Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как теперь начислять и принимать к вычету НДС при возврате товаров

18 июня 2012 147 просмотров
Какие изменения учесть: Продавец может оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товаров, только если покупатель еще не принял их на учет.

Правила расчета НДС при возврате товаров изменились. Раньше в таких ситуациях можно было руководствоваться рекомендациями, приведенными в письме Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29. Но теперь этот документ отменен письмом Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-15/29.

И действительно, прежний порядок уже не актуален из-за происшедших изменений. Ведь с 1 апреля этого года стали обязательными новые правила для счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Кроме того, появились корректировочные счета-фактуры.

О том, как поставщику и покупателю теперь считать НДС при возврате товаров, мы подскажем в статье. Также, чтобы вам было удобнее, мы привели в таблице ниже краткий алгоритм действий для разных ситуаций.

Как поставщику и покупателю рассчитывать НДС при возврате товаров

Ситуация Как действовать поставщику Как действовать покупателю
Покупатель, применяющий общую систему, возвращает товары, которые он принял на учет Полученный от покупателя счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок Покупатель составляет счет-фактуру на стоимость товаров, возвращаемых поставщику. Данный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж
Покупатель на общей системе возвращает поставщику часть полученных товаров, которые он еще не принял на учет Продавец выписывает корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости отгруженных товаров. Этот счет-фактуру поставщик отражает в книге покупок* Покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру на приобретенные товары в той части, которую он принял на учет
Покупатель, применяющий общую систему, возвращает всю партию товаров, которую он не принял на учет Поставщик регистрирует в книге покупок счет-фактуру, который он ранее составил на отгрузку товаров** Покупателю не нужно регистрировать в книге покупок счет-фактуру, полученный от поставщика на приобретенную партию товаров
Покупатель, находящийся на «упрощенке» или ЕНВД, отказывается от части товаров Продавец составляет корректировочный счет-фактуру, в котором показывает уменьшение стоимости отгруженных товаров. И регистрирует его в книге покупок* Покупателю не нужно составлять счет-фактуру или корректировать вычет НДС, так как он не является плательщиком этого налога
Покупатель на «упрощенке» или ЕНВД возвращает все закупленные товары Продавец регистрирует счет-фактуру на отгрузку товаров в книге покупок**

 * При этом у компании должен быть документ, который подтверждает согласованное с покупателем изменение стоимости товаров (например, акт о расхождении по количеству и качеству товаров).

** Для этого поставщик может составить бухгалтерскую справку, в которой сошлется на документы по возврату товаров и укажет размер вычета налога.

Покупатель возвращает продавцу товары, которые он принял на учет

Начнем с ситуации, когда покупатель возвращает продавцу товары, которые он уже успел поставить на учет. Так достаточно часто бывает на практике. Ведь не всегда клиент сразу в полном объеме проверяет качество поступивших ценностей.

Как действовать покупателю

Важная деталь

При возврате товаров, которые покупатель принял на учет, он составляет счет-фактуру. А поставщик на основании этого документа принимает налог к вычету.

Покупатель при возврате товаров должен выписать счет-фактуру как при обычной реализации. Такой вывод можно сделать из пункта 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137. А также из пунктов 7 и 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур.

Кроме того, это подтверждают и чиновники Минфина России. Например, об этом сказано в письме Минфина России от 2 марта 2012 г. № 03-07-09/17.

Стоимость возвращенных товаров в счете-фактуре надо указать исходя из той цены, которая фигурировала в отгрузочных документах поставщика. И затем такой документ зарегистрировать в книге продаж.

Как действовать продавцу

Продавец на основании счета-фактуры, выписанного контрагентом, примет НДС к вычету. Для этого он, как обычно, зарегистрирует данный документ в книге покупок.

Кстати, эти правила можно использовать при возврате не только брака, но и качественных товаров. Если, конечно, это допускается договором поставки. Например, когда покупатель согласно условиям сделки возвращает продукцию, которую ему не удалось перепродать.

Клиент возвращает товары, еще не принятые на учет

Другое дело, если контрагент возвращает поставщику товары, которые он еще не успел поставить на учет. Скажем, в ситуации, когда дефекты приобретенной продукции клиент выявил сразу же при приемке.

Если покупатель отказывается от части товаров

Здесь уже чиновники разрешают продавцу составить корректировочный счет-фактуру. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 мая 2012 г. № 03-07-09/58. Заметим, что раньше в ситуации с частичным возвратом поставщик должен был вносить исправления в счет-фактуру на отгрузку.

Как действовать продавцу. Итак, продавец зафиксирует в корректировочном счете, что количество отгруженных товаров уменьшилось. Однако обратите внимание, что Налоговый кодекс позволяет составлять корректировочный счет-фактуру, только если есть документ, который подтверждает письменное согласие покупателя с тем, что стоимость товаров будет изменена. Либо его уведомление об этом.

В нашем случае стоимость отгрузки меняется из-за того, что уменьшено количество товаров. Поэтому документом, на основании которого продавец выставит корректировочный счет, может быть акт № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3. Значит, продавец составит корректировочный счет-фактуру в течение пяти дней с даты, когда подписан данный акт.

Далее поставщик вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Причем в текущем периоде. Для этого он зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Пример: Как рассчитать НДС при возврате части товаров, не принятых покупателем на учет

ООО «Поставщик» 28 июня отгрузило в адрес ООО «Покупатель» партию бытовой техники стоимостью 725 700 руб., в том числе НДС — 110 700 руб. По условиям договора ООО «Покупатель» в течение трех рабочих дней проверяет качество товаров. И если обнаружит брак, составляет акт. 2 июля ООО «Покупатель» прислало поставщику акт, где указано, что из 340 полученных миксеров выявлено 60 бракованных стоимостью 72 216 руб., включая НДС — 11 016 руб. ООО «Покупатель» выставило претензию, в которой потребовало принять некачественный товар.

В связи с этим бухгалтер ООО «Поставщик» 5 июля составил корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость отгруженных товаров на 72 216 руб. НДС в размере 11 016 руб. он принял к вычету, зарегистрировав корректировочный счет-фактуру в книге покупок.

Осторожно!

Если покупатель выявил брак при приемке товаров, в книге покупок он должен зарегистрировать счет-фактуру только в части принятых товаров.

Как действовать покупателю. Компания сразу выявила брак и, следовательно, принимает к учету только часть товаров. Значит, и вычет НДС возможен только по товарам, которые поставлены на учет. Поэтому восстанавливать налог по корректировочному счету-фактуре не придется. То есть не нужно регистрировать сам этот счет в книге продаж. Такое же мнение в отношении схожей ситуации с недопоставкой товаров высказано в письме Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05.

Если покупатель возвращает всю партию товаров

Бывает, что покупатель сразу возвращает продавцу все полученные товары.

Важная деталь

Покупателю не нужно регистрировать счет-фактуру в книге покупок, если он при приемке возвращает всю партию товаров.

Как действовать продавцу. Контролеры высказали такое мнение: при отказе покупателя от всей партии товаров поставщик может принять налог к вычету на основании своего счета-фактуры, который он составил на отгрузку. Об этом говорится в письме ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103@.

Отметим, что в данном письме чиновники ссылаются помимо Налогового кодекса еще и на старое письмо Минфина, которое сейчас уже не действует. Но тем не менее действительно составлять корректировочный счет-фактуру в этом случае не совсем логично. Ведь получается, что стоимость отгрузки не просто уменьшается, а вообще аннулируется.

Как действовать покупателю. Покупатель не должен регистрировать счет-фактуру, полученный от поставщика, в книге покупок. Так как права на вычет у него не возникает.

Товары возвращает компания, которая применяет спецрежим

Теперь посмотрим, как быть поставщику, если покупатель не платит НДС. Например, применяет «упрощенку».

Если покупатель возвращает часть товаров

В данном случае не важно, возвращает клиент товары, которые поставил на учет или еще нет. Все равно счет-фактуру «упрощенщик» выписывать не должен. В противном случае придется заплатить выделенную сумму налога в бюджет. Да и продавцу это вряд ли поможет. Ведь контролеры против вычета налога по счету-фактуре, полученному от компании на «упрощенке». Подтверждение тому — письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126.

Как же скорректировать расчет НДС, ведь объем отгрузки снизился? Чиновники считают, что, если товары возвращает «упрощенщик», продавец может выписать корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56). Так что поставщик заявит вычет, зарегистрировав этот счет в книге покупок (см. комментарий ниже).

Если покупатель на «упрощенке» возвращает все приобретенные товары, вычет у продавца возможен по счету-фактуре на отгрузку

Подсказывает Марина Емельянцева, юрист компании «Налоговик»

— Если компания на «упрощенке» возвращает часть приобретенной продукции, продавец вправе выставить корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа он может принять к вычету налог с разницы, возникшей из-за уменьшения количества реализованных товаров. Такой порядок можно применять независимо от того, поставил покупатель товары на учет или нет. Также не важно, какую продукцию вернули: бракованную или качественную.

Но допустим, партнер, применяющий упрощенную систему налогообложения, возвращает поставщику всю партию полученных от него товаров.

В таком случае поставщик вправе принять к вычету весь НДС, начисленный на их стоимость.

Для этого продавцу нужно зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который он прежде оформил при поставке товаров покупателю.

Но опять-таки составить корректировочный счет нужно в течение пяти дней с даты документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки. Если контрагент выявил недостатки товаров после того, как принял их на учет, это может быть акт в произвольной форме.

Покупатель передает поставщику качественные товары, которые соответствуют условиям договора? Тогда можно составить соглашение о возврате товаров.

Если покупатель возвращает партию товаров целиком

При возврате «упрощенщиком» всей партии товаров продавец может принять налог к вычету на основании счета-фактуры на отгрузку. Об этом также рассказано в комментарии выше.

Главное, о чем важно помнить

1. Если покупатель возвращает продавцу товары, принятые на учет, он должен составить счет-фактуру как при реализации товаров.

2. Когда контрагент отказывается от части продукции, которую он еще не поставил на учет, корректировочный счет-фактуру составляет продавец.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка