Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда исправить налоговую ошибку нужно «уточненкой», а когда можно обойтись без лишних бумаг

21 февраля 2012 3816 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какие ошибки прошлых периодов можно исправить сегодняшним днем. То есть не подавая «уточненку».
От чего убережет: Если компания неверно исправит те или иные ошибки в учете, инспекторы могут доначислить налог, пени и штраф.

Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибку в расчете налоговой базы уже после того, как декларация за соответствующий период уже сдана. В такой ситуации по общему правилу исправить ошибку нужно в том периоде, к которому относится выявленная погрешность. А также сдать налоговикам уточненную декларацию. Но есть ситуации, когда корректировки можно внести, не сдавая «уточненку». Так можно поступить в двух случаях, которые упомянуты в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Если ваша компания на «упрощенке»

В этой статье есть рекомендации как для компаний на общем режиме, так и для применяющих упрощенную систему.

Ситуация первая: период, к которому относится ошибка, определить невозможно. Скажем сразу, что такое бывает крайне редко. В качестве примера приведем такой случай из практики. По итогам сверки с таможенниками у производственной компании выявили задолженность по таможенным платежам. Компания заплатила этот долг. Но «уточненку» по налогу на прибыль бухгалтер подавать не стал — затраты он учел в текущем периоде. Ведь определить, по каким из ввезенных материалов в свое время не начислили обязательные платежи, было невозможно. Судьи с таким подходом согласились (постановление ФАС Московского округа от 5 февраля 2009 г. № КА-А40/13283-08).

Ситуация вторая: ошибка привела в излишней уплате налога. С этим случаем сталкивались многие бухгалтеры. Так вот, неточность, которая привела к переплате налога, Налоговый кодекс позволяет исправлять в текущем периоде. А ведь это достаточно удобно: не нужно сдавать исправленную отчетность, а также заявление о возврате или зачете налога. Тем более что подача «уточненки» привлекает внимание налоговых инспекторов, которые начинают ее проверять.

Однако на деле не все так просто. Увы, но скорректировать базу текущего периода получится далеко не по всем налогам (см. таблицу ниже).

Как исправить ошибки, связанные с расчетом налоговой базы

Суть ошибки Как исправить ошибку в текущем периоде
Не учтены расходы при расчете налога на прибыль или «упрощенного» налога с объектом «доходы минус расходы» Включить неучтенные суммы в ту группу расходов, к которой они относятся по правилам налогового учета
Завышены доходы при расчете налога на прибыль или «упрощенного» налога Отразить как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде. Это для тех, кто платит налог на прибыль. Если же компания находится на «упрощенке», безопаснее подать уточненную декларацию
Завышена налоговая база по НДС или в декларации не полностью отражены вычеты Сдать уточненную декларацию
Переплачен налог на имущество
Завышена налоговая база по ЕНВД

Кроме того, небезопасно исправлять в текущем периоде старые ошибки. Подробнее об этом рассказано в комментарии ниже.

Как правила исправления ошибок трактуют чиновники

Разъясняет Антон Соничев, адвокат юридической компании «Налоговик»

— В 2011 году налоговики высказали такое мнение. Исправлять ошибки без подачи «уточненки» допустимо, только если невозможно определить, когда они были совершены (письмо ФНС России от 17 августа 2011 г. № АС-4-3/13421).

К счастью, чиновники Минфина России считают по-другому: ошибки, которые привели к переплате, компания может также исправить в текущем периоде (письмо Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1). Право разъяснять нормы налогового законодательства принадлежит именно Минфину России. Поэтому вы можете воспользоваться разъяснениями этого ведомства.

Но лучше не исправлять в текущем периоде ошибки, которым больше трех лет. Срок зачета и возврата налога ограничен тремя годами с даты его уплаты (п. 7 ст. 78 кодекса). И ревизоры вряд ли согласятся с тем, что компания фактически зачтет переплату в обход этого срока, отразив ее в текущей декларации.

Каким образом править неточности в расчете налога на прибыль

Погрешности в налоговом учете доходов или расходов, которые привели к переплате, в текущем периоде исправить можно.

Как отразить неучтенные расходы

Обычно ошибки, которые привели к излишней уплате налога на прибыль, сводятся к тому, что компания не учла какие-нибудь расходы. Например, услуги оплатили в 2011 году. Документы по ним поступили в 2012 году уже после того, как бухгалтер сдал годовую декларацию.

Как же отразить неучтенные суммы в текущей декларации? В принципе, их можно отнести в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, которые выявлены в отчетном периоде. Такой вид затрат предусмотрен подпунктом 1 пункта 2 статьи 265 кодекса. Однако чиновники Минфина России предлагают другой подход. А именно: неучтенные ранее расходы нужно включить в ту группу, к которой они относятся по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. То есть к затратам на амортизацию, материальным расходам и т. д. Это указано в письме Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1.

Конечно, безопаснее поступить так, как рекомендуют контролеры. Однако здесь важно обратить внимание на нормируемые расходы. Первым делом убедитесь, что неучтенные ранее суммы вписываются в норматив того периода, к которому они относятся. Если это не так, отразить в текущем периоде вы сможете только ту часть расхода, которая не превышает лимит.

Осторожно!

Неучтенные ранее нормируемые расходы можно отразить в текущем периоде, только если они вписываются в норматив того года, к которому относятся. Безопаснее также проверить, не превышают ли они лимит расходов текущего периода.

 

Далее. Включив данные расходы в текущую отчетность, вы тем самым увеличите общий размер нормируемых затрат за этот период. Налоговики же будут считать лимит исходя из всех расходов, отраженных в декларации. Хотя, конечно, старые расходы все-таки правильнее сравнивать только с нормативом того года, в котором они возникли. Но в данном случае контролеры с этим вряд ли согласятся. Поэтому, если с учетом прошлых трат норматив текущего года будет превышен, лучше всего привести их в уточненной декларации.

Пример: Как отразить неучтенные нормируемые расходы прошлого года в текущем периоде

Бухгалтер в апреле 2012 года выявил не учтенные ранее расходы в виде стоимости розданных клиентам образцов продукции. Отчет о проведении рекламной акции и акт на списание продукции подписаны в октябре 2011 года. Сумма расходов — 37 000 руб.

По итогам 2011 года выручка составила 120 000 000 руб. Таким образом, лимит нормируемых рекламных расходов равен 1 200 000 руб. (120 000 000 руб. 1%). Всего нормируемых расходов на рекламу за 2011 год — 70 000 руб. Таким образом, неучтенные траты укладываются в норматив 2011 года (1 200 000 > (70 000 + 37 000)).

Выручка за полугодие 2012 года составила 70 000 000 руб. Значит, лимит рекламных расходов равен 700 000 руб. (70 000 000 руб. 1%). Размер данной группы расходов за полугодие — 100 000 руб. Общая сумма нормируемых расходов, включая затраты прошлого года, составит 137 000 руб. (100 000 + 37 000). Таким образом, бухгалтер может полностью показать не отраженные раньше расходы 2011 года в декларации за первое полугодие 2012 года.

И еще. Неучтенные расходы на оплату труда также можно отразить в текущей отчетности, тем самым увеличив данную группу расходов. Но от ее размера зависят многие налоговые нормативы. Например, по представительским расходам. Поэтому лимит по ним нужно будет считать исходя из расходов на оплату труда текущего периода, без учета затрат прошлого года.

Как быть, если учли излишние доходы

Компания переплатила налог из-за того, что завысила доходы. Как исправить эту ошибку в текущем периоде? Здесь можно ориентироваться на порядок, который чиновники предложили для скидок. Продавец отражает сумму скидки в составе внереализационных расходов как убыток прошлых периодов, выявленный в текущем налоговом периоде. Это указано в письме Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267.

Исправляя ошибки, связанные с доходами, советуем опять же обратить внимание на нормируемые расходы. Допустим, выручка 2011 года была завышена. После того как вы определите правильную сумму доходов за этот год, проверьте, вписываются ли в новый сниженный размер норматива рекламные расходы (если у компании такие есть). Если выяснится, что они превышают лимит, придется составлять уточненную декларацию за 2011 год. Тогда уж в ней лучше отразить все исправления — как по суммам доходов, так и по расходам.

Как скорректировать завышение налоговой базы по НДС

Сразу скажем, что скорректировать в текущем периоде размер прошлых вычетов по НДС не удастся. Это подтверждают и чиновники в письме Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-07-11/363. Ведь статья 54 Налогового кодекса РФ относится только к ошибкам в налоговой базе. Вычеты же уменьшают не налоговую базу по НДС, а рассчитанную сумму налога.

Но и погрешности, которые связаны непосредственно с налоговой базой по НДС, исправить тоже получится только с помощью «уточненки». Такой порядок установлен в правилах ведения книги продаж. Скажем, бухгалтер в марте дважды отразил один и тот же счет-фактуру в книге продаж. А выявил это в апреле. Тогда необходимо составить дополнительный лист книги продаж за I квартал. Это предусмотрено пунктами 3 и 11 раздела II приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. А также сдать налоговикам уточненную декларацию за этот период. Добавим, что такой же порядок был прописан и в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Можно ли исправить ошибку по налогу на имущество в текущем периоде

С налогом на имущество дело обстоит примерно так же, как и с НДС. Из порядка заполнения новой декларации по налогу на имущество делаем такой вывод: компания должна представить «уточненку», даже если ошибки не приводят к занижению суммы налога. Это следует из пункта 3.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Конечно, такое правило противоречит статье 54 Налогового кодекса РФ. Но следовать кодексу мешает еще и сама форма декларации. В ней нет строк, чтобы отразить переплату налога за прошлый период.

Поэтому любые ошибки в расчете базы по налогу на имущество приходится исправлять путем сдачи «уточненки».

Частые вопросы по уточненным декларациям

Мы выявили расходы, которые не отразили в декларации по налогу на прибыль за 2011 год. Обязательно ли исправлять эту ошибку?

Исправлять ошибку в данном случае право, а не обязанность компании. Ведь у вас возникла переплата налога, а не недоимка.

Можно ли отразить в этом году расходы, которые не учли в прошлом году? В 2011 году был убыток.

В этой ситуации «уточненка» обязательна. Из-за убытка вы налог не платили. А в текущем периоде можно исправить только ошибки, которые привели к переплате.

Нужно ли компании сдать уточненную декларацию, если налоговики нашли ошибку в ходе проверки?

Нет, «уточненку» подавать не нужно. Ведь все выявленные недочеты налоговые инспекторы сами зафиксируют в акте, который составляют по результатам проверки.

Компания выявила неучтенные доходы и расходы прошлого года. Можно ли привести в текущей отчетности только разницу между ними?

Нет, компании нужно составить «уточненку», в которой привести все неучтенные суммы доходов и затрат.

Как скорректировать налоговую базу компаниям на спецрежиме

Компаниям на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» можно ориентироваться на тот порядок исправления ошибок, который рекомендуют контролеры для налога на прибыль. Это если выявили не учтенные ранее затраты.

С корректировкой излишне учтенных доходов сложнее. Чиновники предлагают отражать их как убытки прошлых лет. Но для «упрощенщиков» такой вид затрат не предусмотрен. Они могут переносить на будущие периоды лишь убытки, которые отразили ранее в книге учета и декларации (Порядок, утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н).

Если же компания платит «упрощенный» налог с доходов, расходы она вообще не учитывает. В принципе, можно попробовать исправить ошибку по-другому — уменьшить доходы текущего периода. Однако это может привести к претензиям налоговиков. Поэтому безопаснее представить уточненную декларацию.

Теперь о ЕНВД. В декларации по этому налогу не предусмотрен учет переплаты за предыдущие периоды. Поэтому обнаружив неточность в расчете налога, нужно сдать «уточненку».

Главное, о чем важно помнить

1. Расходы прошлого периода, которые не были учтены, можно отразить в декларации по налогу на прибыль за текущий год. При этом их нужно включить в ту группу затрат, к которой они относятся по правилам налогового учета.

2. Ошибки в расчете НДС, налога на имущество и ЕНВД можно исправлять, только подав «уточненку».

 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка