Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Узнайте, проверит ли ИФНС ваши цены и кто сможет платить налог на прибыль консолидированно

17 января 2012 33963 просмотра

, шеф-редактор журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какие сделки теперь смогут проконтролировать налоговики на предмет «рыночности» цен.
От чего убережет: От разногласий с налоговиками.

Налоговики будут реже контролировать цены

С 2012 года стала ниже вероятность того, что налоговики проверят, соответствует ли цена той или иной сделки вашей компании рыночному уровню. Раньше главным козырем в руках инспекторов были статьи 20 и 40 Налогового кодекса РФ. Их ревизоры норовили применить чуть ли не к любой сделке — настолько размыты были установленные там правила.

Если ваша компания на «упрощенке»

Для «упрощенщиков» контролируемыми формально могут стать лишь сделки, общая сумма которых за год превысит 60 млн руб.

С 1 января этого года нормы названных статей уже не действуют. Их контролеры смогут применять исключительно к сделкам, доходы и расходы по которым вы признали в налоговом учете до 2012 года. В отношении же расчетов 2012 года налоговики будут руководствоваться новым разделом V.1 кодекса. А именно статьей 105.14 — в ней законодатели прописали, какие сделки теперь подконтрольны налоговым инспекторам.

Бартер и отклонение цены сделки более чем на 20 процентов больше не повод для контроля

Сейчас с особым вниманием инспекторы будут относиться лишь к сделкам между взаимозависимыми компаниями или «физиками». Ну и еще к тем, что приравнены к таковым. Это внешнеторговые сделки с нефтью, металлами, удобрениями, а также сделки с резидентами офшорных стран. Так установлено статьей 105.14 Налогового кодекса РФ.

А вспомните, как было в прошлом году. Налоговики вправе были проверить цены еще и по товарообменным операциям, и в случаях, когда цена отклонялась от рыночной более чем на 20 процентов. Да и внешнеторговые сделки попадали под контроль независимо от предмета договора (ст. 40 кодекса).

Кстати, критерии взаимозависимости чиновники тоже переписали, расширив их перечень. Раньше в статье 20 кодекса было названо три основания, по которым компании или граждане признавались взаимозависимыми. А с 1 января этого года в пункте 2 новой статьи 105.1 таких оснований уже одиннадцать.

Но все не так страшно, как кажется. На самом деле законодатели закрепили в обновленном списке те критерии, на которые инспекторы и судьи могли опираться и прежде. Просто тогда служители закона руководствовались еще и Гражданским кодексом РФ, и рядом других федеральных законов. Вот только по основаниям, прямо не прописанным в Налоговом кодексе РФ, признать компании взаимозависимыми можно было строго по решению суда. А теперь такие критерии чиновники назвали и в кодексе, поэтому на основании их инспекторы могут вести речь о взаимозависимости автоматически.

Мало какие договоры между взаимозависимыми компаниями попадут в число контролируемых

Итак, на сегодняшний день вашу компанию признают взаимозависимой с другой организацией, если и в той и другой есть один и тот же участник с долей в уставном капитале более 25 процентов. Также как сам этот участник будет взаимозависим с вашей компанией. Руководитель вашей организации значится таковым еще где-то? Тут тоже можно вести речь о взаимозависимости. Да что далеко ходить, вот самый простой пример: любой руководитель и его подчиненный по определению взаимозависимы.

Важная деталь

Вашу компанию признают взаимозависимой с другой организацией, если и в той и другой есть один и тот же участник с долей в уставном капитале более 25 процентов.

И что же получается: если ваша компания что-нибудь продаст учредителю или директору либо купит у них, то проверки цен по такой сделке со стороны налоговиков не миновать? Вовсе нет.

Благо не все без исключения сделки между, так сказать, «родственниками» подконтрольны ревизорам. А только те, общая сумма которых за год превысит определенный уровень. Для 2012 года такой лимит равен 3 млрд руб. Согласитесь, существенный порог. В последующем его намерены снижать: с 2013 года — 2 млрд руб., а с 2014-го — уже окончательно 1 млрд руб. Если хотя бы одна из сторон на ЕНВД или платит сельхозналог, тогда лимит еще меньше — 100 млн руб. (но для таких сделок он вообще начнет действовать только с 2014 года). Для «упрощенщиков» же — 60 млн руб., хотя вряд ли они станут его превышать, иначе попросту потеряют право на спецрежим.

Правда, не забывайте, что у налоговиков могут появиться другие поводы проконтролировать, не занижена ли цена сделки между компанией и ее сотрудником. Скажем, по части НДФЛ с материальной выгоды (подробнее читайте комментарий ниже).

Сделка между компанией и работником попадет под контроль налоговиков в части НДФЛ с материальной выгоды

Разъясняет Сергей Тараканов, начальник отдела методологии, автоматизации межведомственного взаимодействия Контрольного управления ФНС России

— Маловероятно, чтобы договор купли-продажи между компанией и ее учредителем либо между директором и подчиненным попал в число контролируемых сделок. Да, согласно статье 105.14 Налогового кодекса РФ, и тут и там речь идет о сделках между взаимозависимыми лицами. Но контролируются они только в том случае, если их сумма за 2012 год превысит 3 млрд руб. Банальная продажа автомобиля или квартиры вряд ли станет предметом контроля. Но инспекторы не будут связаны суммами рассматриваемых сделок, определяя материальную выгоду по ним (п. 12 ст. 105.3 кодекса). Речь идет о выгоде, полученной человеком при покупке какой-то вещи у зависимой компании или гражданина по цене ниже рыночной. При этом инспекторы сравнят цены по идентичным (однородным) товарам (п. 1 и п. 3 ст. 212 кодекса). А сейчас понятие таковых обновилось — оно в пунктах 6, 7 статьи 38 кодекса. А про взаимозависимых лиц теперь написано в статье 105.1.

А еще есть перечень сделок, контролировать цену которых налоговики не станут ни при каких обстоятельствах. Он назван в пункте 4 статьи 105.14 кодекса, его же мы привели ниже.

Эти сделки налоговики не станут контролировать в любом случае

1. Сделка, где сторонами являются компании, отвечающие одновременно ряду условий:

— зарегистрированы в одном субъекте РФ;

— не имеют обособленных подразделений на территориях других регионов, а также за пределами России;

— не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;

— не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

При этом никто из сторон не находится на спецрежиме, не является плательщиком НДПИ или резидентом ОЭЗ, то есть не названы в подпунктах 2—5 пункта 2 статьи 105.14 кодекса.

2. Участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков.

Если вы совершите сделку, отвечающую критериям контролируемых, известить об этом налоговиков можете в следующем году

Напрашивается вопрос: как налоговики узнают, что компания совершила сделку, цену по которой можно проконтролировать?

Вообще закон требует, чтобы обо всех контролируемых сделках за прошедший год вы сами извещали налоговиков. Срок для этого прописан в пункте 2 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ — не позднее 20 мая следующего года. В уведомлении понадобится сообщить год, в котором ваша компания совершила контролируемые сделки, предмет таких договоров, сведения об участниках и собственно суммы доходов или расходов, убытков, которые как раз таки попадают под налоговый контроль.

И обратите внимание: до 2014 года, пока действует переходный период, сообщать в уведомлении о контролируемых сделках с одной и той же компанией надо, если их общая сумма за год превысила 100 млн руб. Это для 2012 года. И 80 млн руб. — для 2013-го. Так установлено пунктом 7 статьи 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.

А что будет, если вовремя подать уведомление вы забыли? В таком случае компанию оштрафуют на 5000 руб. по статье 129.4 Налогового кодекса РФ. Но это в том случае, когда ревизоры сами выявят факт незаявленных контролируемых сделок в ходе камеральной или выездной проверки. В том числе при повторной выездной со стороны ФНС. Проверять же цены теперь могут строго сотрудники ФНС России, а не территориальных инспекций.

Некоторые компании смогут платить налог на прибыль консолидированно

Уже с 2012 года некоторые, правда, опять же «родственные» компании могут объединяться в консолидированные группы для того, чтобы совместно платить налог на прибыль. Это значит, что исчислять налог можно исходя из совокупного финансового результата деятельности всех компаний, вступивших в такую группу. И делать это должна одна из организаций-участниц, назначенная ответственной за расчет и уплату налога. Такой подход может оказаться удобным для холдингов, групп компаний. Очевидно, когда одна из организаций несет убытки, сумма таковых уменьшит общую налогооблагаемую базу внутри всей группы.

Тот же ответственный участник в случае чего в первую очередь отвечает за промахи. Так, к примеру, недоимку по налогу на прибыль инспекторы погасят сначала за счет денег на счетах ответственного участника. И если таковых окажется недостаточно, начнут взыскивать уже с остальных участников группы. Все условия для создания консолидированных групп законодатели прописали в новой главе 3.1 Налогового кодекса РФ.

Объединиться в целях уплаты налога на прибыль смогут крупные «родственные» компании

Итак, совместно платить налог смогут лишь те, кто отвечает и в целом, и в отдельности ряду требований. Во-первых, одна из организаций-участников должна непосредственно или косвенно владеть как минимум 90 процентами в уставном капитале остальных. Во-вторых, каждый участник должен отвечать следующим условиям. Он не находится в процессе реорганизации или ликвидации либо на стадии банкротства. А размер чистых активов превышает величину уставного капитала.

Важная деталь

Создать консолидированную группу удастся, только если доля участия одной из компаний в каждой другой — 90 процентов и больше.

Сюда же добавьте еще ряд требований для всех в совокупности участников. Общая сумма уплаченных за год налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ) — не менее 10 млрд руб.; суммарный объем выручки — не менее 100 млрд руб., а совокупная стоимость активов — не менее 300 млрд руб.

Чтобы платить налог консолидированно уже в 2012 году, документы в ИФНС надо подать до конца марта

Создать консолидированную группу можно с 1 января 2012 года, чтобы уже по итогам первого отчетного периода года (месяца или квартала) платить налог сообща. Но для этого важно успеть подать документы, перечень которых назван в пункте 6 статьи 25.3 кодекса, в инспекцию по местонахождению ответственного участника не позднее 31 марта 2012 года. А точнее, 2 апреля, поскольку 31 марта — выходной. Если же в этот срок не уложиться, платить налог в рамках группы получится лишь с 2013 года, представив тогда бумаги не позднее 30 октября 2012-го.

Главное, о чем важно помнить

1. С 2012 года снизится вероятность того, что налоговики проверят вашу компанию на предмет, соответствует ли цена той или иной сделки рыночному уровню.

2. Уже в этом году группы компаний смогут платить налог на прибыль консолидированно, если представят в ИФНС необходимые документы не позже 2 апреля.

Материал подготовлен при участии Андрея Кизимова, начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка