Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в кадровых вопросах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как платить налоги, если ваша компания переходит с общего режима на «упрощенку»

5 декабря 2011 55 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Корректно сформировать налоговую базу при переходе с общего режима на «упрощенку». Не ошибиться с налогами, если компания добровольно отказывается от спецрежима.
От чего убережет: От ошибок в расчете налога на прибыль, НДС и «упрощенного» налога.

С Новым годом

Компьютер больше никогда не зависнет. Если только Вы сами этого не захотите :)

Предположим, в ноябре ваша компания подала заявление о переходе с общего режима на «упрощенку». Теперь самое важное — не ошибиться в заключительных расчетах НДС и налога на прибыль. А еще проверить, какие доходы и расходы 2011 года надо будет учесть уже при расчете «упрощенного» налога.

Напомним, что главное при переходе на упрощенную систему дважды не учесть один и тот же доход или расход. То есть если какие-либо доходы уже отражены в 2011 году на общем режиме, то учитывать их еще раз (уже в 2012 году) не нужно. Правила переходного периода приведены в статье 346.25 Налогового кодекса РФ.

Как считать «переходные» доходы и расходы компании

Сразу оговоримся, что в части налога на прибыль переходные моменты возникают, только если компания в 2011 году применяла метод начисления.

Если речь о доходах, то обычно больше всего вопросов возникает с полученными авансами.

Скажем, в декабре ваша компания получила предоплату по ремонтным работам. А сами работы будут выполнены уже в январе. Формируя базу по налогу на прибыль, этот аванс не учитывайте. Он будет считаться доходом, полученным в «упрощенный» период.

Теперь возьмем противоположную ситуацию. Ваша компания отгрузила товар в декабре, а покупатель рассчитался с вами уже в 2012 году. Доход от данной операции вы учтете, определяя базу по налогу на прибыль по итогам 2011 года. А на величину «упрощенного» налога результат поставки не повлияет.

Перейдем к расходам. Опять же поговорим про авансы, только уже выданные. Допустим, предоплату вы сделали в декабре 2011 года, а контрагент исполнил свои обязательства перед вашей компанией уже в 2012 году. Так вот, базу по налогу на прибыль такой аванс не уменьшает.

Не забудьте про особенности учета отдельных видов затрат на «упрощенке».

Так, чтобы списать в расходы стоимость товаров, купленных для перепродажи, важно не только рассчитаться с поставщиком, но и, собственно, отгрузить ТМЦ покупателю. А вот дожидаться от него оплаты для того, чтобы списать расходы, не нужно (подп. 23п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Еще одна ситуация. Товар вы оприходовали в 2011 году, а заплатили за него уже на «упрощенке» в 2012 году. Тогда это затраты 2011 года.

Или другой пример: аренду за декабрь компания оплачивает уже в январе. Поскольку расходы по методу начисления уже списаны в декабре, то базу по «упрощенному» налогу здесь уже не уменьшить.

Как после перехода на «упрощенку» списывать расходы на основные средства и нематериальные активы

Отдельно скажем об амортизируемом имуществе, купленном, еще когда компания применяла общий режим налогообложения. Здесь все зависит от срока полезного использования того или иного объекта.

Алгоритм, по которому учитывать не списанную до перехода на «упрощенку» стоимость основных средств и нематериальных активов, вы найдете в таблице ниже.

Как списывать расходы на амортизируемое имущество, купленное до перехода на «упрощенку»

Каков срок полезного использования основных средств и нематериальных активов В течение какого периода остаточную стоимость объектов включать в расходы при расчете «упрощенного» налога В какой момент и в каком размере списывать расходы
До трех лет включительно В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта В последний день каждого отчетного периода равными долями
От трех до пятнадцати лет включительно В течение первого календарного года с момента начала списания стоимости объекта — 50% стоимости объекта В последний день каждого отчетного периода равными долями
В течение второго календарного года с момента начала списания стоимости объекта — 30% стоимости объекта
В течение третьего календарного года с момента начала списания стоимости объекта — 20% стоимости объекта
От пятнадцати лет и выше В течение первых десяти лет с момента начала списания стоимости объекта ежегодно равными долями В последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости)

Обратите внимание: на «упрощенные» затраты относите именно остаточную стоимость не полностью самортизированного объекта. За основу возьмите данные налогового учета, как того требуют пункт 3 статьи 346.16 и пункт 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример 1: Компания списывает остаточную стоимость основного средства, купленного до перехода на «упрощенку»

ООО «Сервис» в январе 2011 года купило и ввело в эксплуатацию токарно-винторезный станок. Суммарно расходы на станок, его доставку и монтаж составили 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.).

Данный станок относится к 4-й амортизационной группе. В связи с этим бухгалтер организации установил срок полезного использования равным 61 месяцу.

С 2008 по 2011 год компания применяла общий режим (метод начисления). С 2012 года ООО «Сервис» переходит на «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». В налоговом учете компания применяет линейный метод амортизации. Ежемесячная норма амортизации — 1,6393 процента ((1 : 61 мес.) 100%). Амортизационные отчисления по станку с февраля по декабрь 2011 года составили 36 064,60 руб. ((200 000 руб. 1,6393%) 11 мес.).

Остаточная стоимость станка на момент перехода на «упрощенку» равна 163 935,40 руб. (200 000 – 36 064,60). Ее надо списать следующим образом. В 2012 году можно учесть всего 81 967,70 руб. (163 935,40 руб. 50%). Эту сумму разбивают на четыре части. 31 марта, 30 июня и 30 сентября бухгалтер отразит расход в сумме 20 491,93 руб. (81 967,70 руб. : 4), а 31 декабря 2012 года — 20 491 91 руб. (81 967,70 руб. – (20 491,93 руб. 3)).

Далее в 2013 году можно списать еще 49 180,62 руб. (163 935,40 руб. 30%). Ежеквартально по 12 295,16 руб. (49 180,62 руб. : 4). 31 марта, 30 июня и 30 сентября бухгалтер отразит расход в сумме 12 295,16 руб. (49 180,62 руб. : 4), а 31 декабря 2013 года — 12 295,14 руб. (49 180,62 руб. – (12 295,16 руб. 3)).

Наконец, в 2014 году в расходах можно учесть оставшуюся несписанной стоимость станка — 32 787,08 руб. (163 935,40 руб. 20%). По 8196,77 руб. (32 787,08 руб. : 4) в конце каждого квартала.

Как закончить расчеты по НДС

По материалам, купленным, но так и не использованным до конца 2011 года, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить целиком. То же касается товаров, предназначенных для перепродажи, но не реализованных в уходящем году.

А вот когда речь идет об основных средствах или нематериальных активах, в бюджет придется заплатить часть «входного» НДС, пропорциональную их остаточной стоимости.

Важная деталь

Если на балансе компании есть не полностью списанное основное средство, перед переходом на «упрощенку» нужно восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости объекта.

Во всех случаях восстановить НДС нужно в IV квартале 2011 года. А саму восстановленную сумму учтите в составе прочих расходов. Таковы требования подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Пример 2: Компания восстанавливает НДС по основному средству, расходы на которое не списаны в период деятельности на общем режиме

Воспользуемся условиями примера 1. Остаточная стоимость станка на момент перехода на «упрощенку» составляет 163 935,40 руб. Приходящийся на данную сумму НДС равен 29 508 руб. (163 935,40 руб. 18%). Именно эту сумму НДС и надо восстановить в IV квартале 2011 года. И списать ее на прочие расходы в налоговом учете.

Особая ситуация с НДС с авансов, полученных до перехода на «упрощенку» и так и не погашенных к 1 января 2012 года. Этот налог можно принять к вычету в IV квартале 2011 года, если прежде вернуть его покупателю. Такое правило прописано в пункте 5 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом важно иметь в наличии документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам. Например, можно заключить допсоглашения к договорам об уменьшении цен на сумму НДС.

Есть и другой вариант. Вместо того чтобы возвращать НДС, заключите с клиентом соглашение о зачете суммы данного налога в счет будущих платежей.

Кроме того, не исключено, что аванс вы вернете из-за того, что расторгнете договор. В этой ситуации также можно использовать право на вычет с предоплаты.

Главное, о чем важно помнить

1. Авансы, полученные и выданные в период, когда компания была на общем режиме, учитываются после перехода на «упрощенку».

2. НДС, принятый к вычету, восстанавливают при переходе на «упрощенку».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка