Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Что нужно обязательно поменять в вашей учетной политике на 2012 год

30 января 2012 204 просмотра

Дмитрий Малинин, эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы сможете проверить, насколько актуальна учетная политика вашей компании.
От чего убережет: От ошибок в бухгалтерском и налоговом учете из-за устаревшей учетной политики. И от претензий со стороны контролеров.

Перед тем как праздновать Новый год, нужно было привести учетную политику компании в соответствие с изменившимся в 2011 году законодательством. Так, чтобы бухгалтерия могла без проблем руководствоваться ею в 2012 году. Не успели? Ничего страшного. До того, как вы сдадите отчетность за I квартал, у вас есть время, чтобы проверить этот документ, исправить его недостатки и привести в соответствие с ним учет.

Если ваша компания на «упрощенке»

Обычно «упрощенщики» составляют учетную политику только в отношении основных средств и нематериальных активов. А также описывают некоторые методы налогового учета.

На что обратить внимание в бухгалтерской учетной политике

Идеальный вариант: вы внимательно следили за переменами в нормах бухучета в 2011 году и своевременно и правильно вносили изменения в учетную политику. Тогда сейчас ничего менять в ней уже не нужно. Поэтому просто проверьте, отражены ли в этом документе ключевые изменения, о которых мы напомним ниже. Если вы что-то упустили, у вас еще есть возможность исправить недочеты, следуя нашим рекомендациям.

Не забудьте о важном правиле. Если компания меняет свою учетную политику, об этом обязательно надо упомянуть в пояснительной записке к отчетности (п. 24 ПБУ 1/2008). Там же нужно раскрыть информацию о существе изменений и их последствиях (см. врез ниже).

Что нужно указать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, изменив учетную политику

1. В чем причина изменения учетной политики и содержание этих изменений.

2. В каком порядке отражаются последствия изменений, внесенных в учетную политику.

3. Суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности.

4. Суммы корректировок, которые относятся к периодам, предшествующим отчетному, если изменения политики должны отражаться ретроспективно на основании пункта 15 ПБУ 1/2008.

Когда изменения в учетную политику вносят в течение года, их, разумеется, отражают в записке к отчету за тот же год. Но допустим, компания меняет политику на следующий год. Тогда сообщить об этом все равно надо в пояснительной записке к текущей отчетности (п. 25 ПБУ 1/2008). То есть, меняя политику с 2012 года, раскройте этот факт в записке к балансу за 2011 год.

Увеличен лимит стоимости основных средств

Еще в начале прошлого года увеличилась до 40 000 руб. стоимость материальных активов, которые хотя и соответствуют критериям основного средства, но могут быть отражены в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Это изменение, внесенное приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н, начало действовать с 1 января прошлого года. Но поскольку новые правила утвердили задним числом, есть вероятность, что в учетной политике на 2011 год измененный порядок вы не отразили. Если это так, учтите новшества сейчас (см. пример формулировки бухгалтерской учетной политики, устанавливающей нижний лимит стоимости основных средств, ниже).

Допустим, лимит стоимости основных средств в бухучете останется прежним, скажем 20 000 руб. Нарушением это не является, вот только ведет к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете. Ведь по Налоговому кодексу РФ основных средств дешевле 40 000 руб. не бывает (п. 1 ст. 257 кодекса).

Изменен порядок переоценки внеоборотных активов

Еще одно важное изменение было внесено в ПБУ 6/01, а также ПБУ 14/2007. Оно касается порядка переоценки основных средств и нематериальных активов компании. Напомним, право на такую переоценку предусмотрено в пункте 15 ПБУ 6/01 и пункте 17 ПБУ 14/2007. Если ваша компания пользуется этим правом, об этом нужно упомянуть в учетной политике.

Ранее результаты переоценки отражались на начало отчетного года. То есть после этой процедуры показатели отчетности по внеоборотным активам на 31 декабря и 1 января могли различаться, что выглядело некорректно.

Согласно правкам, внесенным все тем же приказом Минфина России № 186н и вступившим в силу с 2011 года, переоценку надо проводить на конец отчетного года. И если эта процедура предусмотрена в учетной политике, в документ нужно внести соответствующие коррективы (см. пример формулировки бухгалтерской учетной политики, устанавливающей порядок переоценки внеоборотных активов, ниже). Причем сделать это надо задним числом, за 2011 год.

Обратите внимание: если в прошлом году вы провели переоценку на 1 января 2011 года — это не ошибка. Как разъяснили чиновники из Минфина России в письме от 25 октября 2011 г. № 03-05-05-01/84, фактически 2011 год стал переходным, и переоценку в нем делают дважды — на 1 января и на 31 декабря.

Изменен состав резервов предстоящих расходов

Возможно, до 2011 года ваша компания создавала резервы предстоящих расходов на основании пункта 69 Методических указаний по учету основных средств и пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Это могли быть резервы под будущие выплаты персоналу, на ремонт основных средств, на покрытие непредвиденных затрат и им подобные.

С 2011 года пункт 69 Методических указаний и пункт 72 Положения утратили силу, поэтому компания больше не может по своему усмотрению создавать резервы предстоящих расходов на основании этих пунктов. Значит, в 2011 году из учетной политики упоминание о них нужно было удалить. Но учтите: в соответствии с новыми требованиями некоторые резервы стали обязательными (см. пример формулировки бухгалтерской учетной политики, устанавливающей порядок формирования резервов предстоящих расходов, ниже).

Во-первых, это относится к резервам по сомнительным долгам. С прошлого года его должны формировать абсолютно все организации на основании обновленного пункта 70 Положения по ведению бухучета. И в учетной политике должен быть закреплен порядок его создания.

Еще по этой теме

О том, как создать и использовать резерв под выплату отпускных, читайте в статье журнале «Главбух» № 10 за 2011 год (статья «Как создать и использовать резерв на отпускные, без которого с 2011 года не обойтись»), а о резервах по сомнительным долгам — в журнале «Главбух» № 12 за 2011 год (статья «Как создать и использовать обязательный теперь для всех резерв по сомнительным долгам»).

Во-вторых, все компании должны создать резерв на оплату отпускных своих работников. Дело в том, что такие выплаты — частный случай оценочного обязательства. А резервы под них необходимо создавать в соответствии с ПБУ 8/2010, действующим также с прошлого года.

В прошлом году вопрос о резерве под отпуска вызвал в бухгалтерском сообществе дискуссии и сомнения. Однако чиновники из Минфина России в письме от 14 июля 2011 г. № 07-02-06/107 подтвердили: да, резерв создавать нужно. Исключение сделано только для малых предприятий, не размещающих публично ценные бумаги (п. 3 ПБУ 8/2010).

Изменились правила учета доходов и расходов будущих периодов

Если учетная политика компании предусматривала отражение доходов будущих периодов в соответствии с пунктом 81 Положения по ведению бухучета, документ нужно откорректировать, так как этот пункт утратил силу с 2011 года. Теперь в бухгалтерском учете доходы будущих периодов могут существовать только в виде целевого финансирования со стороны государства (п. 9 и п. 20 ПБУ 13/2000) и безвозмездно полученных компанией основных средств (п. 29 Методических указаний по учету основных средств). И еще в составе доходов будущих периодов компании-лизингодатели могут учитывать разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, которое числится на балансе лизингополучателя (п. 4 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15).

Что касается расходов будущих периодов, то с прошлого года компании не могут самостоятельно определять, что именно к ним относится и в каком порядке их списывать. Измененный пункт 65 Положения теперь требует вести учет расходов будущих периодов строго в соответствии с нормативными актами по бухучету.

Важная деталь

Компания больше не может самостоятельно определять, что относится к доходам и расходам будущих периодов.

Что отныне можно считать будущими расходами? В качестве примера можно привести единовременный платеж за пользование компьютерной программой. О том, что это именно расход будущих периодов, прямо сказано в пункте 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Обратите внимание: если учетная политика не отвечает вышеописанным требованиям к резервам предстоящих расходов, доходам и расходам будущих периодов, это является учетной ошибкой. Допустим, на основании такой политики учет велся весь 2011 год. Тогда придется исправлять ошибки и пересчитывать прошлогодний баланс в начале 2012 года. До тех пор пока годовой баланс не подписан, результаты исправлений нужно отражать корректировочными записями за декабрь 2011 года (п. 6 ПБУ 22/2010).

Обновлены формы бухгалтерской отчетности

За несколько дней до нового года был опубликован приказ Минфина России от 5 октября 2011 г. № 124н, который внес правки в формы бухгалтерской отчетности. Большинство из них поменялось незначительно, чтобы соответствовать тем методологическим изменениям, которые мы описали выше. А вот форма отчета о движении денежных средств фактически представлена в новой редакции. В этом документе не только изменились наименования многих строк, но и были добавлены новые.

Как известно, компания может по своему усмотрению определять детализацию по статьям бухгалтерской отчетности. Это позволяет ей пункт 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. И вот если ваша учетная политика предусматривала такую детализацию, необходимо проверить, соответствует ли ее нынешняя редакция обновленным формам отчетности.

Что должна включать учетная политика «упрощенщика» в 2012 году

Комментирует Наталья Поступинская, ведущий методолог «КСК групп»

— Если компания на упрощенной системе ведет бухгалтерский учет в полном объеме, она формирует свою учетную политику согласно требованиям ПБУ 1/2008. Однако пока еще «упрощенщикам» можно отказаться от этой обязанности на основании пункта 3 статьи 4 ныне действующего закона «О бухгалтерском учете» и регламентировать учет только основных средств и нематериальных активов. Но обратите внимание: этим преимуществом остается пользоваться недолго. С 2013 года вступит в силу новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, который прямо обязывает коммерческие организации, включая и «упрощенщиков», вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Поэтому настоятельно рекомендуем уже в этом году заранее разработать порядок и методы учета, которыми вы будете пользоваться с 2013 года.

Что касается налогового учета, то в 2011 году особых изменений, влияющих на учетную политику «упрощенщиков», не произошло.

Что важно отразить в налоговой учетной политике

В отличие от бухгалтерских изменений некоторые перемены в налоговом учете, о которых пойдет речь, вступают в силу с 1 января 2012 года.

Уточнено правило «пяти процентов» при раздельном учете НДС

Допустим, у компании есть операции как облагаемые НДС, так и не подпадающие под этот налог. При этом в ее учетной политике сказано: на основании пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ организация пользуется правом принимать к вычету «входной» НДС в полном объеме.

Напомним, что «входной» налог по товарам нужно разделять в зависимости от того, облагаются или не облагаются впоследствии этим налогом операции по реализации. Но если по итогам квартала доля расходов на товары, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов от общих затрат, то «входной» налог можно принять к вычету полностью.

Вот только раньше это правило было причиной для споров между налоговиками и торговыми компаниями. Все потому, что в числе расходов на не облагаемые налогом операции упоминались только затраты на производство товаров, но не на их покупку. Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ внес в текст кодекса поправку, которая устранила этот недостаток.

Если ваша компания на основании статьи 170 кодекса вела раздельный учет расходов только лишь во избежание споров с инспекторами, после внесенных правок у нее появилась возможность исправить ситуацию. Поскольку это изменение вступило в силу с 1 октября 2011 года, обновить раздел учетной политики, посвященный раздельному учету, можно было еще в прошлом году (пример формулировки налоговой учетной политики, устанавливающей принятие НДС к учету по правилу «пяти процентов», приведен ниже).

Обновлен порядок учета расходов на НИОКР

Новая редакция статьи 262 Налогового кодекса РФ, действующая с 2012 года, сделала список расходов на НИОКР закрытым. Изменен и порядок признания этих расходов. Например, если по результатам НИОКР у компании не возникает нематериального актива, то средства, истраченные на работы и исследования, признают сразу в прочих расходах. А не в течение года, как это было ранее. И все эти расходы можно учесть вне зависимости от результата. То есть даже если работы и исследования признаны неудачными.

А еще с 2012 года начала действовать новая статья 267.2 Налогового кодекса РФ, регламентирующая порядок создания резерва под расходы на НИОКР. Ею могут с выгодой воспользоваться те компании, у которых исследования длятся годами. Ведь, создав резерв, затраты в виде отчислений в него можно принимать к учету сразу, не дожидаясь, когда работы и исследования будут закончены.

О том, как вести учет расходов на НИОКР, сказано в другой новой статье Налогового кодекса — 332.1. Если у вашей компании есть или планируются такие затраты, то раздел учетной политики, посвященный НИОКР, не должен противоречить новой статье (пример формулировки налоговой учетной политики, устанавливающей порядок учета расходов на НИОКР, — ниже).

Увеличен объем выручки, позволяющий платить налог на прибыль поквартально

Возможно, ваша компания платит авансы по налогу на прибыль ежемесячно. Тогда сейчас, в начале года, самое время проверить, нужно ли перейти на квартальные платежи (п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Напомним, что еще в конце 2010 года объем доходов, в пределах которого компания может себе это позволить, был увеличен с 3 до 10 млн руб. в среднем за квартал. Таким образом, если за предыдущие четыре квартала компания уложилась в этот предел, от ежемесячных авансов по налогу нужно отказаться.

Порядок уплаты авансов по налогу на прибыль закрепите в налоговой политике компании (см. пример формулировки налоговой учетной политики, устанавливающей ежеквартальный порядок уплаты авансов по налогу на прибыль, ниже). Обратите внимание, что менять этот порядок можно не только по итогам года, но и по окончании каждого квартала. Вопреки расхожим заблуждениям, уведомлять свою налоговую инспекцию о выбранном методе уплаты авансов не надо. Это подтвердили представители Федеральной налоговой службы в письме от 13 апреля 2010 г. № 3-2-09/46). 

Главное, о чем важно помнить

1. В бухгалтерском учете с 2011 года кардинально изменился порядок учета доходов и расходов будущих периодов и формирования резервов предстоящих затрат.

2. С 2012 года существенно изменены правила налогового учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские работы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка