Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как отчитаться, если ваша компания потеряла право на «упрощенку»

5 сентября 2011 10571 просмотр

Дмитрий Шиганов

Чем поможет эта статья: Мы расскажем, как правильно сдать отчетность по общим налогам и последний раз отчитаться по «упрощенке», если компания утратила право на спецрежим.
От чего убережет: От ошибок в отчетности и, как следствие, штрафов со стороны контролеров.

Во второй половине года компания утратила право на «упрощенку». Возможно, бухгалтерия была к этому готова. Например, доходы организации прогнозируемо превысили 60 млн руб. А возможно, компания «слетела» со спецрежима неожиданно. Скажем, собственник (частное лицо) продал крупную долю бизнеса (более 25%) другой организации. И просто в последний момент поставил бухгалтерию перед фактом.

Если на носу конец квартала, нужно одновременно с переходом на общий режим готовиться к сдаче отчетности по НДС, налогу на прибыль и другим налогам, от которых «упрощенщики» освобождены. У тех, кто впервые оказался в такой ситуации, возникает много вопросов. Ответим на самые острые из них.

Важная деталь

Уйдя с «упрощенки», нужно подготовить отчетность по «общим» налогам — НДС, на прибыль и имущество — за тот квартал, в котором потеряно право на спецрежим.

Как компании в последний раз отчитаться и заплатить налог по упрощенной системе

В статье 346.13 Налогового кодекса РФ, где описан порядок ухода со спецрежима, ничего не сказано о том, как в последний раз сдать «упрощенную» отчетность и заплатить соответствующий налог. Ответы на возникающие вопросы приходится искать в других статьях кодекса и разъяснениях ведомств. Все довольно просто, если компания потеряла право на «упрощенку» в первом квартале. Тогда с самого начала года организация будет платить налоги и отчитываться по общей системе. Если же право на спецрежим утрачено позже, то порядок сдачи отчетности не так однозначен.

Когда сдавать «упрощенную» декларацию

Декларацию по «упрощенке» нужно сдать не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ). А налоговый период по «упрощенке», сократившийся из-за утраты права на спецрежим, в этом плане ничем не отличается от обычного. Поэтому сдать декларацию можно в обычные сроки. Тем более что и специалисты ФНС России в письме от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12@ считают так же.

Но не забудьте уведомить налоговую инспекцию о том, что компания перестала применять упрощенную систему. Сделать это надо по форме № 26.2-2 в течение 15 календарных дней после того, как закончится квартал, в котором компания перешла на общий режим (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Осторожно!

Не опоздайте уведомить инспекцию об утрате права на «упрощенку» по форме № 26.2-2. Это надо сделать не позднее 15 дней вслед за кварталом, в котором компания «слетела» со спецрежима.

Когда в последний раз заплатить минимальный налог

Уйдя с упрощенного режима в середине года, компания наверняка уже уплатила весь «упрощенный» налог авансом. Ведь авансы по итогам каждого квартала платят исходя из фактических доходов и расходов. И делают это не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть в квартале, в котором компания потеряла право на спецрежим, вся сумма «упрощенного» налога уже уплачена. За исключением одного случая: если эта сумма меньше минимума, который установлен пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В этой ситуации придется доплатить разницу. Вопрос — в какой срок? Так вот, перечислить минимальный налог нужно не позднее 31 марта года, следующего за тем, в котором компания утратила право на «упрощенку» (п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Это подтверждают специалисты ФНС России письмом от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12@.

Как изменится отчетность в фонды

Большинству организаций, потерявших право на «упрощенку» в этом году, пересчитывать страховые взносы под общий режим не придется. Ведь с 2011 года тарифы взносов едины почти для всех компаний. Исключение составляют «упрощенщики», у которых есть право на льготу. Если ваша компания применяла пониженные тарифы на основании пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, взносы придется пересчитать с начала квартала, в котором компания перешла на общий режим. Взносы за этот квартал вы уже перечислили? Тогда придется доплатить возникшую разницу и заплатить пени (подробнее см. ниже).

Надо ли платить пени, если компания, утратившая право на «упрощенку», заплатила «общие» налоги и взносы позже положенного

Комментирует Максим Симонов, руководитель налоговой практики Адвокатского бюро «Прайм Эдвайс Санкт-Петербург»

— Может случиться так, что, перестав применять «упрощенку» по причинам, указанным в пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, компания должна перечислить в бюджет дополнительные налоги и взносы. Причем позже установленных для этого сроков.

В этом случае налоговые пени компания платить не должна (все тот же п. 4.1 ст. 346.13 кодекса). Но вот Закон № 212-ФЗ, в отличие от Налогового кодекса, от пеней в таком случае не освобождает. Более того, он прямо закрепляет обязанность компании при утрате права на пониженные тарифы доплатить не только страховые взносы по общему тарифу, но и пени за просрочку уплаты этих взносов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Важно учитывать, что ответственность за неуплату пеней Законом № 212-ФЗ не установлена. Однако контролирующие органы могут взыскивать их принудительно за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет иного имущества компании (ст. 19 и 20 Закона № 212-ФЗ).

Как отчитываться в ПФР

В форме РСВ1 раздел 2 «Расчет страховых взносов по тарифу» нужно будет заполнить дважды. В первом отразите данные за период, в котором применялась «упрощенка», а в поле «Код тарифа» укажите «51» (или «07», если компания применяла на спецрежиме для взносов пониженные тарифы). А во второй внесите уже то, что насчитали на общем режиме, указав «01» в поле «Код тарифа». На титульном же листе в этом поле надо проставить «00». Раздел 1 «Расчет по начисленным и уплаченным взносам» будет содержать суммарные данные из разделов 2. В остальном форму РСВ1 надо заполнить, как обычно.

Чтобы работникам ПФР сразу было понятно, в связи с чем компания представляет усложнившийся отчет, советуем приложить к нему копию уведомления об утрате права на «упрощенку» все по той же форме № 26.2-2.

Если на спецрежиме компания применяла пониженные тарифы, то сведения персонифицированного учета нужно разделить по категориям (приложение 1 к постановлению Правления ПФР от 31 июля 2006 г. № 192п «О формах документов»). Сведения, относящиеся к периоду применения «упрощенки», обозначьте кодом «ПНЭД», а к периоду общего режима — кодом «НР».

Как отчитываться в ФСС РФ

С І квартала 2011 года расчет по форме-4 ФСС РФ больше не делится на разделы в зависимости от налогового режима, который применяет организация. Да и размер взносов в ФСС РФ при переходе с «упрощенки» на общий режим не изменится. Он останется на уровне 2,9 процента. Значит, после перехода на обычный налоговый режим отчет нужно заполнять так же, как и раньше. Вот только код страхователя, который указывают на титульном листе формы-4 ФСС РФ, будет другим. В соответствии с приложениями 1–3 к Порядку, который утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. № 156н, для компании на «упрощенке» он должен быть «071/01/00», а после перехода на общий режим — измениться на «071/00/00».

Что делать с бухгалтерской отчетностью

Потеряв право на «упрощенку», компании неизбежно придется сдавать в ИФНС бухотчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Что делать, если раньше на основании пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ учет в компании не велся? Оперативный и наименее трудоемкий вариант: начать вести учет с первого дня того квартала, в котором компания перешла на общий налоговый режим. При этом начальные остатки в регистры учета ввести на основании инвентаризации. А в отношении основных средств и нематериальных активов эти остатки взять из регистров учета, которые компания должна была вести ранее (ч. 3 п. 3 ст. 4 Федерального закона № 129-ФЗ).

Как упростить работу

О том, каким критериям должна соответствовать компания, чтобы не потерять право на спецрежим, вы узнаете из электронной энциклопедии «Главбух на “упрощенке”» по адресу usn.glavbukh.ru.

Какие операции, начатые на «упрощенке», попадут в декларацию по НДС

Если компания отгрузила товар или оказала услугу до ухода с «упрощенки», а получила оплату уже будучи на общем режиме, по этой операции НДС платить не придется. Ведь на момент реализации компания плательщиком НДС не являлась.

Если компания получила аванс, пребывая на спецрежиме, а реализация произошла уже после ухода с него, ей придется перечислить в бюджет НДС. Причем в размере 18 процентов сверх полученного аванса. Такую позицию чиновники излагают в письме Минфина России от 6 мая 2010 г. № 03-07-14/32. И если не удастся переложить налог на покупателя, компания уплатит его из собственных средств.

Предположим, компания в «упрощенный» период приобрела материальные ценности или другие активы, но не оплатила их. Значит, и «сидящий» в их цене НДС к расходам не отнесла. Тогда она может принять этот НДС к вычету в установленном порядке (п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Такие вычеты, разумеется, повлияют на декларируемый налог. Это же относится и к ситуации, когда компания заплатила аванс на спецрежиме, а получила актив, уже перейдя на общий.

Какие операции, начатые на «упрощенке», попадут в расчет налога на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль начнется для компании с первого дня квартала, в котором она «слетела» со спецрежима. При этом переходный порядок признания доходов и расходов установлен пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Так, компания должна единовременно включить в доходы все операции по реализации, которые на момент перехода на общий режим не были оплачены. Аналогично следует поступить с расходами: те из них, что компания не оплатила, можно признать при расчете налога на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Вот только компании, применявшие до перехода на общий режим «упрощенку» с объектом «доходы», ждет разочарование: по мнению чиновников из Минфина, такие расходы им признать нельзя (письмо от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/12).

Осторожно!

Компания на «упрощенке» с объектом «доходы», переходя на общий режим, старые неоплаченные расходы принять не может.

Все затраты на основные средства и нематериальные активы, приобретенные во время применения «упрощенки», включаются в расходы при расчете «упрощенного» налога в том налоговом периоде, когда компания их приобрела (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Эти расходы равномерно распределяются на отчетные периоды внутри налогового. И может случиться так, что на момент утраты права на спецрежим часть таких расходов останется несписанной. Например, если компания купила оборудование в январе, а потеряла право на спецрежим в августе, то половина стоимости оборудования останется не списанной в «упрощенные» расходы. Что с этим делать?

В письме Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34 была изложена такая точка зрения: остаток стоимости таких активов следует перенести в общий налоговый учет и в дальнейшем списывать в виде амортизации. Если компания не последует этим рекомендациям, то в случае проверок споров с контролерами ей не избежать.

Впрочем, если компания до «упрощенки» уже применяла общий режим и приобретала в тот период основные средства или нематериальные активы, то их остаточная стоимость также может перейти в общий налоговый учет. Если компания не успела списать расходы на них при расчете «упрощенного» налога, остаточную стоимость таких активов надо определять по правилам пункта 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

На что обратить внимание, отчитываясь по налогу на имущество

Даже если компания не вела бухучет, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов должна быть ей известна. Ведь тот же самый пункт закона обязывает компанию вести их учет. А именно бухгалтерская стоимость основных средств и является базой для расчета налога на имущество.

«Упрощенщик», который перешел на общий режим внутри года, приравнивается к вновь созданной организации (ч. 2 п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Налоговый период по налогу на имущество начнется для нее с первого дня квартала, в котором она утратила право на упрощенный режим. Но при расчете налога такая компания вычисляет среднегодовую стоимость имущества в общем порядке (письмо ФНС России от 17 февраля 2005 г. № ГИ-6-21/136@). И это довольно выгодно. Объясним почему. Среднегодовая стоимость — это сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца в году и на последний день в году, деленная на 13. Вот только в те месяцы года, когда компания применяла спецрежим, остаточная стоимость будет считаться равной нулю. А значит, среднегодовая стоимость имущества окажется гораздо ниже его средней стоимости. И соответственно, будет ниже налог.

Главное, о чем важно помнить

1. С квартала, в котором компания потеряла право на «упрощенку», она применяет общий налоговый режим и платит НДС, налоги на прибыль и имущество. Соответственно, налоговый период по этим налогам начинается с первого дня этого квартала.

2. При уходе с «упрощенки» нужно вести бухгалтерский учет в полном объеме как минимум с первого дня квартала, в котором компания перешла на общий налоговый режим.

 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка