Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как составить и сдать новые бухгалтерские формы, по которым нужно отчитаться за 2011 год

16 января 2012 17077 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Правильно составить и представить руководству и в налоговую бухотчетность.
От чего убережет: От штрафов налоговиков и Росстата за то, что бухотчетность сдана некорректно.

По закону годовую бухгалтерскую отчетность представляют всем пользователям в течение 90 дней по окончании года. То есть не позднее 30 марта нужно подготовить баланс и другие формы за 2011 год. И в тот же срок утвердить готовые отчеты у учредителей (акционеров), а также направить в ИФНС и Росстат по месту регистрации компании.

Если ваша компания на «упрощенке»

Действующее законодательство не обязывает «упрощенщиков» представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС и Росстат.

Есть мнение, что срок для сдачи бухотчетности в инспекцию считают в рабочих днях. Данный вывод арбитражные судьи делают на основании статьи 6.1 Налогового кодекса РФ (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 ноября 2011 г. по делу № А56-7885/2011). Ведь в статье 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ не уточнено, о каких днях речь. Чтобы не спорить с ревизорами, ориентируйтесь на календарные дни.

По каким формам надо сдавать отчетность и надо ли их дорабатывать

Напомним, что в годовую бухотчетность помимо баланса и отчета о прибылях и убытках входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительная записка.

Эти формы обязаны сдавать все компании. Кроме малых предприятий, у которых дела обстоят немного проще (см. врез ниже).

В каком объеме формируют бухгалтерскую отчетность малые предприятия

Руководствуясь пунктом 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, бухгалтеры малых предприятий:

в обязательном порядке составляют и представляют только баланс и отчет о прибылях и убытках;

в остальных формах (отчеты об изменениях капитала, о движении денежных средств) могут приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

пояснения (или пояснительную записку) заполняют и сдают, только если есть что уточнять и расшифровывать (но с учетом того, что тот же резерв по сомнительным долгам должны формировать все организации, в том числе и малые предприятия, без хотя бы одной таблицы про «дебиторку» не обойтись);

могут составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме и по общим правилам (по желанию).

Некоммерческие организации дополнительно составляют отчет о целевом использовании полученных средств. А компании, подлежащие обязательному аудиту, должны представить также аудиторское заключение.

Представлять всю отчетность нужно по формам, приведенным в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (далее — приказ № 66н). При этом пункт 3 данного приказа требует, чтобы компания дорабатывала бланки с учетом специфики своей деятельности. Иными словами, если нет каких-либо показателей, то соответствующие строки вы можете вообще не приводить. И наоборот, если показатели нужно расшифровать, вы вправе дополнить формы.

Только вот проблема: отчитаться перед ИФНС по «модернизированным» формам не получится. Электронная отчетность просто не пройдет, если, скажем, баланс будет отличаться от шаблона, приведенного в приложении № 1 к приказу № 66н. Формат отчетности, утвержденный приказом ФНС России от 19 декабря 2011 г. № ММВ-7-6/942@, подобных вольностей не позволяет. Да и при представлении бухгалтерской отчетности на бумаге инспекторы порой требуют дискету с электронным аналогом всех форм. То есть опять-таки доработанные бланки не пройдут. А значит, возможны штрафы — если вы принесете отчетность в последний момент и на доработку не останется времени. Так что безопаснее сдавать в госорганы «унифицированные» балансы и другие формы.

Осторожно!

Налоговики могут не принять отчетность, составленную не по типовым формам из приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Откуда брать коды и названия строк

В типовых бланках из приказа № 66н группы статей (строки) не пронумерованы. В отчетности для налоговиков и Росстата вам надо проставлять коды из приложения № 4 того же приказа финансового ведомства. Показатели, которые при расчете промежуточных или итоговых данных должны учитываться со знаком «минус», указывайте в круглых скобках.

Важный момент: в конце прошлого года чиновники из Минфина России приказом от 5 октября 2011 г. № 124н внесли дополнения в приказ № 66н. В основном правки касаются названий отдельных строк и разделов. Так вот, все эти изменения обязательно надо учесть в формах, которые вы сдадите за 2011 год.

На что стоит обратить внимание, составляя баланс

В новой форме бухгалтерского баланса вам надо продемонстрировать динамику показателей за два года (2010 и 2011-й). В графе 3 отражаются данные на 31 декабря 2011 года, в графах 4 и 5 — показатели на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года соответственно. При этом важно соблюдать два основных правила. Первое — стоимость имущества и обязательств отражайте в балансе за вычетом регулирующих величин. В частности, это начисленная амортизация и резерв по сомнительным долгам. Так, в строке 1130 нужно показать не первоначальную стоимость основного средства, а остаточную. «Дебиторку» записывайте не всю, а только ту ее часть, которая не покрыта резервом. Саму же сумму амортизации и резерва в балансе не показывайте. Вместо этого составьте отдельные пояснения и укажите их номер в графе 1 баланса.

Второе правило — зачитывать показатели актива и пассива нельзя. Например, отражать только дебиторскую или только кредиторскую задолженность в зависимости от того, какой показатель был больше по величине, неправильно. То же самое относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков. Из этого правила есть только одно исключение. Отложенные налоговые активы (строка 1160) и обязательства (строка 1420) можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо). Это предусмотрено пунктом 19 ПБУ 18/02.

Важная деталь

В балансе можно отражать свернутое сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. То есть заполнять лишь одну строку актива либо пассива в зависимости от того, какая величина больше.

Как мы уже сказали, в типовой форме баланса приведены укрупненные показатели. Поэтому не всегда ясно, что отражать в той или иной строке. Наиболее распространенные вопросы по активу и пассиву рассмотрим подробно.

Когда могут возникнуть сложности с балансовой стоимостью основных средств

Отдельно скажем про строку 1130 «Основные средства». Тут стоит иметь в виду вот что. Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.). Поэтому их вы отразите в группе статей 1130 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Стоимость таких основных средств вы просто перенесите в группу статей 1130 со счета 01.

Следующая ситуация. У компании есть имущество, которое она учитывает на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Например, это активы, которые сдают в аренду или лизинг. В этом случае строку 1130 заполняйте так. Из первоначальной стоимости основных средств вычитайте не всю сумму амортизации со счета 02, а только в части тех объектов, которые числятся на счете 01. То есть амортизацию по объектам, числящимся на счете 03, отбрасывайте.

Ваша компания передала свои основные средства в доверительное управление? Нужно отразить остаточную стоимость этого имущества по группе статей 1130 по данным отчета доверительного управляющего.

И еще один важный момент. Допустим, организация начала эксплуатировать здание после того, как капитальное строительство завершилось, но процедура государственной регистрации не закончилась. Тогда этот объект нужно учитывать в составе основных средств на отдельном субсчете в силу пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Поэтому, заполняя группу статей 1130, отразите стоимость здания за минусом амортизации, начисленной по нему, на счете 02.

Что отнести к финансовым вложениям и прочим внеоборотным активам

Перейдем к строке 1150 «Финансовые вложения». Тут стоит иметь в виду, что речь идет о долгосрочных вложениях, если срок их погашения (обращения) превышает один год. И еще: финансовыми вложениями не считаются товарные векселя, а также собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи.

Что касается строки 1170 «Прочие внеоборотные активы», то в ней отражают только несущественные показатели. Это следует из письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01. Так что все зависит от критерия существенности, установленного компанией для тех или иных активов. Например, это могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на долгосрочный ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.

Как заполнять сведения об уставном капитале, если учредитель оплатил свою долю частично

Представим такую ситуацию. Учредитель оплатил свою долю в уставном капитале не полностью. Как отразить этот факт в балансе? На самом деле решение проще, чем кажется. Сумма в строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Для этой строки не важно, полностью он оплачен учредителями или нет. А задолженность учредителей включают в группу статей 1230 «Дебиторская задолженность».

Важная деталь

В строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала согласно учредительным документам. Так делают, даже когда один из участников не оплатил свою долю.

Величину уставного капитала перенесите в строку 1310 со счета 80. Если собрание акционеров приняло решение увеличить или уменьшить уставный капитал, то изменения необходимо отразить в балансе. Однако делайте это лишь после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Какие суммы относят к резервному капиталу

Особое внимание уделите строке 1360, в которой отражается резервный капитал. Он складывается из резервов, образованных в соответствии с законодательством и на основании учредительных документов.

Формировать резервы в соответствии с законодательством обязаны лишь акционерные общества. Такие компании переносят в строку 1360 остаток по счету 82 «Резервный капитал» в части резервов, образованных в соответствии с законодательством.

Остальные организации также могут создавать резервный капитал. Это должно быть закреплено учредительными документами. Суммы таких резервов отражают на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82, откуда их переносят в строку 1360.

А вот оценочные обязательства, связанные с предстоящими расходами (например, на оплату отпусков или гарантийного ремонта), в показатель по строке 1360 не входят. Если обязательства краткосрочные, то их отражают по группе статей 1540 баланса. А для долгосрочных предназначена строка 1430.

Частые вопросы о том, как заполнять баланс

У нас непокрытый убыток. Как его показать в балансе?

Убыток прошлых лет отражают в строке 1370 раздела III в круглых скобках. Отрицательный результат за текущий год в балансе показывают также в строке 1370, в графе 3.

В обоих случаях знак «минус» ставить не надо.

Как отражать банковский вклад до востребования?

В строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» раздела II. Дело в том, что такой вклад считается денежным эквивалентом согласно пункту 5 ПБУ 23/2011. Значит, отражать этот депозит как финансовые вложения нельзя.

Организация выдала аванс под капитальное строительство здания. В каком разделе показывать данную операцию?

В разделе I. Если сумма существенна, то данная предоплата формирует показатель строки 1130 «Основные средства». Если не существенна — то это прочие внеоборотные активы (строка 1170).

Компания выдала беспроцентный заем работнику. Это является финансовым вложением?

Нет, не является. Дело в том, что никакого дохода организация не получит. По этой причине правильнее отражать выдачу беспроцентного займа в строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Как заполнить основные показатели отчета о прибылях и убытках

Все показатели отчета приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. То есть в отчете за 2011 год:
— в графе 3 «За отчетный период» отразите доходы и расходы с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно;
— в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» приведите показатели графы 3 отчета по итогам 2010 года.

А если суммы за два периода несопоставимы? Предположим, за истекший период изменились нормы законодательства либо учетная политика. В любом из этих случаев показатели прошлого года нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. Сведения о корректировке показателей отразите в разделе 2 отчета об изменениях капитала.

Как заполнять основные строки отчета? Начнем со строк 2310—2350, где отражают прочие доходы и расходы. Их заполняют на основании оборотов по счету 91. Кстати, любые доходы в отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99).

Важная деталь

Все доходы в отчете о прибылях и убытках отражают за вычетом НДС.

В строке 2410 отражают текущий налог на прибыль. Данная величина должна соответствовать сумме налога, которую в декларации указывают по строке 180 листа 02 (п. 22 ПБУ 18/02).

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» укажите результат, рассчитанный по следующей формуле:

Строка 2400 = строка 2300 – строка 2410 + (–) строка 2430 + (–) строка 2450 – строка 2460.

Чистая прибыль (убыток) по строке 2400 должна соответствовать сальдо счета 99. Если по итогам года получена прибыль — сальдо кредитовое, если убыток — дебетовое.

Какие тонкости есть в заполнении отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала, согласно приложению № 2 к приказу № 66н, включает в себя три раздела. Рассмотрим каждый из них.

Раздел 1 «Движение капитала»

Он состоит из трех условных частей. В первой части отражают показатели по состоянию на 31 декабря 2009 года. Во второй части — данные об увеличении и уменьшении капитала в 2010 году. Наконец, в третьей части показывают движение капитала в 2011 году. Итоговые значения приводятся в строке 3300.

Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

В каждой строке раздела 2 должны быть отражены данные по состоянию на 31 декабря 2009 года, сведения об увеличении (уменьшении) капитала в 2010 году, а также показатель по состоянию на 31 декабря 2010 года. Например, заполнять данный раздел нужно в связи с тем, что в 2011 году изменились правила учета расходов будущих периодов. Ведь остаток по счету 97 нужно пересчитывать ретроспективно. То есть представить, что новые правила уже действовали в 2009 и 2010 годах.

Если в 2011 году изменилась учетная политика, скорее всего придется скорректировать сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Ее величина отражается по строке 3401. В этом случае суммы, на которые уменьшена или увеличена нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по состоянию на конец 2009 и 2010 годов, а также ее изменения за 2010 год отразите ниже по строке 3411.

Раздел 3 «Чистые активы»

В разделе 3 нужно привести сведения о стоимости чистых активов по состоянию на 31 декабря 2011 года (графа 2), 31 декабря 2010 года (графа 3) и 31 декабря 2009 года (графа 4). Порядок расчета искомой величины утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Его могут применять как акционерные общества, так и ООО.

Еще по этой теме

О том, что будет, если чистые активы стали ниже уставного капитала, читайте в статье «Чистые активы стали ниже уставного капитала. Что нам будет?» (опубликована в журнале «Главбух» № 23, 2011).

Пример 1: Бухгалтер компании считает чистые активы

Составляя бухгалтерскую отчетность за 2011 год, бухгалтер ООО «Система» рассчитал величину чистых активов организации. Расчет выполнен на основании показателей баланса за 2011 год.

На конец отчетного года в активе баланса отражено:
— по строке 1130 — 100 000 руб.;
— по строке 1160 — 5000 руб.;
— по строке 1210 — 400 000 руб.;
— по строке 1230 — 150 000 руб.;
— по строке 1250 — 200 000 руб.

На конец отчетного года в пассиве баланса отражено:
— по строке 1310 — 50 000 руб.;
— по строке 1370 — 100 000 руб.;
— по строке 1520 — 605 000 руб.

Все показатели актива баланса учитываются при расчете чистых активов. Показатели пассива учитываются только в части кредиторской задолженности. Чистые активы на 31 декабря 2011 года составляют:

100 000 руб. + 5000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. –  605 000 руб. = 250 000 руб.

Эту сумму бухгалтер отразил в разделе «Чистые активы» отчета об изменениях капитала в графе 2.

По каким правилам составлять отчет о движении денежных средств

Начнем с самого конца отчета. Там вы должны показать остатки денег и эквивалентов на начало и конец отчетного года (графа 2). Показатели эти надо привести в целом по организации в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год (графа 3). При этом разбивать остатки по видам деятельности не придется. Данные по разным операциям (текущим, инвестиционным и финансовым) показывают в трех разделах формы.

Вообще порядок заполнения отчета о движении денежных средств можно найти в ПБУ 23/2011. В этом документе, в частности, прописано, какие операции не нужно отражать в рассматриваемой форме. Так, обмен валюты сам по себе не считается денежным потоком в силу пункта 6 ПБУ 23/2011. А вот выгоду или потери от купли (продажи) валюты придется отразить в отчете.

Важная деталь

Выгоду или потери от купли (продажи) валюты нужно отражать в отчете о движении денежных средств.

Вы обналичиваете деньги с расчетного счета или переводите средства между счетами? Это тоже неденежные потоки в соответствии с пунктом 6 ПБУ 23/2011. А раз так, то подобные операции в отчете не показывайте.

И еще. Если денежные потоки характеризуют не столько деятельность компании, сколько ее контрагентов, отражайте их свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011). В частности, НДС в составе поступлений от клиентов следует свернуть с НДС, уплаченным поставщикам и в бюджет. Теперь о том, как заполнить три раздела отчета.

Какие денежные потоки относятся к текущим операциям

Заполняя раздел 1, ориентируйтесь на пункт 9 ПБУ 23/2011. Именно в нем сказано, какие денежные потоки относятся к текущим операциям. Например, это расчеты с поставщиками и покупателями, зарплата работников, уплата налога на прибыль и др.

Пример 2: Бухгалтер заполняет раздел «Денежные потоки от текущих операций» отчета о движении денежных средств

В 2011 году сумма выручки, поступившей на расчетный счет и в кассу ООО «Система», составила 11 800 000 руб. (в том числе НДС — 1 800 000 руб.). За этот же период организация перечислила оплату за поставленные товары в сумме 5 900 000 руб. (в том числе НДС — 900 000 руб.). В бюджет уплатили НДС в сумме 900 000 руб.

Зарплата, фактически выплаченная сотрудникам в 2011 году, составила 2 000 000 руб. Сумма перечисленного налога на прибыль — 480 000 руб., взносов в фонды — 500 000 руб.

Сумма денежных средств, направленная на прочие расходы, равна 100 000 руб. Раздел «Денежные потоки от текущих операций» отчета о движении денежных средств бухгалтер заполнил в тысячах рублей (см. образец ниже).

Что считается денежными потоками от инвестиционных и финансовых операций

Денежным потокам от инвестиционных операций посвящен пункт 10 ПБУ 23/2011. К таковым относятся платежи, связанные с покупкой, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. То есть это платежи, связанные со строительством зданий, либо оплата от покупателей за проданные основные средства и др.

Переходим к разделу про денежные потоки от финансовых операций. Под данную категорию, в частности, подпадают: уплата дивидендов, выкуп долей в уставном капитале компании у учредителей, поступления от выпуска ценных бумаг. Словом, речь в основном идет о ситуациях, когда в результате финансирования компании меняется структура ее капитала или величина заемных средств. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 23/2011.

Как оформить пояснения к бухгалтерской отчетности

Напоследок несколько слов про пояснения к отчетности. Их можно оформлять в форме таблиц либо текста.

Примерные формы таблиц про основные виды активов и обязательств приведены в приложении № 3 к приказу № 66н. Причем использовать все эти шаблоны вовсе не обязательно. Например, компания не проводит НИОКР. Соответственно, и заполнять таблицу 1.4 не нужно.

В то же время без таблицы про дебиторскую и кредиторскую задолженность обойтись вряд ли удастся.

Главное, о чем важно помнить

1. В налоговую инспекцию и Росстат бухгалтерскую отчетность лучше сдавать по типовым формам.

2. Заполняя отчет о движении денежных средств, нужно учитывать требования ПБУ 23/2011.

Материал подготовлен при участии Игоря Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка