Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Какие расходы налоговики приравнивают к процентам и требуют нормировать

30 января 2012 10828 просмотров

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какие затраты, кроме собственно процентов по займам, чиновники требуют нормировать по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ.
От чего убережет: Если компания спишет такие расходы целиком, ей могут доначислить налог на прибыль (или «упрощенный» налог), пени и штраф.

Вы знаете, что Налоговый кодекс РФ предусматривает специальные правила учета процентов по долговым обязательствам. Списать их можно только в пределах нормативов (ст. 269 кодекса). При этом перечень долговых обязательств открытый (см. ниже). Этим пользуются налоговики, вынуждая списывать в пределах лимита не только проценты, но и другие платежи в пользу банков. Однако нормировать надо лишь проценты, которые рассчитываются исходя из времени пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 кодекса).

Если ваша компания на «упрощенке»

Компании на «упрощенке» списывают проценты по кредитам и комиссии банка так же, как организации на общем режиме. Но санкции по договору «упрощенщик» не учитывает в расходах при расчете налога.

Что относится к долговым обязательствам по Налоговому кодексу РФ

Налоговый кодекс РФ требует нормировать проценты по долговым обязательствам. К таковым относятся:

1) денежные кредиты;

2) товарные и коммерческие кредиты;

3) займы;

4) ценные бумаги (облигации и векселя);

5) другие заимствования.

Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 и статье 269 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим подробнее, какие затраты нужно нормировать, по мнению инспекторов (см. также таблицу ниже).

Какие расходы налоговики требуют нормировать по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ

Вид расхода Почему расход не относится к процентам по долговым обязательствам Позиция судей Рекомендации по учету расхода
Комиссии банка по разовым кредитам, а также по кредитной линии Комиссии представляют собой плату за услуги банка Пока судьи считают, что расходы в виде комиссий банка можно учесть без ограничений Расходы по комиссиям, которые выражены в процентах и уплачиваются периодически, лучше нормировать
Плата за банковскую гарантию Банковская гарантия — это способ обеспечения обязательства компании Судебная практика пока не сложилась Компания может отнести комиссию на расходы в полном объеме исходя из письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4
Комиссии по аккредитиву Аккредитив — это форма безналичных расчетов Расходы безопаснее нормировать
Плата по договору факторинга По договору факторинга компания получает не заем, а средства за уступку долгов покупателей К комиссиям по договору факторинга правила статьи 269 Налогового кодекса РФ применять не нужно Расходы лучше нормировать. Но если они значительны, позицию контролеров можно оспорить
Санкции по договору с контрагентом в виде процентов за пользование чужими денежными средствами Данные проценты являются санкцией по договору, а не платой за заемные средства Проценты за пользование чужими денежными средствами не нужно смешивать с процентами по займам (постановление Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г.) Если проценты превышают размер норматива, есть два варианта. Первый — выполнить требования налоговиков и учесть расходы в пределах норм. Второй — отражать их полностью, ссылаясь на позицию судей ВАС РФ

В каком размере можно отнести на расходы комиссии по кредитам

Как правило, по кредитному договору дополнительно к процентам приходится платить комиссию за ведение ссудного счета. Здесь чиновники применяют такой подход. Если данная комиссия определена в фиксированной сумме, контролеры позволяют учесть ее в расходах без ограничений. А вот когда плата по ссудному счету рассчитывается в процентах, отнести ее на затраты можно только в пределах норматива. То есть в размере ставки рефинансирования, умноженной на 1,8 для рублевых кредитов или на 0,8 — для валютных займов. Такая позиция ревизоров приведена в письме Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-07-08/43 (см. также схему ниже).

Как отражать в расходах банковские комиссии по кредитам с учетом позиции контролеров

На практике комиссию за ведение ссудного счета банки рассчитывают именно в процентах от остатка задолженности по кредиту. Поэтому, прежде чем списать комиссию на расходы, придется проверить, не превышен ли норматив. Его налоговики требуют рассчитывать с учетом всех расходов по кредиту. То есть предельный размер затрат, которые компания может отразить в налоговом учете, нужно определять исходя из совокупности процентов за кредит и комиссии за сопровождение ссудного счета.

Важная деталь

Комиссию банка за ведение ссудного счета, установленную в процентах, налоговики приравнивают к процентам по кредиту.

Пример: Как определить норматив расходов по кредиту с учетом комиссии банка

ООО «Заемщик» в октябре 2011 года получило в банке кредит в рублях. Размер процентов — 11 процентов годовых и рассчитывается от непогашенной суммы кредита. Кроме того, ООО платит банку комиссию за ведение ссудного счета — 5,5 процента годовых от остатка задолженности по кредиту. Ставка рефинансирования в октябре равна 8,25 процента годовых.

Норматив расходов по кредиту составит 14,85 процента годовых (8,25 1,8). Фактический размер расходов ООО по кредиту равен 16,5 процента годовых (11 + 5,5). Поэтому бухгалтер может учесть при расчете налога на прибыль только расходы в пределах 14,85 процента годовых.

Есть и другой вариант — отстаивать право учесть комиссию полностью, ссылаясь на позицию судей. Они считают, что данный расход является оплатой услуг банка. Ведь четкого списка банковских услуг, плату за которые можно списать в налоговом учете, нет. Значит, комиссию можно учесть в полном объеме (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Это указано, например, в постановлении ФАС Московского округа от 14 июля 2011 г. № КА-А40/5643-11. Однако не исключено, что после выхода нового обзора Президиума ВАС РФ по кредитным договорам судебная практика изменится в пользу налоговиков. Дело в том, что судьи ВАС признали комиссии, которые компания платит периодически и размер которых определяется в процентах от остатка задолженности, скрытыми процентами. Подробнее об этом рассказано в журнале «Главбух» № 1, 2012 (статья «Какие требования банков в кредитных договорах с компаниями незаконны, а с какими лучше не спорить»).

Возможно, компания погасит долг перед банком досрочно. Тогда скорее всего придется заплатить еще одну комиссию. Ее считают в процентах от суммы досрочно уплаченной задолженности. По поводу таких комиссий контролеры, как нетрудно догадаться, придерживаются той же позиции (письмо Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776). Здесь чиновники приводят такие аргументы: в данном случае банк недополучает проценты. И компенсирует свою упущенную выгоду с помощью комиссии.

Как списать комиссии по кредитной линии

Открывая кредитную линию, банк позволяет компании брать в течение определенного периода средства траншами в пределах лимита. Здесь, разумеется, тоже не обходится без комиссий. Обычно это плата за открытие кредитной линии, ее рассчитывают в процентах от лимита. А также за пользование кредитной линией — в процентах от суммы невыбранного лимита. Банк может взимать плату и за выдачу транша в процентах от его суммы.

Как видим, эти комиссии компания в основном платит единовременно. И размер их не зависит от срока, в течение которого организация пользуется кредитом. Но контролеры все равно считают, что такие расходы нужно нормировать (письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/145). Зато судьи пока выступают на стороне компаний (постановление ФАС Поволжского округа от 28 июня 2011 г. по делу № А55-19305/2010).

Итак, если вы хотите избежать придирок со стороны инспекторов, все расходы по кредитной линии, которые выражены в процентах, нужно суммировать. И проверить, вписывается ли этот суммарный расход в норматив.

Осторожно!

Все комиссии банка по кредитной линии нужно суммировать с процентами и только потом сверить с размером норматива, установленным статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Добавим, что налоговики могут придраться и к комиссиям в твердой сумме, если они значительны или даже сопоставимы с процентами по кредиту. Инспекторы наверняка решат, что это скрытые проценты. Поэтому, если хотите подстраховаться, рекомендуем и эти расходы включить в расчет норматива. Разумеется, когда они существенны по размеру.

Нужно ли нормировать расходы по банковской гарантии

Нередко компании обращаются в банк с просьбой гарантировать их обязательства перед контрагентами. В таком случае банк обязуется погасить долг перед кредитором, если он того потребует.

За выдачу гарантии банк берет комиссию. Если она фиксированна, ее можно списать на расходы в полном объеме. Но обычно банк устанавливает размер комиссии в процентах от суммы гарантии. Такую плату чиновники до недавнего времени считали процентами по долговым обязательствам. И требовали нормировать по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7).

А в 2011 году ситуация изменилась. Было выпущено письмо, в котором контролеры разрешили списывать комиссию по банковской гарантии, даже не упомянув о требованиях статьи 269 кодекса. Речь идет о письме Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4. Из этого можно сделать вывод, что чиновники финансового ведомства смягчили свою позицию.

Но не исключено, что местные налоговики будут придерживаться прежнего подхода. Тогда компания может ссылаться на свежее письмо Минфина. Если же в дискуссию с контролерами вступать не хочется, можно все-таки проверить, вписываются ли расходы в норматив.

И еще один важный момент. По долгосрочным сделкам компания, как правило, берет гарантию на весь период действия договора. Например, когда подрядчик обеспечивает свое обязательство построить объект. В таких случаях комиссию за гарантию нужно учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретена. Об этом сказано в том же письме Минфина России.

Добавим, что приравнять к процентам по займам налоговики могут также плату за поручительство (ст. 361 Гражданского кодекса РФ). Скажем, компания решила взять кредит. А поручителем выступила другая организация. За это компания платит ей вознаграждение в процентах от суммы кредита. Эти расходы тоже безопаснее нормировать по правилам статьи 269 кодекса.

Как отразить в налоговом учете расходы по аккредитиву и факторингу

Напомним, что аккредитив относится к одной из форм безналичных расчетов (ст. 867 Гражданского кодекса РФ). Используя аккредитив, компания обычно платит комиссию за его открытие и обслуживание. Здесь подход контролеров такой же, как по комиссиям в рамках кредитов (см. письмо Минфина России от 18 июня 2009 г. № 03-03-06/1/408). Поэтому если плата банку выражена в процентах от суммы аккредитива, ее можно списать на расходы в пределах норматива.

По договору факторинга компания уступает банку дебиторскую задолженность (ст. 824 Гражданского кодекса РФ). Банк за свои услуги взимает комиссию и фиксированный сбор за обработку каждого долга. С учетом сбора проблем не будет. А комиссию, которая выражена в процентах, придется нормировать (письмо Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-07-11/136). Впрочем, судьи считают, что к договорам факторинга статью 269 кодекса применять не нужно. Пример тому — постановление ФАС Уральского округа от 8 апреля 2011 г. № Ф09-1720/11-С3. Поэтому если налоговики обвинят компанию в том, что она превысила норматив расходов по такой сделке, можно ссылаться на позицию судей.

Важная деталь

Если комиссия фактора определена в процентах, ее придется отразить в расходах в пределах норматива.

Как учесть проценты за пользование чужими денежными средствами

Еще один вид затрат, которые налоговики пытаются ограничить в размере, — это проценты за пользование чужими средствами (ст. 395 Гражданского кодекса РФ). Контрагент может потребовать такие проценты с компании, если она вовремя не оплатит товар. Видимо, исходя из того, что этот вид ответственности называется процентами, контролеры приравняли его к плате по займам (письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/580).

Данные проценты обычно начисляются по ставке рефинансирования. Поэтому скорее всего они впишутся в норматив. Но возможно, что договором установлен размер процентов выше норматива. Тогда с контролерами можно поспорить. Ведь эти проценты являются санкцией по договору. Поэтому их можно учесть в расходах полностью. Здесь можно ссылаться на пункт 4 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 года. В нем сказано, что проценты по статье 395 кодекса по своей природе отличаются от процентов по займу.

Главное, о чем важно помнить

1. Если комиссия банка по кредиту установлена в процентах, ее лучше учитывать в пределах норматива.

2. Плату за выдачу банковской гарантии контролеры разрешили учесть в расходах полностью. Но если гарантия выдана на длительный срок, такие затраты нужно списывать равномерно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка