Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как уже сейчас воспользоваться новыми льготами по основным средствам

4 июня 2012 1383 просмотра

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, как и с какого момента безопасно применять ускоренную амортизацию и льготу по налогу на имущество в отношении энергоэффективных объектов. От чего убережет: От претензий контролеров из-за неверного расчета налога на прибыль и налога на имущество.

Если ваша компания на «упрощенке»

Компании на «упрощенке» налог на прибыль и налог на имущество не платят.

Недавно чиновники утвердили Перечень имущества с высокой энергетической эффективностью. Он установлен постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 308. Теперь по таким основным средствам можно воспользоваться налоговыми льготами, а именно: применять ускоренную амортизацию и не платить налог на имущество. О том, как рассчитать налоги с учетом льгот, чтобы заведомо избежать споров с контролерами, мы и расскажем в этой статье.

Какие основные средства подпадают под льготы

Для начала нужно, конечно, свериться с утвержденным перечнем и определиться, есть ли у вашей компании имущество, которое относится к энергоэффективному. Всего в перечне 132 позиции и привязаны они к кодам ОКОФ.

В основном в число «льготных» объектов входит различное оборудование, используемое при добыче полезных ископаемых и в других производственных отраслях. Такого в вашей компании может и не быть. Но в списке есть и менее специфичные виды имущества, которые как раз могут числиться на балансе вашей организации (см. таблицу ниже). К примеру, легковые автомобили малого класса. Это машины с рабочим объемом двигателя свыше 1,2 литра и до 1,8 включительно.

Наиболее распространенные основные средства, к которым можно применить налоговые льготы

Наименование основного средства Код ОКОФ Индикатор энергетической эффективности (ИЭЭФ)
Автомобили легковые малого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 1,2 до 1,8 л включительно) 15 3410110 15 3410111 15 3410112 Расход топлива не более 6,54 л/100 км
Автомобили легковые особо малого класса (с рабочим объемом двигателя до 1,2 л) 15 3410100 15 3410101 15 3410102 Расход топлива не более 5,03 л/100 км
Оборудование и приборы для отопления 14 2897370 Доля утилизации 68 процентов и более
Установка инфракрасных электрообогревателей 16 2930164 Удельный расход энергии не более 159,1 кг у.т/т
Теплоутилизатор 14 2919531 Доля утилизации 68 процентов и более

Важная деталь

В льготный перечень входят легковые автомобили малого класса.

Но воспользоваться налоговой льготой удастся, только если уровень индикатора энергетической эффективности у объекта соответствует установленной норме. Для каждого вида имущества свои требования. Например, для автомашин это определенный расход топлива на 100 км. Его можно посмотреть в технической документации производителя либо направить ему запрос.

Однако нужно отметить, что постановление № 308 умалчивает о том, какой расход топлива нужно брать по автомобилям: для города, загородного или смешанного цикла. Поэтому безопаснее, чтобы все три этих показателя укладывались в норматив.

Как рассчитать амортизацию по энергоэффективному имуществу

Итак, у вашей компании есть основные средства, которые считаются имуществом с высокой энергетической эффективностью. Значит, вы вправе применять по нему ускоренную амортизацию с коэффициентом не выше 2. Такой порядок установлен подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

С какого момента можно применять повышающий коэффициент

Вообще возможность применять повышающий коэффициент по энергосберегающим объектам действует с 1 января 2010 года. Выходит, вы можете пересчитать налог на прибыль за 2010 и 2011 годы. Однако в Минфине России высказывают другое мнение (см. комментарий ниже). А именно: начислять амортизацию в повышенном размере можно только с даты, когда начал действовать «льготный» перечень. То есть с 1 мая 2012 года. А вносить изменения в налоговый учет за прошлые периоды нельзя.

Ускоренную амортизацию можно применять только по объектам, которые ввели в эксплуатацию начиная с 2010 года

Разъясняет Александра Бахвалова, специалист отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

— Компания вправе применять ускоренную амортизацию по энергоэффективным основным средствам с 1 мая 2012 года. То есть с момента, когда вступило в силу постановление Правительства РФ от 16 апреля 2012 г. № 308, утвердившее перечень таких объектов. Так что в связи с вводом данного перечня можно внести изменения в учетную политику за текущий год, указав в ней конкретный размер повышающего коэффициента в размере не более 2.

Однако необходимо учитывать дату ввода в эксплуатацию основного средства.

Дело в том, что ускоренная амортизация возможна только в отношении имущества с высокой энергетической эффективностью, которое компания поставила на учет начиная с 2010 года. Так как норма Налогового кодекса РФ, которая дает организациям право применять повышающий коэффициент по энергоэффективным основным средствам, действует с 1 января 2010 года.

Если вы готовы спорить с проверяющими, можете сделать уже сейчас пересчет амортизации и сдать «уточненки». Либо отразить дополнительные суммы расходов в текущей отчетности. Это пре-дусмотрено пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

В любом случае, когда будете заполнять отчетность — текущую или уточненную, не забудьте привести суммы ускоренной амортизации в приложении к декларации с кодом 675.

Кроме того, как мы выяснили в Минфине, ускоренную амортизацию можно применять только по основным средствам, введенным в эксплуатацию 1 января 2010 года или позднее. То есть после того, как в кодексе появилась норма, позволяющая списывать стоимость энергосберегающих объектов в ускоренном порядке.

Где зафиксировать повышающий коэффициент

Осторожно!

Безопаснее не применять повышающий коэффициент при расчете амортизации по основным средствам, которые введены в эксплуатацию до 2010 года.

Решение применять ускоренную амортизацию к объектам из перечня обязательно закрепите во внутренних документах. Скажем, в приказе руководителя. В таком документе обозначьте размер повышающего коэффициента и с какого момента он действует. А также приведите перечень основных средств, которые будете амортизировать ускоренными темпами.

Хотя заметим, что ревизоры нередко требуют фиксировать используемые компанией повышенные коэффициенты в учетной политике. Например, об этом говорится в письме УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. № 16-12/040322@. Однако в кодексе подобных условий нет. Судьи также не раз подтверждали, что право на ускоренную амортизацию не зависит от того, прописаны ли повышающие коэффициенты в учетной политике. Достаточно того, что компания закрепила в учетной политике метод амортизации (линейный или нелинейный). Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 27 октября 2010 г. № КА-А40/12461-10.

Если вы опасаетесь всяческих разногласий с налоговиками, тогда внесите изменения в учетную политику текущего года. К тому же в статье 313 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность корректировать учетную политику в ситуации, когда меняется налоговое законодательство. Правда, к таковому относятся только законы, а не постановления правительства. Но если инспекторы придерутся по этому поводу, можете ссылаться на арбитражную практику. Мол, применять ускоренную амортизацию можно вообще не трогая учетную политику компании.

Пример. Как рассчитать амортизацию по основному средству, которое входит в льготный перечень

ООО «Карамель» в 2011 году приобрело автомобиль малого класса с объемом двигателя 1,3 л за 652 000 руб. (без учета НДС). Все показатели расхода топлива соответствуют ограничениям, обозначенным в Перечне имущества с высокой энергетической эффективностью. Бухгалтер установил для этого имущества срок полезного использования, равный 37 месяцам. Автомобиль начали эксплуатировать в марте. Начиная с апреля 2011 года бухгалтер ежемесячно относил на расходы амортизацию в сумме 17 621,62 руб. (652 000 руб. (1 : 37 мес.)).

Руководитель ООО «Карамель» утвердил для данного основного средства повышающий коэффициент в размере 2. Применять его решено с мая 2012 года, чтобы избежать споров с контролерами. Таким образом, с мая 2012 года бухгалтер начисляет амортизацию с учетом повышающего коэффициента: 652 000 руб. (1 : 37 мес.) 2 = 35 243,24 руб.

Как воспользоваться льготой по налогу на имущество

Теперь о расчете налога на имущество. Здесь все гораздо проще. По объектам, которые входят в перечень, налог платить не нужно. Это установлено пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ. А действует данная льгота с 1 января 2012 года.

Значит, отчетность за полугодие вы составите уже с учетом льготы. При этом в строке 130 раздела 2 налогового расчета укажите код льготы 2010337. Кроме того, чиновники Минфина подтвердили, что компания вправе не включать стоимость энергосберегающих объектов в расчет налога на имущество уже с начала этого года. Поэтому вы можете пересчитать налог за I квартал и сдать контролерам уточненную декларацию.

Важная деталь

Компания вправе пересчитать налог на имущество за I квартал 2012 года, применив льготу по энергоэффективным основным средствам.

Но обратите внимание на два ограничения. Первое: забыть про налог на имущество вы можете только в отношении новых объектов. Тех, что ввели в эксплуатацию в этом году. На объекты, учтенные на балансе в составе основных средств до 2012 года, поблажка не распространяется. Это подчеркнули и представители Минфина России в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11.

И второе. Применять льготу можно лишь в течение трех лет с той даты, как вы поставили основное средство на учет.

Добавим, что точно такие же налоговые преимущества предусмотрены и для объектов, которые не входят в перечень, но имеют высокий класс энергетической эффективности. И предусмотрено это в тех же нормах кодекса. Но указывать класс энергоэффективности в технической документации (на маркировке, этикетках) производители или импортеры должны пока в основном только по бытовой технике, например холодильникам и кондиционерам. Это установлено статьей 10 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. № 1222. Тем не менее, возможно, у вашей компании в качестве основных средств числится подобное имущество, имеющее высокий класс энергетической эффективности (А, А+, А++). Тогда по нему вы тоже можете установить повышающий коэффициент не выше 2. И не включать стоимость таких основных средств в расчет налога на имущество.

Вопрос-тест по темам номера

3 Компания в 2011 году приобрела и поставила на учет легковой автомобиль малого класса, который входит в перечень объектов с высокой энергетической эффективностью. Можно ли сейчас применять по нему ускоренную амортизацию в налоговом учете?A.Да.Б.Нет.Правильный ответ — А. Начислять амортизацию вдвое быстрее можно по энергоэффективному имуществу, введенному в эксплуатацию 1 января 2010 года или позже. Именно с этой даты действует норма Налогового кодекса РФ, устанавливающая льготу.

Следующий вопрос в статье «Минимум требований, которые надо выполнить, чтобы сдать отчеты в фонды с первого раза».

Главное, о чем важно помнить

1 Только с 1 мая 2012 года можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом 2 по основным средствам, которые вошли в утвержденный перечень энергоэффективных объектов.

2 Налог на имущество по «льготным» основным средствам можно не платить начиная с 1 января текущего года. И в течение трех лет с даты постановки на учет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка