Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как не запутаться в новых правилах расчета НДС, если цена выражена в у. е.

21 ноября 2011 1206 просмотров
Чем поможет эта статья: Вы узнаете, по какому курсу покупателю нужно определить сумму вычета по договорам в валюте или условных единицах. А также распространяется ли новый порядок учета суммовых разниц на сделки с предоплатой.
От чего убережет: Если компания неверно определит сумму НДС, инспекторы могут начислить пени и штраф.

С 1 октября 2011 года поменялись правила расчета НДС в отношении договоров в условных единицах или валюте, по которым покупатель расплачивается в рублях. Но как это часто бывает, многие важные моменты законодатели четко не прописали. Как лучше всего действовать в таких неурегулированных ситуациях, мы и рассмотрим в этой статье.

Если ваша компания на «упрощенке»

Компании на «упрощенке» НДС, как правило, не платят.

Как покупателю правильно определить сумму вычета

Покупателю не нужно корректировать сумму вычета, если он оплачивает товар после его отгрузки. Теперь это четко установлено в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Но вот по какому курсу определить размер вычета, если продавец составил счет-фактуру в иностранной валюте? На дату отгрузки? А если она не совпадает с днем, когда компания приходует товар?

Недавно Минфин России высказался на этот счет в письме от 21 сентября 2011 г. № 03-07-11/248. Рассуждают чиновники так. Право на налоговые вычеты возникает у компании в том налоговом периоде, когда она приняла к учету приобретенные товары, работы или услуги. Значит, сумму НДС, которую продавец указал в валюте, нужно перевести в рубли по курсу, действующему на дату постановки этих товаров, работ или услуг на учет. И уже из этого следует, что сумма НДС по данной сделке в учете поставщика и покупателя может различаться.

Осторожно!

Если поставщик выписал счет-фактуру в валюте, покупатель должен определить сумму вычета по курсу на дату оприходования товаров.

Также нужно действовать и в ситуации, когда покупатель вносит аванс. Да, конечно, налог с предоплаты компания примет к вычету по курсу на дату ее перечисления. Но после отгрузки размер вычета нужно будет рассчитать заново. Уже используя курс, который действовал в день оприходования товаров. Подробнее об этом вы можете прочитать в комментарии ниже.

Если счет-фактура составлен в у. е., покупатель определяет сумму вычета по курсу на дату принятия товаров на учет

Комментирует Елена Вихляева, советник отдела косвенных налогов Минфина России

— Компании заключили договор, цена по которому выражена в валюте или у. е. Допустим, оплату товаров покупатель производит после отгрузки. Если продавец составит счет-фактуру в валюте или у. е., покупатель определит сумму вычета по курсу на дату, когда товары будут приняты на учет. Возможно, счет-фактура будет выписан в рублях. Тогда размер вычета соответствует сумме налога, указанной в счете-фактуре. В любом случае после оплаты товаров сумму вычета корректировать не нужно.

Возьмем другую ситуацию: покупатель вносит предоплату. Тогда он сначала примет к вычету налог с аванса по курсу на дату его перечисления. А после отгрузки товаров восстановит НДС с предоплаты. И поставит к вычету налог по товарам, принятым к учету. При этом если счет-фактура оформлен в валюте или у. е., сумму вычета нужно рассчитать по курсу на дату оприходования товаров. По рублевому счету-фактуре вычет будет равен указанной в нем сумме НДС.

Добавим, что продавец вполне может составить счет-фактуру и в условных единицах. Контролеры не против этого, что подтверждает письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35. Правила, по которым в такой ситуации надо рассчитать вычет, те же самые.

А если поставщик выпишет счет-фактуру в рублях, все еще проще. Покупатель поставит к вычету ту сумму, которая указана в счете-фактуре.

Пример 1: Как покупателю определить сумму вычета НДС по договору в условных единицах или валюте

ООО «Покупатель» закупает товары стоимостью 17 700 у. е., включая НДС — 2700 у. е. По договору одна условная единица равна одному евро. Оплата производится в рублях. 21 ноября 2011 года ООО внесло предоплату по курсу 42,3624 руб/EUR. То есть в размере 749 814,48 руб. (17 700 EUR 42,3624 руб/EUR).

Продавец отгрузил товар и составил счет-фактуру в условных единицах 30 ноября. В этот же день ООО «Покупатель» приняло товары на учет. Допустим, курс на эту дату составил 42,1425 руб/EUR. Таким образом, бухгалтер ООО «Покупатель» отразил в книге покупок вычет в сумме 113 784,75 руб. (2700 EUR 42,1425 руб/EUR). 

Еще по этой теме

Ответы на самые острые вопросы о счетах-фактурах вы найдете в статье «Ответы на ваши самые острые вопросы о счетах-фактурах». 

Как продавцу рассчитать налог, если покупатель вносит предоплату

Последние изменения затронули порядок расчета НДС для ситуации, когда покупатель оплачивает уже поставленный товар. Налоговую базу в этом случае нужно считать по курсу на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ). А если покупатель вносит предоплату? На этот счет четких правил нет. Но и собственно суммовых (курсовых) разниц по предоплате не возникает. По крайней мере в бухгалтерском и налоговом учете.

Тем не менее, как мы выяснили в Минфине, чиновники считают так: определять налоговую базу по курсу на дату отгрузки нужно не только когда покупатель перечисляет деньги за товар после поставки. Но и по договорам с предоплатой. Так поступать безопаснее. Значит, когда продавец получает аванс, он исчисляет налог по курсу на текущую дату. Отгрузив товар, он снова определит налоговую базу по курсу на дату отгрузки.

Пример 2: Как продавцу рассчитать НДС по договору, который предусматривает частичную предоплату

ООО «Поставщик» заключило договор, стоимость товаров по которому составляет 5900 евро (в том числе НДС — 900 евро). Расчеты производятся в рублях. Покупатель вносит предоплату в размере 30 процентов стоимости товара (1770 евро). Остальную часть суммы покупатель перечисляет после отгрузки. Курс на дату перечисления аванса равен (условно) 43,0157 руб/EUR, на дату отгрузки — 45,2415 руб/EUR.

Покупатель в октябре перечислил предоплату 76 137,79 руб. с учетом НДС (1770 EUR 43,0157 руб/EUR). Бухгалтер ООО исчислил НДС в размере 11 614,24 руб. (76 137,79 руб. 18% : 118%).

В ноябре ООО поставило товары. Налоговую базу на дату отгрузки бухгалтер определил так: (5900 EUR – 900 EUR) 45,2415 руб/EUR) = 226 207,5 руб. Таким образом, НДС составит 40 717,35 руб. (226 207,5 руб. 18%). Одновременно бухгалтер поставил к вычету НДС с предоплаты (11 614,24 руб.). Покупатель оплатил оставшиеся 70 процентов в декабре. Но сумму НДС пересчитывать при этом не нужно.

Выходит, если курс у. е. растет, то при 100-процентном авансе продавец начислит к уплате в бюджет налога больше, чем на деле получил от покупателя. Но, с другой стороны, когда курс, наоборот, падает, продавец, следуя разъяснениям чиновников, на НДС еще и сэкономит.

Главное, о чем важно помнить

1. По счету-фактуре, составленному в валюте или у. е., покупатель должен определить сумму вычета, используя курс на дату, когда товары будут приняты на учет.

2. По мнению контролеров, если поставщик получает предоплату в рублях по договору в у. е. или валюте, НДС нужно пересчитать по курсу на дату отгрузки.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка