Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как исправлять счета-фактуры

4 ноября 98334 просмотра
Расскажем, как исправлять счета-фактуры, а затем книгу продаж и книгу покупок. Если ошибки не исправить и не уточнить книги по НДС, можно занизить налоговую базу или завысить вычеты.

Вы обнаружили ошибку в новом счете-фактуре, который получили от поставщика? Или же нашли погрешность в документе, который составили сами? Мы подскажем, как внести исправления в такой документ и отразить изменения в книге покупок или книге продаж в соответствии с новыми правилами. А ниже вы найдете таблицу-памятку о том, как действовать и продавцу, и покупателю.

Существенные ошибки в счетах-фактурах

Но сразу оговорим: исправлять надо только существенные ошибки! Те, из-за которых налоговики вправе отказать в вычете. Это теперь прямо прописано в пункте 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

А к существенным ошибкам относятся погрешности, которые мешают контролерам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, сумму налога и ставку. Это следует из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Когда же погрешности явно незначительны, исправлять документы нет необходимости. В качестве примера можно привести такую ситуацию — заполняя адрес поставщика или покупателя, бухгалтер перепутал цифры в почтовом индексе. Другой пример. Поставщик указал «Россия» в графе 10а при отгрузке отечественных товаров.

Так исправляют книгу продаж и книгу покупок

Ситуация Как исправить книгу продаж или книгу покупок
Как поставщику отразить исправления в книге продаж
Вы исправили счет-фактуру, который выставили в текущем квартале

1. Аннулируйте запись в книге продаж.
2. Затем зарегистрируйте исправленный документ

Вы скорректировали документ по отгрузкам прошлого квартала

1. Аннулируйте запись по ошибочному образцу в дополнительном листе к книге продаж за период, в котором товары были отгружены покупателю.
2. В этом же доплисте зарегистрируйте исправленный документ

Вы выставили документ данному контрагенту ошибочно

Аннулируйте запись:
— в книге продаж текущего квартала;
— или в дополнительном листе, если документ был изначально отражен в книге продаж за прошлый период

Вы по ошибке не отразили документ по отгрузкам прошлого квартала в книге продаж

Зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе к книге продаж за период поставки

Как покупателю исправить книгу покупок
Вы получили исправленный вариант в том же периоде, что и первоначальный

1. Аннулируйте в книге покупок за текущий квартал запись по первоначальному документу.
2. Зарегистрируйте в книге покупок исправленный документ

Исправленный образец поступил к вам в следующем квартале

1. Аннулируйте в доплисте к книге покупок за предыдущий квартал запись по первоначальному счету-фактуре.
2. Зарегистрируйте исправленный документ в текущем квартале

Вы ошибочно зарегистрировали его в периоде, когда у компании не было права на вычет налога

1. Аннулируйте запись:
— в текущем периоде;
— или в дополнительном листе к книге покупок, если документ был ошибочно зарегистрирован в прошлом налоговом периоде.
2. Когда у вашей компании появится право на вычет налога, зарегистрируйте документ в книге покупок в текущем периоде

Вы ошибочно не зарегистрировали счет-фактуру по товарам, поступившим и принятым на учет в прошлом периоде

Составьте дополнительный лист за период, в котором возникло право на вычет, и зарегистрируйте в нем документ

И еще. На практике стали часто путать исправленные и корректировочные документы. Так, некоторые покупатели просят продавцов не выставлять им корректировочные документы, а вносить исправления в обычные.

Поставщики же иногда выдают клиентам корректировочные документы, когда нужно было просто исправить счет-фактуру на отгрузку. 

Корректировочный счет-фактура

Исправленный и корректировочный документы — разные вещи. Корректировочные можно составлять, только если стороны договорились изменить стоимость товаров. То есть решили поменять их цену либо количество. И зафиксировали это в дополнительном соглашении или другом документе. Это может быть уведомление продавца покупателю или, например, двусторонний акт. Во всех остальных случаях, чтобы изменить данные в отгрузочном документе, его надо просто исправить.

Если продавец составляет корректировочный счет-фактуру, покупателю не придется пересчитывать налог за прошлые периоды. Ведь корректировочные позволяют покупателю заявлять вычеты или восстанавливать налог в текущем периоде. А вот исправление, если оно приходится на следующий налоговый период, на самом деле невыгодно для покупателя. Тут ему придется аннулировать вычет в книге покупок и пересчитать налог за прошлый период. Таким образом, налоговые последствия для корректировочных и исправленных образцов различны.

Совет
Если покупатель нашел в вашем счете-фактуре существенную ошибку, и ситуация никак не связана с обоюдным изменением стоимости товаров, нужно выписать новые экземпляры. И отразить все эти изменения в книге продаж

Как исправлять счета-фактуры, обычные и корректировочные

Номер и дату, которые нужно указать в строке 1, перепишите из первоначального варианта. В строке 1а приведите номер и дату исправления.

А как быть, если раньше вы уже успели выставить тому же клиенту корректировочный документ, так как договорились об изменении стоимости товаров? Все равно в исправленном счете вы заполняете графы 3—6, 8 и 9 без учета изменений, которые сделаны в корректировочном документе. Об этом сказано в пункте 7 правил заполнения.

Возникает также вопрос: нужно ли теперь вносить поправки в корректировочный вариант? Нет, если ошибка затронула только первоначальный документ. А вот если неточность закралась также в корректировочный, придется исправить оба документа. Скажем, когда компания неверно указала наименование покупателя сначала в первоначальном образце, а потом и в корректировочном.

Обратите внимание, что в новых экземплярах корректировочного документа также нужно заполнить строку 1а. При этом изменять данные строк 1 и 1б нельзя.

Пример 1. Как исправлять счета-фактуры, если к ним выставлен корректировочный документ.
Бухгалтер ООО «Продавец» в апреле 2016 года выписал покупателю счет-фактуру на отгрузку. В мае 2016 года покупатель обнаружил излишки поставленных товаров, и стороны договорились об изменении количества отгрузки со 150 до 160 штук. В связи с этим ООО выставило клиенту корректировочный документ.

В этом же месяце покупатель обнаружил, что в первоначальном варианте на отгрузку неверно указан код валюты в строке 7. А в корректировочном все верно. Покупатель попросил исправить ошибку, поэтому бухгалтер ООО «Продавец» составил новые экземпляры первоначального образца. В них он указал правильный код валюты и прежнее количество товаров — 150 штук. Корректировочный в данном случае исправлять не нужно.

Правки в книге продаж

Итак, вы внесли изменения в счет-фактуру. Посмотрите, затрагивают ли они данные, которые фигурируют в книге продаж. Если нет — скажем, был неточно указан адрес покупателя, — тогда вносить изменения в книгу продаж необязательно.

Но зачастую изменения все же влияют на сведения книги продаж. Тут помните о трех важных правилах:

  • все изменения, которые касаются текущего квартала, вносите прямо в книгу продаж за данный период. Никаких дополнительных листов составлять не нужно;
  • показатели счета-фактуры, который требуется аннулировать, указывайте со знаком «минус»;
  • в ситуации, когда к первоначальному документу ранее выставлен корректировочный — дополнительное условие. Если корректировочный документ вы не меняете, то исправлять записи по нему в книге продаж или книге покупок (в зависимости от того, увеличивается или уменьшается стоимость товаров) не нужно.

А дальше порядок действий зависит от того, когда вам стало известно об ошибке — в текущем квартале или позже.

Ошибки выявлены в текущем квартале

Вполне возможно, что покупатель выявит погрешность в вашем счете-фактуре еще до того, как закончился квартал, в котором ему отгрузили товары. Значит, вы исправите книгу продаж текущего периода. Это следует из пункта 11 правил ведения книги продаж.

Для этого необходимо аннулировать запись, которую вы сделали при отгрузке товаров. Что это значит? Просто еще раз приведите в книге продаж показатели ошибочного документа, но со знаком «минус». Затем зарегистрируйте исправленный с положительным значением.

Недочеты обнаружены в следующем квартале

Другая ситуация, когда ошибку обнаружили в документе, который относится к отгрузкам прошлого квартала. А то и к еще более ранним налоговым периодам. Вот здесь уже понадобится составить дополнительный лист к тому кварталу, в котором была отгрузка товаров. Или же предоплата от покупателя — это если вы исправляете «авансовый» счет-фактуру. Об этом сказано в пункте 3 Правил ведения книги продаж.

Дополнительный лист составьте в следующем порядке. Сначала заполните шапку доплиста. Укажите его номер, название организации и другие данные, для которых отведены строки в шапке.

Далее в строку «Итого» перенесите результирующие показатели из граф 4—9 книги продаж за период, в который вы вносите исправления. А если вы уже не первый раз правите книгу продаж за данный квартал, итоговые данные возьмите из предыдущего дополнительного листа. Следующей строкой приведите сведения первоначального счета-фактуры, причем стоимостные показатели укажите со знаком «минус».

В строке ниже впишите данные из исправленного.

А затем из строки «Итого» вычтите показатели аннулированного и прибавьте данные исправленного. Полученные результаты занесите в строку «Всего» дополнительного листа.

И наконец, на основании строки «Всего» внесите изменения в декларацию за период отгрузки. Если получилась сумма к доплате, не забудьте прежде, чем подать уточненную декларацию, заплатить налог и пени в бюджет. Так вы избежите штрафа. Это установлено в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. Как исправить книгу продаж за прошлый квартал
ООО «Продавец» в июне 2016 года отгрузило ООО «Покупатель» товары на сумму 843 700 руб., в том числе НДС — 128 700 руб. В июле 2016 года бухгалтер ООО «Покупатель» обнаружил, что в счете-фактуре неправильно указан ИНН в строке 6б. В связи с этим он попросил поставщика исправить документ.

Бухгалтер ООО «Продавец» составил новые экземпляры, в которых привел верный ИНН покупателя. После этого он оформил дополнительный лист к книге продаж за II квартал 2016 года (образец — ниже).

Образец дополнительного листа книги продаж

Доплист книги продаж

Есть вопрос
Нужно ли исправлять счет-фактуру, если поставщик указал неверный код валюты, а ее название привел правильное?

Да, нужно. Такую ошибку контролеры считают критичной и поэтому могут отказать в вычете налога.

Считается ли существенной ошибкой, если продавец в графе 6 вместо «без акциза» поставил прочерк?

Такая погрешность несущественна. Документ можно не исправлять. Отказа в вычете не должно быть.

Можно ли составить корректировочный документ, если модель товаров в счете на отгрузку не совпадает с фактически поставленной?

Нет. В данном случае надо исправить наименование товаров в первоначальном варианте.

Как регистрировать исправленные документ в журнале учета?

В общем порядке. При этом в графах 11—19 журнала учета нужно указывать исправленные данные.

Уточнение книги покупок

Теперь посмотрим, что придется сделать, получив от поставщика исправленный счет-фактуру. Понятно, что тут вам остается лишь правильно его зарегистрировать в книге покупок. Сразу скажем, что в отношении книги покупок действуют те же новые основные правила, которые мы рассматривали выше для книги продаж.

Исправлен счет-фактура за текущий квартал

Все достаточно просто, если продавец передал вам исправленный документ в том же квартале, что и первоначальный. Тогда вам нужно аннулировать в книге покупок запись о счете-фактуре, которую вы сделали, когда получили приобретенную у поставщика продукцию. Для этого приведите в книге покупок его данные со знаком «минус». После этого зарегистрируйте в книге покупок исправленный документ.

Исправлен документ за прошлый квартал

Вы получили от поставщика исправленный документ, который относится к товарам, полученным в прошлых периодах. Какой порядок тут?

Составьте дополнительный лист к книге покупок за тот квартал, в котором вы отразили первоначальный вариант счета-фактуры. При этом используйте следующий алгоритм. Заполните шапку дополнительного листа. Занесите в строку «Итого» результирующие данные по графам 7—12 из книги покупок за квартал, в котором документ был зарегистрирован изначально. Затем приведите данные по счету, который нужно аннулировать, с отрицательным значением. После этого из строки «Итого» отнимите показатели ошибочного образца. Полученные итоги укажите в строке «Всего» дополнительного листа.

Наконец, на основании строки «Всего» внесите изменения в декларацию за данный квартал. При необходимости доплатите налог и пени в бюджет.

Важно!
Если вы получили от поставщика исправленный счет-фактуру за прошлый квартал, внесите изменения в книгу покупок того же периода. А также доплатите налог и пени и сдайте уточненную декларацию.

Зарегистрируйте исправленный документ в книге покупок за текущий период. Так рекомендуют поступать контролеры. В письмах Минфина России от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236 и ФНС России в письме от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7593 чиновники рекомендуют покупателю зарегистрировать исправленный документ в том периоде, в котором он получил этот документ.

Отметим также, что судьи ВАС РФ в постановлении Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08 высказывали другую позицию, а именно: вычеты НДС покупателю нужно отражать в том квартале, когда товар приобретен и оприходован. Тот факт, что продавец впоследствии исправляет документ, не влияет на период вычета у покупателя.

В в пункте 9 Правил говорится, что исправленные счета-фактуры отражают «в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты». Как видите, возможность зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за прошлый период вовсе не упоминается. Поэтому можно сделать вывод, что речь идет все-таки об учете исправленных документов именно в текущем квартале. Значит, безопаснее заявлять вычет в периоде, когда вы получили исправленный вариант.

Советуем вам следовать порядку, который рекомендуют чиновники, даже в ситуации, когда ошибка в документе не затрагивает сведения, содержащиеся в книге покупок. Ведь в любом случае получается, что вы зарегистрировали в книге покупок документ, составленный с нарушениями требований налогового законодательства. А право на вычет налога на добавленную стоимость возникает только при условии, что у компании есть правильно оформленный образец. Об этом говорится в пункте 3 Правил ведения книги покупок.

И еще один важный момент. Возможно, ваша компания совмещает облагаемые НДС операции с необлагаемыми. Тогда поступившие счета-фактуры вы регистрируете в книге покупок обычно в той сумме, которая рассчитана исходя из доли выручки от облагаемых операций в общем объеме выручки за квартал. Так вот, исправленный образец вам нужно зарегистрировать в той же пропорции, которую вы использовали для первоначального документа.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка