот счет другое мнение. Чиновники ведомства последовательно отстаивают позицию, что положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу, а отрицательные ее не уменьшают (письмо от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/278).

Но в Московском регионе на этот счет сложилась противоположная судебная практика. Последний пример — постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2011 г. № КА-А40/714-11 по делу № А40-43946/10-127-203. В нем судьи разрешили компании откорректировать налоговую базу по НДС, поскольку такая корректировка не противоречит Налоговому кодексу РФ.

Таким же образом разрешились дело № 40-12417/08-87-37 (см. постановление ФАС Московского округа от 5 декабря 2008 г. № КА-А40/10789-08) и многие другие споры.

Ошибка в бухучете не влияет на возможность признания расходов

Компания нарушила правила бухучета. Например, учла материалы сразу на счете 20, минуя счет 10 «Материалы». Может ли это повлиять на налоговый учет затрат?

Минфин России по этому поводу никак не высказывался. Впрочем, как и налоговая служба. Тем не менее инспекторы зачастую используют найденные бухгалтерские ошибки как повод отказать в налоговых расходах.

Радует, что суды в таких ситуациях более лояльны к налогоплательщикам. Примеров тому масса. Так, разбирая дело № А40-126242/09-4-990, судьи встали на сторону компании. Они решили, что отсутствие в бухгалтерском учете разделения затрат на прямые и косвенные — не причина придираться к налоговым расходам (постановление ФАС Московского округа от 19 октября 2010 г. № КА-А40/12034-10).

К похожим выводам пришел суд и в постановлении от 6 мая 2009 г. № КА-А40/3332-09 по делу № А40-11268/08-128-47.

Переводить «первичку» на русский язык не обязательно

Финансовое ведомство настаивает: переводить документы на русский язык нужно. Иначе расходы, подтвержденные «первичкой» на иностранном языке, нельзя считать обоснованными. Ведь официальное делопроизводство в нашей стране ведется на русском языке (письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/725).

Между тем в Московском регионе многим компаниям удавалось обойти это требование. К примеру, в постановлении ФАС Московского округа от 21 апреля 2011 г. № КА-А40/2152-11 по делу № А40-162831/09-142-1356 суд решил, что бумаги, не имеющие построчного перевода на русский, вполне могут подтвердить расходы компании.

Еще один пример — постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2008 г. № КА-А40/8061-08 по делу № А40-7918/08-109-27.

Расход экономически обоснован, даже если в текущем периоде не принес дохода

Одна из традиционных придирок налоговиков — расходы списаны в отсутствие доходов. Или еще хуже того: компания получила убыток от текущего вида деятельности. И несмотря на то что Минфин России уже давно согласился с незаконностью подобных претензий (письмо от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821), многим налогоплательщикам до последнего времени приходилось обращаться в суд, чтобы отстоять свои расходы.

Судьи же каждый раз указывали на обоснованность затрат и на их соответствие требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. К примеру, такие выводы были сделаны в постановлении ФАС Московского округа от 8 октября 2010 г. № КА-А40/ 10488-10 по делу № А40-96191/09-108-586 и в других судебных решениях. По мнению судей, главное условие для признания затрат: они должны быть направлены на получение дохода, при этом не важно, в каком периоде компания получит положительный финансовый результат.

К слову сказать, чиновники из Минфина высказали аналогичное мнение совсем недавно в письме от 26 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/269. Поэтому будем надеяться, что судебные баталии с налоговиками на эту тему закончатся.

Затраты на внештатников можно учесть, даже если аналогичные функции выполняют работники компании

Еще один повод для конфликта с ревизорами — внештатники, которые дублируют функции постоянных сотрудников компании. Например, компания добровольно наняла независимых внешних аудиторов, а в штате числится внутренний контролер.

Чиновники считают, что затраты на подобных работников необоснованны — компания может справиться своими силами. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 5 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/222. К такому же выводу пришли и налоговики в письме ФНС России от 20 октября 2006 г. № 02-1/08/222@ .

Но все их доводы оказываются несостоятельными в столичном суде. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 23 июля 2009 г. № КА-А40/7049-09 по делу № А40-43834/08-140-136 судьи решили, что компания имеет право привлекать дополнительных сотрудников на основании гражданско-правового договора, даже если в штате компании есть персонал, выполняющий аналогичные функции. Более того, такой же вывод содержит и постановление Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07.

Чтобы списать расходы на ГСМ, место следования автомобиля в путевом листе указывать не обязательно

Организация не является автотранспортной компанией. Нужно ли в таком случае указывать все реквизиты путевого листа, в том числе место следования автомобиля?

Чиновники считают: да, обязательно! Об этом они говорят в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/129. По мнению финансистов, целью заполнения путевого листа является обоснование расхода ГСМ. Если в документе не указан путь следования, то вывод об использовании автомобиля, а соответственно, и бензина в служебных целях сделать невозможно. В общем, путевой лист, в котором не расписан маршрут водителя, нельзя считать полноценным первичным документом. Того же мнения придерживаются и московские налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2006 г. № 20-12/100253.

Московские судьи пришли к совершенно противоположным выводам. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 26 августа 2010 г. № КА-А41/ 9668-10 по делу № А41-7289/09 арбитры решили, что путь следования автомобиля, так же как и адрес в маршруте, не является обязательным реквизитом путевого листа.

Похожие выводы сделаны в постановлении ФАС Московского округа от 20 июля 2010 г. № КА-А40/7436-10 по делу № А40-108334/09-142-830: отсутствие данных о маршруте автомобиля не является основанием для отказа в расходах на ГСМ.

Расходы можно признать даже в отсутствие договора, заключенного на бумаге

Московские инспекторы считают, что если между сторонами сделки не подписан бумажный договор, то списать расходы нельзя. Об этом они говорят в письме УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2006 г. № 18-12/081446@.

Между тем арбитражные суды всегда признают сделку заключенной и при наличии других подтверждающих документов. К примеру, в деле № А40-140560/09-114-1092 судьи указали, что факт заключения договора подтверждают счет, выставленный поставщиком, и платежное поручение покупателя (постановление ФАС Московского округа от 4 апреля 2011 г. № КА-А40/2332-11-П).

Кроме того, статьи 432, 435, 438 Гражданского кодекса РФ предоставляют возможность заключить договор путем направления оферты и получения соответствующего акцепта. То есть даже при отсутствии единого документа, подписанного двумя сторонами. Такие же выводы содержатся в постановлении ФАС Московского округа от 5 июля 2010 г. № КА-А40/6607-10 по делу № А40-12287/09-99-912.

Вычет НДС законен, даже если товар оплачен из заемных средств

C тем, что вычет НДС можно заявить к вычету, если товар оплачен из заемных средств, уже давно согласился Минфин России (письмо от 31 августа 2005 г. № 03-04-08/228). Тем не менее московские ревизоры по-прежнему придираются к подобным налоговым декларациям.

В одном из последних дел, рассмотренных московскими судьями на эту тему, счета поставщиков были оплачены из заемных средств (постановление ФАС Московского округа от 6 мая 2011 г. № КА-А41/3783-11). Что вполне закономерно, ведь у предприятия на тот момент не было собственной выручки. Оба этих обстоятельства навели налоговиков на мысль о незаконности вычета. Но судьи традиционно встали на сторону компании. Аргумент был таков: заемные средства были направлены на реконструкцию производственного здания, которое впоследствии должно принести компании экономическую выгоду. Еще один довод в пользу налогоплательщика — взятые деньги частично уже были возвращены заимодавцу. А это свидетельствует о честных намерениях компании.

Еще один аргумент в защиту компании — возмездность кредита. Если компания выплачивает проценты по займу, значит, она несет расходы по сделке, и кредитные отношения реальны. Поэтому говорить о том, что операция направлена на получение необоснованного вычета из бюджета, нельзя. Об этом, в частности, сказано в постановлении ФАС Московского округа от 24 июня 2010 г. № КА-А40/6216-10 по делу № А40-114749/09-80-835.

Другой вариант защиты — положительная характеристика налогоплательщика, а именно отсутствие у него долгов перед бюджетом. Это можно подтвердить справкой или актом сверки (постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2009 г. № КА-А40/ 8136-10 по делу № А40-91908/09-141-594).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка