Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

На конкретном примере. Проводки и расчет налогов при экспорте товаров

31 октября 2011 58773 просмотра
С чего начать: Определить дату перехода права собственности исходя из условий контракта.
Что будет самым сложным: Не запутаться, в каких периодах отражать экспортную выручку при расчете НДС и налога на прибыль.

Условия примера: ООО «Прогресс» отгружает товары на экспорт

Российское общество с ограниченной ответственностью «Прогресс» реализует товары в основном на внутреннем рынке и применяет общий режим налогообложения. В налоговом учете ООО использует метод начисления.

Если ваша компания на «упрощенке»

Компании на «упрощенке» могут воспользоваться примерами проводок, приведенными в этой статье.

12 января 2012 года ООО заключило контракт с иностранным покупателем на поставку промышленного оборудования в Чехию. Стоимость товаров согласно условиям данного договора составляет 55 000 евро.

Оплатить продукцию покупатель должен до 1 февраля 2012 года. Валюта оплаты — евро.

По условиям контракта право собственности на проданные товары переходит к иностранному покупателю на дату таможенного оформления.

Оборудование, которое будет поставлено иностранному контрагенту, ООО ранее приобрело за 2 065 000 руб. (в том числе НДС — 315 000 руб.).

23 января 2012 года товары оформлены в таможенной процедуре экспорта.

Иностранный покупатель перечислил оплату 26 января 2012 года.

Курсы евро составили (условно):
— на дату перехода права собственности — 43,1425 руб/EUR;
— на дату оплаты товаров — 43,2721 руб/EUR.

Документы, подтверждающие экспорт, ООО собрало 16 апреля 2012 года.

В январе 2012 года оформляют в банке паспорт сделки, составляют счет-фактуру на отгрузку товаров

12 января 2012 года бухгалтер общества с ограниченной ответственностью «Прогресс» оформил паспорт сделки в двух экземплярах и передал банку. 16 января банк вернул компании подписанный паспорт сделки.

Чуть позже — 23 января — бухгалтер составил счет-фактуру на отгрузку товаров и зарегистрировал его в журнале учета выставленных счетов-фактур.

В январе 2012 года отражают в учете отгрузку товаров на экспорт, а также оплату товаров и курсовые разницы

Так как право собственности перешло к покупателю 23 января 2012 года, на эту дату бухгалтер учел экспортную выручку следующими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 2 372 837,5 руб. (55 000 EUR 43,1425 руб/EUR) — отражена отгрузка товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 1 750 000 руб. — списана стоимость реализованных на экспорт товаров.

Такую же сумму выручки ООО включит в доход и при расчете налога на прибыль.

Тогда же, в январе, покупатель перечислил оплату за экспортированные товары.

Полученную оплату бухгалтер отразил проводками:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
— 2 379 965,5 руб. (55 000 EUR 43,2721 руб/EUR) — поступила экспортная выручка;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 7128 руб. (55 000 EUR (43,2721 руб/EUR – 43,1425 руб/EUR) — отражена положительная курсовая разница по экспортной сделке.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер включит данную курсовую разницу во внереализационные доходы компании за отчетный период.

Справку о валютных операциях, которую нужно сдать в банк после того, как на счет поступила экспортная выручка, бухгалтер ООО «Прогресс» не составлял. Все потому, что в соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание по валютному счету эта обязанность лежит на кредитной организации.

В начале февраля сдают в банк документы, подтверждающие отгрузку на экспорт

После отгрузки товаров на экспорт компания должна представить в банк справку о подтверждающих документах, а также таможенную декларацию. Срок сдачи бумаг в данном случае — не позднее 7 февраля 2012 года (п. 2.4 Положения Банка России от 1 июня 2004 г. № 258-П). Бухгалтер передал банку документы в этот срок.

В июне 2012 года отражают счет-фактуру на отгрузку в книге продаж и вычеты в книге покупок

16 апреля 2012 года компания подготовила пакет документов, подтверждающих экспорт. В него вошли: контракт с иностранным покупателем, копия таможенной декларации и копия железнодорожной накладной. На конец II квартала, то есть 29 июня, бухгалтер ООО зарегистрировал счет-фактуру на экспортную отгрузку в книге продаж. При этом в графе 7 книги продаж он указал выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров, то есть в размере 2 372 837,5 руб. В этот же день счет-фактуру поставщика оборудования бухгалтер зарегистрировал в книге покупок.

Важная деталь

В том квартале, в котором компания подготовила пакет подтверждающих документов, счет-фактуру на экспортную отгрузку нужно зарегистрировать в книге продаж. А счета-фактуры поставщиков — в книге покупок.

В учете он отразил вычет такой проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 315 000 руб. — принят к вычету НДС по экспортированным товарам.

В июле 2012 года отражают экспорт в декларации по НДС

Пакет подтверждающих документов по экспорту компания собрала 16 апреля. Поэтому эту отгрузку нужно включить в декларацию за II квартал.

Бухгалтер заполнил раздел 4 декларации. В нем он отразил экспортную операцию по коду 1010401. Образец заполненной части раздела 4 приведен ниже. Показатель строки 010 раздела 4 бухгалтер учел при расчете налога к уплате (строка 040 раздела 1 декларации). Декларацию вместе с пакетом подтверждающих документов бухгалтер представил налоговикам 20 июля 2012 года.

 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка