Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Какие компенсации сотрудникам точно уменьшат ваш «упрощенный» налог

2 августа 2011 412 просмотров

Андрей Березин

Чем поможет эта статья: Разобраться, в каких случаях можно списывать выплаченные работникам компенсации, а когда этого делать нельзя. Также вы узнаете, когда на компенсации нужно начислять взносы во внебюджетные фонды и удерживать с данных выплат НДФЛ.
От чего убережет: От претензий ревизоров по поводу того, что неправильно определена база по налогам и взносам.

Помимо зарплаты компании довольно часто выплачивают работникам разные компенсации. Например, за неотгулянный отпуск. Рассмотрим самые распространенные формы компенсаций и выясним, можно ли их учесть «упрощенщикам» (сводная информация в таблице ниже). Дело в том, что в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ подобные выплаты не упомянуты. Однако учесть некоторые расходы можно. Заодно вспомним, с каких компенсаций нужно заплатить страховые взносы и удержать НДФЛ.

Еще по этой теме

О том, как считать компенсацию за неиспользованный отпуск в нестандартных ситуациях, мы писали в статье «Памятка по расчету компенсаций за неиспользованный отпуск в затруднительных ситуациях», опубликованной в журнале «Главбух» № 15, 2011.

Виды компенсаций, выплачиваемых работникам

Вид компенсации Можно списать или нет и почему
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении Можно, поскольку это разновидность расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ)
Компенсационные выплаты, связанные с режимом и условиями труда (надбавки за работу ночью, в тяжелых либо вредных условиях и пр.) Можно, поскольку это разновидность расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ)
Компенсация расходов на питание Можно, если такие выплаты предусмотрены трудовым (коллективным) договором. Основание — пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ
Компенсации, выплачиваемые в связи с сокращением штата либо ликвидацией (реорганизацией) компании Можно, поскольку это разновидность расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 Налогового кодекса РФ)
Возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным кредитам и займам Можно, поскольку это разновидность расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ)
Компенсация стоимости служебных переговоров по личному мобильному телефону Можно, ведь такая выплата считается оплатой услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16, подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)
Возмещение морального вреда Нельзя (см., например, письмо Минфина России от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/22)
Денежная компенсация за задержку выплаты зарплаты Можно, но чиновники против учета таких расходов (см., например, письмо Минфина России от 9 декабря 2009 г. № 03-06-06/2/232). Есть шанс оспорить решение ИФНС в суде: некоторые судьи расценивают данные выплаты как разновидность расходов на оплату труда
Компенсация за использование личного легкового автомобиля или мотоцикла в служебных целях Можно, если компенсация выплачена в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92
Компенсация за использование личного имущества (кроме легкового автомобиля или мотоцикла) в служебных целях, например мобильного телефона или ноутбука Нельзя, поскольку данные расходы не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ
Компенсация фактических расходов на проезд, выплачиваемая сотрудникам с разъездным характером работы (например, курьерам) Нельзя, поскольку данные расходы не предусмотрены статьей 346.16 Налогового кодекса РФ

Компенсации, которые считаются расходами на оплату труда

Для начала напомним, что «упрощенщики» списывают расходы на оплату труда по тем же правилам, что и компании на общем режиме, то есть руководствуясь нормами статьи 255 Налогового кодекса РФ. Так, компенсацию за неиспользованный отпуск можно списать без проблем в силу пункта 8 статьи 255. Не возникает вопросов и с компенсационными надбавками к зарплате работников с особыми условиями труда. Например, тех, кто трудится ночью, в тяжелых и вредных условиях (п. 3 ст. 255 кодекса).

Кроме того, если вы возмещаете работнику проценты по ипотеке, то эти затраты также можно учесть. Но только до 1 января 2012 года и в размере, не превышающем 3 процентов от всех расходов на оплату труда. Таковы требования пункта 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Наконец, можно списать и дополнительные выплаты, не упомянутые в статье 255 Налогового кодекса РФ. Например, возмещение расходов на питание. Главное предусмотреть такие компенсации в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 кодекса).

Что касается страховых взносов, то их как раз начисляют на выплаты, которые квалифицируются как расходы на оплату труда. Исключение предусмотрено для сумм, поименованных в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) и статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). В частности, это выходные пособия и иные компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск).

Важная деталь

На денежную компенсацию за неиспользованный отпуск начисляют взносы на обязательные виды страхования.

Схожая ситуация и с НДФЛ. Данный налог не удерживают, если компенсации упомянуты в статье 217 Налогового кодекса РФ. Под НДФЛ не подпадают и все предусмотренные законодательством выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Компенсация расходов на проезд, если работа носит разъездной характер

Сотрудники, чья работа связана с постоянными разъездами, есть в штате практически любой компании. Речь идет о курьерах, торговых представителях и т. д. Таким сотрудникам нужно компенсировать фактические расходы на проезд (ст. 168.1 Трудового кодекса РФ).

Однако учесть такие затраты компания на «упрощенке» не может. Именно так считают налоговики, о чем свидетельствует письмо от 4 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5226. Объяснение у чиновников следующее: данная компенсация прямо не поименована в закрытом перечне «упрощенных» затрат из пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Нельзя такие выплаты провести и как расходы на оплату труда. Хорошо хоть не нужно начислять взносы и удерживать НДФЛ. Поскольку компенсация выплачивается из-за того, что работник выполняет свои обязанности, действуют нормы части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Первое решение данной проблемы — оформлять все поездки как командировки. Тогда выплаченные суточные взамен компенсации проездных расходов вы сможете учесть в силу подпункта 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 1 апреля 2011 г. № 03-11-06/3/41). Преимущество этого подхода в том, что не нужно начислять взносы согласно части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и части 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ. А вот НДФЛ не удерживают, если суточные составляют максимум 700 руб. в день (при поездках по России) либо не более 2500 руб. в день при загранкомандировках. Но данный способ применим, только если поездка длится более 24 часов. Ведь именно в этом случае выплачивают суточные.

Но есть и второй вариант: пропишите в трудовом или коллективном договоре, что сотрудникам, чья работа связана с постоянными разъездами, выплачивается компенсация в фиксированном размере. Подобная надбавка есть не что иное, как разновидность расходов на оплату труда. Но не забудьте начислить страховые взносы и удержать НДФЛ с суммы такой доплаты.

Возмещение морального вреда и компенсация за задержку зарплаты

Как возмещение морального вреда, так и денежную компенсацию за задержку зарплаты выплачивают в силу требований главы 38 Трудового кодекса РФ. Однако списать такие выплаты чиновники не разрешают даже компаниям на общем режиме (см., например, письмо Минфина России от 9 декабря 2009 г. № 03-06-06/2/232). Что уж говорить об «упрощенщиках».

К сожалению, с компенсации за задержку зарплаты придется заплатить страховые взносы. В этом уверены чиновники из Минздравсоцразвития России (письмо от 15 марта 2011 г. № 784-19). Ведь раз данная компенсация не поименована в статье 9 Закона № 212-ФЗ и статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, будьте любезны пополнить внебюджетные фонды. К слову сказать, про моральный вред в «льготных» статьях данных законов также ни слова.

А вот с НДФЛ ситуация попроще. Налог на доходы с такого рода компенсаций удерживать не нужно. Именно так считают в Минфине России, о чем свидетельствует письмо от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450. Ссылаются чиновники на нормы пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Компенсация за использование личного имущества

Сотрудники могут использовать личные вещи в служебных целях. В таком случае им полагается денежная компенсация, конкретный размер которой устанавливают по соглашению между работником и компанией (ст. 188 Трудового кодекса РФ).

При расчете «упрощенного» налога важно, какое имущество на благо организации использует человек. Если это легковой автомобиль или мотоцикл, то расходы можно учесть на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Но не больше норм, прописанных в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. Напомним, что максимум — это 1500 руб. за полный месяц, да и то если мощность машины свыше 2000 куб. см. Причем в данный лимит заложены также остальные расходы на машину, например оплата бензина и мойки.

Списать же компенсацию за использование иного имущества (грузовика, ноутбука, мобильного телефона и др.) вообще не удастся — таких расходов нет в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Зато страховые взносы и НДФЛ с таких затрат можно не платить. Причем не важно, о каком имуществе идет речь.

Важная деталь

Страховые взносы с компенсации за использование личного имущества в служебных целях не уплачивают.

Однако у вас все же есть возможность списать компенсации за использование имущества сотрудника. Для этого заключите с работником договор аренды. Тогда вы сможете учесть всю сумму арендной платы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Аренда транспорта возможна с экипажем (когда сотрудник не только предоставляет машину, но и управляет ею) или без. В первом случае выделите отдельно в договоре стоимость услуг по управлению автомобилем. Иначе придется платить страховые взносы со всех выплат по договору. Вообще же на арендную плату взносы не начисляют (ст. 7 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона № 125- ФЗ). Так что, арендуя, скажем, ноутбук, тратить дополнительные средства на страховые взносы не нужно. А вот НДФЛ удержите со всей суммы арендной платы (подп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

Главное, о чем важно помнить

1. Компенсации работникам, признаваемые расходами на оплату труда, можно учесть по тем же правилам, что применяют компании на общем режиме.

2. Возмещение морального вреда и денежную компенсацию за задержку зарплаты списывать опасно.

3. Если вместо компенсации за использование личного имущества в служебных целях платить арендную плату, можно будет учесть расходы целиком.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка