Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Найдите две ошибки в расчете налога на прибыль по обособленным подразделениям

11 апреля 2012 305 просмотров

Задачка!

Компания зарегистрировала одно обособленное подразделение в Туле (допофис), другое — в Тульской области (цех). Помещение, занятое под офис в Туле, принадлежит компании на праве собственности, также как и центральный офис в Москве. Производственное здание в области выкуплено лишь частично — первый этаж. Второй этаж занят на основании договора аренды, заключенного на три года. Договор аренды зарегистрирован в установленном порядке, стоимость помещения отражена за балансом на счете 001.

По итогам 2011 года совокупная прибыль составила 5 000 000 руб. Показатели отчетности по всем отделениям — ниже.

Данные по организации на 31 декабря 2011 года

Показатели по подразделениям Головной офис Региональный офис Производство Итого
Среднесписочная численность, чел. 30 10 87 127
Остаточная стоимость основных средств, руб. 20 000 000 5 000 000 17 500 000* 42 500 000

 

* В том числе арендованные основные средства на сумму 7 500 000 руб.

Как действовал бухгалтер

В учетной политике компании сказано, что амортизацию по основным средствам бухгалтерия начисляет линейным способом.

Также там установлено, что в целях налогового учета прибыль распределяют между подразделениями, используя два парамет¬ра. Во-первых, это среднесписочная численность работников. А во-вторых, стоимость основных средств по данным бухучета.

Напомним правило расчета региональной части налога на прибыль. Тут самое главное — найти долю прибыли, приходящейся на подразделение. Определяют ее как среднее арифметическое двух показателей. Первый характеризует удельный вес подразделения в среднесписочной численности подразделения. Второй — удельный вес остаточной стоимости основных средств.

Расчет налога, который надо заплатить в региональный бюджет, бухгалтер оформил в виде таблицы (см. ниже). Налог, приходящийся на новый допофис и производственный цех, компания перечислила одним платежом в бюджет Тульской области в сумме 582 300 руб. (ранее ИФНС уведомили о централизованной уплате налога).

Где бухгалтер ошибся

В расчете бухгалтер совершил две ошибки.

Подсказка

Распределить правильно региональный налог на прибыль вам поможет статья 288 Налогового кодекса РФ.

Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям

Показатель Головной офис Региональный офис Производство
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников 0,236 (30 чел. / 127 чел.) 0,079 (10 чел. / 127 чел.) 0,685 (87 чел. / 127 чел.)
Удельный вес остаточной стоимости основных средств 0,470 (20 000 000 руб. / 42 500 000 руб.) 0,118 (5 000 000 руб. / 42 500 000 руб.) 0,412 (17 500 000 руб. / 42 500 000 руб.)
Доля прибыли, приходящаяся на подразделение 0,353 ((0,236 + 0,470) : 2) 0,098 ((0,079 + 0,118) : 2) 0,549 ((0,685 + 0,412) : 2)
Налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет 317 700 руб. (5 000 000 руб. 0,353 18%) 88 200 руб. (5 000 000 руб. 0,098 18%) 494 100 руб. (5 000 000 руб. 0,549 18%)

 

Известен победитель конкурса!

Выиграл участник под ником b_ls. Призы за первый правильный ответ:

- доступ на 3 месяца к электронному журналу «Семинар для бухгалтера» (e.buhseminar.ru);

 - прекрасные настенные часы.

Благодарим всех, кто принял участие в конкурсе и приглашаем на следующий 16 мая!

Разбор ошибок

Ошибка первая: при линейной амортизации в качестве основы для распределения прибыли можно использовать только налоговую стоимость основных средств

Бухгалтер ошибся еще при составлении учетной политики. Для определения остаточной стоимости основных средств в целях распределения налога на прибыль нужно использовать данные налогового, а не бухгалтерского учета. Использовать стоимость основных средств, определенную на основании данных бухгалтерского учета, вправе только компании, применяющие нелинейный метод амортизации. Об этом говорится в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ расчета нужно закрепить в учетной политике. Получается, что ошибка бухгалтера не отразится на расчете налога только в случае, если стоимость основных средств одинакова как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Ошибка вторая: стоимость арендованных основных средств не включается в расчет средней стоимости имущества

Остаточная стоимость основных средств при распределении налога на прибыль вычисляется так же, как и для налога на имущество. Способ расчета прописан в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Это значит, что арендованные объекты в расчете не участвуют независимо от срока аренды и формы договора.

Таким образом, распределить налог нужно было иначе (см. таблицу ниже). Чтобы упростить расчет, условимся, что стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не отличается.

Еще три частые ошибки, которые возможны при распределении налога на прибыль

1.    При определении средней стоимости имущества учитывают данные по балансу. Если оборудование фактически находится в филиале, то и учитывать его нужно там. Даже если по документам оно числится за головным офисом (письмо Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/193).

2.    Включают в расчет законсервированные основные средства. По общим правилам основные объекты, находящиеся на консервации больше трех месяцев, не учитываются при определении средней стоимости основных средств. Это касается и случаев распределения налога на прибыль.

3.    Учитывают в расчете неотделимые улучшения в арендованное имущество. Этого делать нельзя. Такой вывод следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям

Показатель Головной офис Региональный офис Производство
Удельный вес среднесписочной численности сотрудников 0,236 (30 чел. / 127 чел.) 0,079 (10 чел. / 127 чел.) 0,685 (87 чел. / 127 чел.)
Удельный вес остаточной стоимости основных средств 0,571 (20 000 000 руб. / 35 000 000 руб.) 0,143 (5 000 000 руб. / 35 000 000 руб.) 0,286 (10 000 000 руб. / 35 000 000 руб.)
Доля прибыли, приходящаяся на подразделение 0,403 ((0,236 + 0,571) : 2) 0,111 ((0,079 + 0,143) : 2) 0,486 ((0,685 + 0,286) : 2)
Налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет 362 700 руб. (5 000 000 руб. 0,403 18%) 99 900 руб. (5 000 000 руб. 0,111 18%) 437 400 руб. (5 000 000 руб. 0,486 18%)

 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка