Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как и когда начать работать с корректировочными счетами-фактурами

19 сентября 2011 403 просмотра

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, как начать выставлять корректировочные счета-фактуры. А также о том, какие изменения потребуется внести в учетную политику и как регистрировать такие счета в книгах покупок и книгах продаж.
От чего убережет: Ошибки в корректировочных счетах-фактурах приведут к тем же последствиям, что и погрешности в обычных счетах: ИФНС сможет снять вычеты, доначислить налог, пени, штраф.

Поставщик вправе выставлять корректировочные счета-фактуры, когда предоставляет покупателю скидку на уже отгруженные товары. Или когда их стоимость меняется по другим причинам. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Скажем, цена товаров, наоборот, выросла. Еще пример: покупатель по факту получил меньше товаров, чем нужно, из-за пересортицы. И продавцу нужно скорректировать отгрузочные документы.

Если ваша компания на «упрощенке»

«Упрощенщики», которые выступают в качестве посредников, могут столкнуться с корректировочными счетами-фактурами.

Обратите внимание: корректировочные счета-фактуры не предназначены для того, чтобы исправлять ошибки, которые не связаны со стоимостью товаров. Допустим, поставщик неправильно указал в счете-фактуре данные покупателя — адрес, ИНН, КПП. Тогда счет-фактуру нужно исправить в обычном порядке, а не составлять корректировочный. То есть руководствоваться надо пунктом 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

По какой форме составлять корректировочные счета-фактуры

Первый вопрос, который нужно решить для перехода на новые правила: по какой форме составлять корректировочный счет-фактуру. Давайте разберемся. В Налоговом кодексе РФ указаны обязательные реквизиты, которые должны быть в корректировочном счете-фактуре (п. 5.2 ст. 169). А вот будет ли для него специальная форма, не сказано. Чиновники решили ее ввести. Но когда эта статья готовилась к печати, новой официальной формы все еще не было. А если этот бланк к 1 октября так и не примут? Как нам сообщили чиновники, все равно нужно будет дождаться ввода официальной формы корректировочного счета. Только тогда поставщики смогут оформлять скидки по новым правилам.

Правда, чиновники могут разрешить компаниям до ввода официального бланка применять свой, разработанный самостоятельно. Тогда организации смогут воспользоваться новшествами независимо от того, когда чиновники согласуют официальную форму.

Чтобы вы могли при необходимости оперативно составить новый бланк, предлагаем вам свою форму этого документа (ниже). Она максимально приближена к варианту, который разрабатывают чиновники. Если вы воспользуетесь нашей формой или разработаете свою, то не забудьте утвердить ее в учетной политике. Подчеркнем: использовать такую форму можно, только если чиновники дадут на это добро в своих разъяснениях. И применять ее вы сможете до того момента, пока не появится официальный бланк.

Форму корректировочного счета-фактуры должно утвердить Правительство РФ

Комментирует Анна Лозовая, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

— С четвертого квартала этого года вступают в силу поправки по НДС. По новым правилам продавцы, которые предоставляют покупателям скидки на отгруженные товары, получат возможность выставлять корректировочные счета-фактуры. Но такие документы нужно будет составлять по специальной форме. Ее утвердит Правительство РФ. Таким образом, компания сможет выписывать корректировочный счет-фактуру после того, как будет официально утверждена его форма.

Если же по состоянию на 1 октября она еще не будет принята, продавцы будут оформлять скидки покупателям на поставленные товары в старом порядке. То есть исправлять первоначальный счет-фактуру (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Если только Минфин России и ФНС России не выпустят официальные разъяснения с рекомендациями, касающимися составления налогоплательщиками корректирующих счетов-фактур.

Как нумеровать новые счета-фактуры

Чиновники не планируют вводить жесткий порядок нумерации корректировочных счетов-фактур. Так что вам нужно будет определиться с правилами нумерации и закрепить их в учетной политике. Какие возможны варианты?

Важная деталь

Порядок нумерации счетов-фактур отразите в учетной политике.

1. Вести сплошную нумерацию всех счетов-фактур.

2. Сделать отдельную систему нумерации для корректировочных счетов-фактур.

3. Присваивать корректировочным счетам номер первоначального и специальный признак. Например, счет-фактура выписан за номером 156. Корректировочный счет к нему будет иметь номер 156/К. Можно еще добавлять номер корректировки. Тогда номер второго корректировочного счета может выглядеть так: 156/К-2.

Образец приказа об изменениях в учетной политике — ниже.

Как заполнить корректировочный счет-фактуру

В корректировочном счете-фактуре надо указывать наименования только тех товаров, по которым меняются цена или количество. И еще: нужно приводить разницу в показателях, которая возникла из-за изменений в стоимости товаров. Добавим, что выписывать счет продавец должен в течение пяти календарных дней с момента, когда новая стоимость товаров согласована с покупателем.

Как регистрировать корректировочные счета-фактуры

Новый вид счетов-фактур нужно будет, конечно же, регистрировать в журналах учета, книгах покупок и книгах продаж. Как это делать, чиновники тоже должны прописать в нормативном акте. Но давайте посмотрим, как действовать, если эти правила не введут к 1 октября. Но при этом контролеры разрешат компаниям временно применять собственные бланки счетов-фактур.

Сначала о журналах учета полученных (выставленных) счетов-фактур. В них корректировочные счета-фактуры лучше учитывать в хронологическом порядке наряду с обычными. Именно такие правила планируют ввести чиновники. В книгах покупок (продаж) тоже предполагается единая регистрация всех счетов.

А рекомендации, как заносить корректировочные счета-фактуры в книги покупок и книги продаж, если товары облагаются по ставке 18 процентов, вы можете посмотреть в таблице, которую мы привели ниже.

Как продавцу и покупателю отразить корректировочные счета-фактуры в книге покупок и книге продаж

Ситуация Действия поставщика Действия покупателя Как быть, если меняется стоимость товаров, которые отгружены в прошлом квартале
Стоимость поставленных товаров уменьшается Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге покупок. В графе 7 укажите разницу между старой и новой стоимостью товаров с учетом НДС (в нашем примере корректировочного счета-фактуры эта разница указана в графе 9б). В графе 8а — сумму из графы 5б счета-фактуры. А в графе 8б — сумму из графы 8б счета-фактуры Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге продаж. В графе 4 приведите показатель из графы 9б счета-фактуры. В графе 5а — суммы из графы 5б счета. В графе 5б — сумму из графы 8б счета-фактуры. Если вы получили «первичку» с новой стоимостью товаров раньше, чем корректировочный счет-фактуру, зарегистрируйте в книге этот первичный документ Порядок действий поставщика и покупателя не зависит от того, когда была отгрузка товаров — в этом же квартале или в предыдущих. Так что, если первоначальный счет-фактура был выставлен в прошлом квартале, ни продавцу, ни покупателю исправлять книги покупок (продаж) не придется
Стоимость отгруженных товаров увеличивается Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки. В графе 4 укажите сумму из графы 9в счета-фактуры. В графе 5а — показатель из графы 5в счета-фактуры. В графе 5б — из графы 8в счета-фактуры Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге покупок. В графе 7 укажите сумму из графы 9в счета-фактуры. Для графы 8а возьмите сумму из графы 5в счета. В графе 8б — сумму из графы 8в счета-фактуры Если отгрузка была в прошлом периоде, поставщику придется доплатить налог и пени. И сдать уточненку. Покупателю же исправлять ничего не нужно. Он отразит дополнительную сумму вычета в текущем периоде

Пример: Как покупателю отразить скидку в целях расчета НДС

ООО «Покупатель» 17 октября 2011 года получило от ООО «Поставщик» шоколадные конфеты стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. На эту дату бухгалтер принял налог к вычету.

ООО «Поставщик» решило предоставить скидку на данные товары в размере 7 процентов. 28 октября 2011 года стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, в котором уменьшили стоимость товаров на сумму скидки.

В этот же день ООО «Покупатель» получило корректировочный счет-фактуру и накладную с новой стоимостью товаров (93 000 руб., НДС — 16 740 руб.). 28 октября ООО «Покупатель» восстановило сумму НДС в размере 1260 руб. (18 000 – 16 740). Для этого оно зарегистрировало корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Отметим, что если компания будет работать со счетами-фактурами собственной разработки, то порядок их регистрации тоже можно прописать в учетной политике. Разумеется, он будет действовать только до тех пор, пока чиновники не установят правила, обязательные для всех.

Когда поставщик может начать выставлять корректировочные счета-фактуры

Допустим, по состоянию на 1 октября 2011 года у компаний появилась реальная возможность составлять корректировочные счета-фактуры. То есть к этому времени появилась утвержденная форма. Или разрешение применять собственную. Тогда наверняка возникнут вопросы, можно ли выписать корректировочный счет-фактуру, если товары поставлены до 1 октября 2011 года?

Обычно новшества по НДС применяются по товарам, которые отгружены после их вступления в силу. Например, так бывает при вводе льгот (п. 8 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Но в нашем случае речь идет о новых правилах, которые связаны не с отгрузкой, а изменениями стоимости уже поставленных товаров. Поэтому ориентироваться можно было бы не на момент поставки, а на день, когда поставщик согласовал скидку (или другое изменение стоимости) с покупателем. То есть на дату дополнительного соглашения или другого подобного документа.

Однако, как нам сообщили в Минфине России, лучше все-таки смотреть на дату отгрузки. Таким образом, поставщик сможет уверенно выставить корректировочный счет-фактуру только по товарам, которые отгружены 1 октября и позднее.

Главное, о чем важно помнить

1. Если чиновники разрешат компаниям использовать собственный бланк корректирочного счета-фактуры, нужно будет утвердить его в учетной политике.

2. Корректировочные счета-фактуры не предназначены, чтобы исправлять ошибки, не связанные с изменениями в стоимости товаров.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка