Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Корректировочный счет-фактура и другие важные новости о НДС

2 августа 2011 7416 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы узнаете о том, как нужно будет оформлять скидки покупателям с помощью корректировочных счетов-фактур. А также о других важных новшествах по НДС.
От чего убережет: Если не подготовиться заранее к изменениям законодательства, разбираться в них с ходу будет сложно.

Недавно законодатели приняли долгожданные поправки в главу 21 Налогового кодекса РФ. Они внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ и вступят в силу с 1 октября 2011 года. В этой статье мы рассмотрим наиболее важные изменения, которые коснутся практически всех компаний. А краткую информацию о других новшествах вы можете узнать из статьи «Самые важные изменения 2011 года в Налоговом кодексе РФ».

Обратите внимание: в этой статье мы будем говорить только о товарах. Но в отношении работ, услуг, а также имущественных прав предусмотрен такой же порядок.

Если ваша компания на «упрощенке»

Компании, применяющие «упрощенку», НДС в общем случае не платят.

Узаконен корректировочный счет-фактура

Ретроскидки покупателям всегда были головной болью для бухгалтеров. Речь идет о ситуациях, когда компания уменьшает цену товаров уже после отгрузки. Ведь в этом случае поставщику приходится исправлять счета-фактуры, а также вносить изменения в книгу продаж. А если скидка была сделана уже в следующем квартале — еще и сдавать уточненную декларацию. Не проще обстоит дело и у покупателя. Если к моменту получения скидки он успел принять НДС к вычету, приходится править книгу покупок. А в ситуации с разными кварталами и подавать «уточненку».

Поэтому, чтобы облегчить жизнь себе и клиентам, поставщики частенько выставляют так называемые отрицательные счета-фактуры. Однако чиновники выступают категорически против этой практики, упирая на то, что такие документы не предусмотрены налоговым законодательством.

К счастью, новые поправки в Налоговый кодекс РФ разрешают все эти проблемы. Теперь поставщики получат возможность выписывать корректировочные счета-фактуры. В каких случаях это можно будет делать? Когда меняется стоимость уже отгруженных товаров. Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 и пункте 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ (с учетом новых изменений). Обычно это происходит, когда поставщик корректирует цену товаров. Но это не единственный вариант. Может измениться и количество продукции.

Обратите внимание: стоимость товаров может измениться в обе стороны — уменьшиться или увеличиться. Так что новые поправки затрагивают не только ситуации со скидками или снижением количества товаров. Под них подпадают и случаи, когда поставщик повышает цены или же увеличивает объем поставки. Теперь давайте разберем по порядку, что нужно сделать обеим сторонам сделки, если потребуется корректировочный счет-фактура.

Важная деталь

Теперь при изменении цены или объема отгруженных товаров поставщики смогут выставлять корректировочные счета-фактуры.

Первым делом поставщик должен согласовать с контрагентом корректировки в цене или количестве товаров. Понятно, что повысить цену без ведома покупателя вряд ли удастся. Но и все другие изменения тоже требуют согласия обеих сторон.

Как правило, цена и количество товаров зафиксированы в договоре. Поэтому компаниям потребуется заключить дополнительное соглашение к нему. Впрочем, здесь нужно ориентироваться на тот порядок, который прописан в контракте. Не исключен, например, такой вариант. В договоре предусмотрена возможность для покупателя получить скидку на товар. При этом поставщик должен уведомить контрагента о размере скидки. В этом случае достаточно будет этого уведомления.

Требование оформлять бумаги, которые подтверждают согласие покупателя на изменение стоимости товаров, будет зафиксировано в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Теперь поставщик может выписать корректировочный счет-фактуру. На это отведено 5 календарных дней с даты, когда стороны подписали дополнительное соглашение к договору. Или же с момента, когда поставщик отправил уведомление покупателю. В общем, речь идет о документах, которые мы рассматривали выше.

Чем же корректировочный счет-фактура отличается от обычного? Прежде всего, в нем будет ссылка на первоначальный счет-фактуру. И главное, по всем показателям, которые поменялись, нужно будет приводить первоначальные цифры, новые, а также суммы разницы между ними. Это относится к цене, количеству товаров, их стоимости, сумме налога. Причем, если стоимость товаров снижается, сумму разницы нужно указывать со знаком «минус». Ну а полный состав показателей корректировочного счета-фактуры вы можете посмотреть ниже.

Важная деталь

В корректировочном счете-фактуре будут содержаться показатели до и после изменений стоимости товаров, а также суммы разницы между ними.

Что должно быть в корректировочном счете-фактуре

1. Наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата, когда счет составлен.

2. Номер и дата первоначального счета-фактуры.

3. Наименования, адреса, ИНН поставщика и покупателя.

4. Наименования товаров (работ, услуг), по которым меняется стоимость, и их единица измерения.

5. Количество товаров до и после изменений.

6. Наименование валюты.

7. Цена за единицу измерения до и после изменений.

8. Стоимость товаров (работ, услуг) до и после изменения.

9. Сумма акциза.

10. Налоговая ставка.

11. Сумма НДС до и после изменений.

12. Стоимость товаров с учетом НДС до и после изменений.

13. Разница между показателями корректировочного и первоначального счета-фактуры.

Дальше ситуации, когда стоимость товаров уменьшается и увеличивается, будем рассматривать отдельно. Ведь у них будут совершенно разные последствия для учета НДС.

Поставщик снижает стоимость товаров

Начнем с самой распространенной ситуации: поставщик делает контрагенту скидку. Либо нужно отразить в документах меньшее количество товаров, чем было указано в первоначальном счете-фактуре.

Кстати, схему действий для поставщика и покупателя вы можете посмотреть ниже.

Как повлияет на НДС снижение или рост стоимости отгруженных товаров

Поставщик принимает налог к вычету. Итак, поставщик составил корректировочный счет-фактуру, указав в нем сниженную стоимость товаров. В этом случае получается, что компания начислила изначально НДС больше, чем нужно. Так вот, компенсировать эту «лишнюю» сумму налога поставщик сможет с помощью вычета. Теперь это будет предусмотрено в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, компания поставит к вычету разницу между НДС по первоначальному счету-фактуре и новой (более низкой) суммой налога.

Пример 1: Как поставщику принять к вычету излишне начисленный НДС

ООО «Поставщик» 12 октября 2011 года отгрузило покупателю товары на сумму 44 250 руб., в том числе НДС — 6750 руб. 25 октября 2011 года ООО решило предоставить покупателю скидку в размере 10 процентов стоимости товаров. Стоимость товаров с учетом скидки составляет 39 825 руб., в том числе НДС — 6075 руб.

В связи с этим 25 октября 2011 года стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, указав в нем цену товаров с учетом скидки. В этот же день ООО выставило покупателю корректировочный счет-фактуру и приняло к вычету НДС в размере 675 руб. (6750 – 6075).

Теперь о документах, которые дают право на вычет. Прежде всего, у поставщика должен быть в наличии корректировочный счет-фактура. Кстати, налоговики скорее всего откажут в вычете, если этот документ продавец выпишет позже установленного срока (5 календарных дней). Также компании потребуется дополнительное соглашение к договору поставки или другой документ, который подтверждает согласие покупателя с новыми условиями сделки. Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 169 и пункта 10 статьи 172 кодекса.

Заявить вычет поставщик сможет в течение трех лет с даты, когда составлен корректировочный счет-фактура.

Покупатель восстанавливает НДС. У покупателя все наоборот. Раз в итоге стоимость товаров снизилась, значит, он принял к вычету излишнюю сумму НДС. Поэтому налог придется восстановить.

Осторожно!

Покупатель, получив скидку на товары, должен восстановить часть НДС, уже принятого к вычету.

Когда это нужно будет сделать? На дату, когда покупатель получит от поставщика «первичку» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактуру. То есть в зависимости от того, что произойдет раньше. Это будет предусмотрено в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Выходит, что, даже если покупатель еще не дождался от контрагента корректировочного счета, но получил накладную с учетом скидки, налог нужно восстановить.

Продавец увеличивает стоимость или количество товаров

Допустим, уже после отгрузки товаров их цена увеличивается (конечно же, по взаимному согласию сторон). Теперь по новым правилам поставщик в этом случае выписывает корректировочный счет-фактуру. Это удобно для покупателя, если он уже успел зарегистрировать первоначальный счет в книге покупок и отразить вычет в декларации. Ведь в случае с корректировочным счетом оформлять доплист к книге и сдавать «уточненку» не придется. А вот поставщику, увы, все равно придется корректировать отчетность за период отгрузки.

Другая ситуация. Покупатель по факту получил больше продукции, чем указано в счете-фактуре. Конечно, в этом случае можно просто выписать новый счет. Но не исключено, что покупатель не сразу обнаружил «лишние» товары. И если к этому моменту он уже отразил вычеты в декларации, можно воспользоваться новыми поправками и оформить корректировочный счет-фактуру. Тогда покупателю не придется сдавать «уточненку».

Поставщик доначисляет НДС. Для такой ситуации теперь в Налоговом кодексе РФ будет прямо указано, что поставщик должен увеличить налоговую базу в том квартале, когда произошла отгрузка. Это предусмотрено в новой редакции пункта 10 статьи 154 кодекса. Значит, если отгрузка и рост стоимости товаров пришлись на разные кварталы, придется подавать уточненную декларацию.

Важная деталь

Если стоимость отгруженных товаров увеличена, поставщику нужно будет отразить это в периоде отгрузки.

Покупатель принимает налог к вычету. В свою очередь покупатель, получив корректировочный счет-фактуру на большую стоимость товаров, сможет поставить дополнительную сумму НДС к вычету. Это следует из пункта 13 статьи 171 кодекса. То есть компания примет к вычету разницу между суммой налога в первоначальном счете-фактуре и НДС с новой стоимости товаров.

Но для этого покупателю помимо корректировочного счета-фактуры опять-таки нужно иметь допсоглашение к договору или другой документ, которым стороны согласовали увеличение стоимости товаров.

Отметим, что новые счета-фактуры, конечно же, нужно будет регистрировать в книге покупок и продаж. Стало быть, чиновники в ближайшее время должны внести изменения в Правила, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, что они и обещают сделать.

Установлены четкие правила для ситуаций, когда цена товара выражена в условных единицах или валюте

Как известно, компании могут установить цену товаров в иностранной валюте. Или так называемых у. е., курс которых можно привязать к валюте или вообще рассчитать по договоренности сторон. Это допускает пункт 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. В договоре при этом указывают, что покупатель оплачивает товар в рублях по курсу на дату оплаты.

Часто оплата товаров происходит после отгрузки. В этом случае у компаний возникают суммовые (в бухучете их сейчас называют курсовыми) разницы. Скажем, если курс за период с поставки до оплаты вырастет, продавец получит положительную суммовую разницу. Но сейчас, например, курсы валют часто падают, тогда разница будет отрицательной.

С учетом же суммовых разниц у компаний возникает множество проблем. Так, чиновники запрещают продавцам учитывать для целей НДС отрицательную разницу, которая возникла в следующем налоговом периоде. А положительную разницу, конечно же, приходится включать в налоговую базу.

Но наконец-то в новых изменениях законодатели прописали четкие правила для ситуаций, когда цена товара выражена в условных единицах или валюте. Теперь ни положительные, ни отрицательные суммовые разницы на НДС не повлияют. Зато при расчете налога на прибыль суммовые разницы можно будет отразить в доходах или расходах в полной сумме — с учетом приходящегося на них НДС.

Итак, поставщик будет определять выручку по курсу Банка России на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ). И на момент оплаты корректировать ничего не нужно. А суммовые разницы можно будет учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов или расходов (ст. 250, 265 Налогового кодекса РФ).

Важная деталь

Суммовые разницы по НДС поставщик будет учитывать во внереализационных доходах или расходах.

Пример 2: Как продавцу отразить в целях НДС отгрузку товаров, цена которых выражена в у. е.

ООО «Продавец» 18 октября 2011 года отгрузило покупателю товары, стоимость которых по договору составляет 59 000 у. е. (с учетом НДС — 9000 у.е.).

По условиям договора 1 условная единица равна 1 евро.

Допустим, на 18 октября курс евро равен 39,77 руб/EUR. Поставщик укажет в счете-фактуре стоимость товаров — 1 988 500 руб. (50 000 у. е. 39,77 руб.) и сумму НДС — 357 930 руб. (9000 у. е. 39,77 руб.).

Покупатель оплачивает товары 25 октября. Предположим, на эту дату курс евро упал до 39,14 руб/EUR. Таким образом, покупатель перечислит на счет ООО 1 957 000 руб. (50 000 у. е. 39,14 руб.) и НДС — 352 260 руб. Всего 2 309 260 руб. Отрицательную суммовую разницу по НДС в размере 5670 руб. (357 930 – 352 260) поставщик в налоговом учете отнесет на расходы.

Теперь о покупателе. Допустим, он оприходовал товар, получил от поставщика счет-фактуру и принял НДС к вычету. Потом перечислил оплату в сумме, которая отличается от указанной в счете-фактуре. Но корректировать сумму вычета не нужно. Это будет указано в пункте 1 статьи 172 кодекса.

А положительные или отрицательные суммовые разницы вместе с приходящимся на них НДС компания учтет в составе доходов или расходов.

Главное, о чем важно помнить

1. Изменения в цене и объеме отгруженных товаров надо оформить дополнительным соглашением к договору (если в контракте не прописан другой порядок).

2. Если продавец предоставляет покупателю скидку на отгруженный товар, возникшую разницу в сумме НДС из-за снижения цены он может принять к вычету.

3. Суммовые разницы в целях НДС учитываться не будут. Их можно будет полностью включать во внереализационные доходы или расходы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка