Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Автомобиль в лизинг для юридических лиц

29 августа 15505 просмотров
Автомобиль в лизинг для юридических лиц: как проверить договор, бухгалтерский учет у лизингополучателя (формирование первоначальной стоимости, лизинговые платежи, выкуп лизингового имущества).

Что прописать в договоре лизинга автомобиля для юридических лиц

Предположим, что перед вами лежит подписанный договор. Перво-наперво вам необходимо его внимательно изучить. Основные моменты, на которые стоит обратить внимание, схематично представлены ниже.

Допустим, выяснилось, что ваша компания берет в лизинг новый грузовик. Итак, давайте пройдем весь путь, который предстоит бухгалтерии в подобном случае, — с начала и до конца, пока затраты по сделке не будут списаны полностью.

Автомобиль в лизинг для юридических лиц: бухгалтерские проводки

Бухгалтерские проводки по договору лизинга рассмотрим на примере.

Пример. Автомобиль в лизинг для юридических лиц
ООО «Авангард» на общей системе налогообложения, использует метод начисления, применяет ПБУ 18/02. 10 июня 2016 года ООО «Авангард» заключило договор лизинга с ООО «ЛизингФинанс». По условиям договора лизингодатель ООО «ЛизингФинанс» передает в лизинг ООО «Авангард» 30 июня 2016 года грузовой (бортовой) автомобиль «КамАЗ 43118-6013-24». Год выпуска автомобиля — 2016-й. Мощность двигателя — 300 л. с. Грузоподъемность — 10 т. Стоимость техники по акту приема-передачи равна 2 122 820 руб. (в том числе НДС — 323 820 руб.). Срок договора — 3 года, то есть последний лизинговый платеж — в июне 2019 года.

Авансовый платеж по договору лизинга составляет 20 процентов — 424 564 руб. (в том числе НДС — 64 764 руб.) и уплачивается после заключения договора, но до передачи предмета лизинга. Ежемесячные лизинговые платежи — 60 146 руб. Лизингополучатель перечисляет их не позднее 10-го числа каждого месяца начиная с июля 2016 года согласно графику, утвержденному в качестве приложения к договору лизинга (см. образец ниже). В итоге ООО «Авангард» должно выплатить по договору 2 589 820 руб. (в том числе НДС — 395 057,29 руб.).

График лизинговых платежей по договору

График начисления лизинговых услуг

Срок платежа

Сумма платежа

Дата начисления стоимости лизинговых услуг

Стоимость лизинговых услуг с НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

Аванс

424 564

1

10.07.2016

60 146

31.07.2016

71 939,44

10 973,81

2

10.08.2016

60 146

31.08.2016

71 939,44

10 973,81

3

10.09.2016

60 146

30.09.2016

71 939,44

10 973,81

4

10.10.2016

60 146

31.10.2016

71 939,44

10 973,81

<…>

35

10.05.2019

60 146

31.05.2019

71 939,44

10 973,81

36

10.06.2019

60 146

30.06.2019

71 939,44

10 973,81

Итого

2 589 820

-

2 589 820

395 057,29

По окончании срока лизинга и после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей «КамАЗ» переходит в собственность лизингополучателя.

По условиям договора машина будет числиться на балансе лизингополучателя, то есть ООО «Авангард». Транспортное средство сразу регистрируется в ГИБДД на лизингополучателя (временно — на срок действия договора) без предварительной регистрации на лизингодателя. Поэтому стороны закрепили в договоре лизинга, что исчислять и платить транспортный налог по автомобилю будет лизингополучатель.

В июне 2016 года — после подписания договора платят аванс

15 июня 2016 года после подписания договора ООО «Авангард» перечислило аванс на счет ООО «ЛизингФинанс». Бухгалтер ООО «Авангард» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 424 564 руб. — начислена задолженность перед лизингодателем в сумме авансового платежа;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51
— 424 564 руб. — перечислен аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
— 64 764 руб. — принят к вычету НДС с уплаченного аванса на основании счета-фактуры, полученного от лизингодателя.

Для целей налогового учета бухгалтер не сможет единовременно признать в расходах сумму аванса, ведь при методе начисления факт оплаты не имеет значения (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Но он спишет ее равномерно в течение срока действия договора лизинга — в составе стоимости лизинговых услуг, начисляемой ежемесячно по графику. И одновременно с этим будет по частям восстанавливать и вновь принимать к вычету соответствующую сумму НДС.

В июне 2016 года — в день составления акта приема-передачи автомобиль принимают к учету

30 июня 2016 года стороны подписали акт приема-передачи имущества в лизинг в свободной форме. И бухгалтер ООО «Авангард» отразил общую сумму задолженности перед лизингодателем, прописанную в договоре - 2 589 820 руб., в том числе НДС (в том числе НДС — 395 057,29 руб.). Именно эта сумма, а не та, что стоит в акте, и сформирует первоначальную стоимость актива в бухгалтерском учете.

Проводки тут будут следующие:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
— 2 194 762,71 руб. — отражена задолженность перед лизингодателем без учета НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательства»
— 395 057,29 руб. — отражен НДС, включенный в стоимость договора лизинга.

В этот же день (30 июня 2016 года) бухгалтер заполнил инвентарную карточку по форме № ОС-6. Компания сразу стала эксплуатировать лизинговый автомобиль. Поэтому бухгалтер перевел новое транспортное средство в состав основных средств компании:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
— 2 194 762,71 руб. — введен в эксплуатацию автомобиль, полученный в лизинг.

В июле 2016 года — ООО «Авангард» регистрирует транспорт в ГИБДД

1 июля 2016 года ООО «Авангард» заплатило госпошлину за временную регистрацию транспортного средства в ГИБДД. Но поскольку объект уже введен в эксплуатацию, бухгалтер списал сумму госпошлины сразу на текущие расходы и в бухгалтерском (п. 5 и 7 ПБУ 10/99), и в налоговом учете (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

С июля 2016 года по июнь 2019 года — ежемесячно платят лизинговые платежи и начисляют амортизацию

Каждый месяц с июля 2016 года бухгалтер ООО «Авангард» перечисляет в адрес ООО «ЛизингФинанс» лизинговый платеж, начисляет амортизацию по автомобилю. И не забывает отразить возникшие в учете разницы. Обо всем по порядку.

Амортизация по автомобилю. Раз автомобиль начали эксплуатировать в июне, уже с июля бухгалтер начнет начислять амортизацию по такому объекту. Делать это надо и в бухгалтерском, и в налоговом учете. И там, и тут бухгалтер установил для транспортного средства одинаковый срок полезного использования — 85 месяцев (7 лет и 1 месяц). В налоговом учете автомобиль грузоподъемностью свыше 5 т относится к пятой амортизационной группе основных средств.

В учетной политике компании для такой группы объектов предусмотрен линейный способ амортизации. Повышающий коэффициент не применяется. В итоге ежемесячная норма амортизации составила 1,1765% (1 : 85 мес. × 100%).

Но как вы помните, суммы амортизации по лизинговому имуществу в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться, поскольку первоначальные стоимости тут и там разные.

В бухгалтерском учете такая стоимость равна общей сумме, выплачиваемой лизингодателю по договору, без учета НДС. То есть 2 194 762,71 руб. Соответственно, месячная сумма амортизации равна 25 821,38 руб. (2 194 762,71 руб. × 1,1765%). При этом каждый месяц бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга»
— 25 821,38 руб. — начислена амортизация по автомобилю, полученному в лизинг.

А вот в налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля равна той сумме, что значится в акте приема-передачи имущества в лизинг за вычетом НДС. В нашем случае она составила 1 799 000 руб. (2 122 820 – 323 820). Значит, для целей расчета налога на прибыль бухгалтер ежемесячно учитывает амортизационные отчисления в сумме 21 165,24 руб. (1 799 000 руб. × 1,1765%).

Ежемесячные лизинговые платежи. Согласно графику сумма ежемесячного лизингового платежа равна 60 146 руб. (в том числе НДС — 9174,81 руб.). Но бухгалтер помнит, что каждый месяц ему надо восстанавливать и принимать к вычету еще и часть НДС, относящегося к авансам. Поэтому раз в месяц он делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
— 60 146 руб. — начислен ежемесячный платеж по договору лизинга;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 9174,81 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный в составе лизингового платежа (на основании счета-фактуры от лизингодателя);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 1799 руб. (64 764 руб. : 36 мес.) — частично восстановлен принятый ранее к вычету авансовый НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 1799 руб. — принята к вычету часть суммы НДС, предъявленного в составе аванса;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51
— 60 146 руб. — перечислен ежемесячный лизинговый платеж.

В налоговом же учете бухгалтер ежемесячно признает стоимость лизинговых услуг (согласно графику) за вычетом суммы начисленной амортизации по лизинговому автомобилю.

То есть сумма, учитываемая в составе прочих расходов, равна 39 800,39 руб. (71 939,44 – 10 973,81 – 21 165,24).

Временные разницы по ПБУ 18/02. Сумма расходов, списываемых ежемесячно в бухгалтерском учете в течение срока договора лизинга (амортизация — 25 821,38 руб.), меньше величины затрат, признаваемых в налоговом учете (21 165,24 руб. + 39 800,39 руб. = 60 965,63 руб.). Отсюда возникают временные разницы, которые формируют отложенное налоговое обязательство.

Поэтому также ежемесячно бухгалтер делал дополнительную запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
— 7028,85 руб. ((60 965,63 руб. – 25 821,38 руб.) × 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

В июне 2019 года — автомобиль переходит в собственность

В июне 2019 года — ООО «Авангард» перечислит последний лизинговый платеж по договору. Бухгалтер отразил уплаченный лизинговый платеж, принял к вычету оставшуюся сумму НДС, а также начислил сумму амортизации. Раз всю сумму по договору лизинга компания выплатила лизингодателю полностью, по условиям контракта автомобиль переходит в ее собственность. 30 июня 2019 года стороны подписали акт о выполнении обязательств по договору лизинга в свободной форме.

Теперь бухгалтер ООО «Авангард» зачислит автомобиль в состав собственных основных средств. Соответствующие отметки он сделает в инвентарной карточке.

30 июня 2019 года бухгалтер сделает следующие записи в бухучете:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
— 2 194 762,71 руб. — автомобиль, взятый в лизинг, принят к учету в составе собственных основных средств;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»
— 929 569,68 руб. (25 821,38 руб. × 36 мес.) — сумма амортизации, начисленная по автомобилю за период действия договора лизинга, перенесена на аналитический счет учета амортизации по собственным основным средствам.

С июля 2019 года — продолжают начислять амортизацию по выкупленному имуществу, но только в бухучете

Со следующего месяца, с июля 2019 года, бухгалтер ООО «Авангард» продолжает ежемесячно начислять амортизацию на выкупленное транспортное средство лишь в бухгалтерском учете. В течение оставшегося срока, установленного изначально. То есть еще 49 месяцев (85 – 36). И как раз за этот период будет погашено ранее сформированное отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячные проводки при этом будут такие:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»
— 25 821,38 руб. — начислена амортизация по выкупленному автомобилю;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 5164,28 руб. (25 821,38 руб. × 20%) — погашена часть отложенного налогового обязательства.

В налоговом же учете все расходы на приобретение автомобиля были полностью списаны: вся сумма лизинговых платежей уже попала в расчет налога на прибыль.

Бухгалтер проверил, чтобы итоговые суммы расходов по лизинговому имуществу в бухгалтерском и налоговом учете были равны, а отложенное налоговое обязательство погашено полностью (см. таблицу ниже).

Сумма расходов по лизинговому имуществу, признанная в бухгалтерском и налоговом учете

Автомобиль в лизинг для юридических лиц плюсы и минусы

Передавая автомобиль в лизинг для юридических лиц, лизингодатель получает доход, менее рискованный по сравнению с выдачей займов или кредитов. Лизингодатель остается собственником имущества и в случае неплатежей может расторгнуть договор и вернуть имущество. Минус - существенные разовые затраты на покупку лизингового имущества.

Лизингополучатель получает необходимое имущество, не отвлекая оборотные средства. Рассчитываться можно дольше, чем за кредиты. Но заплатить в итоге придется больше. И пока выкупная стоимость не выплачена, лизингополучатель не становится собственником.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка