Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как компании на упрощенке отразить в налоговом и бухгалтерском учете покупку подержанного средства

10 октября 2013 283 просмотра

Упрощенщик купил автомобиль, который пару лет эксплуатировала другая компания. В этом случае к налоговому учету основное средство нужно принять в обычном порядке. То есть после оплаты и ввода в эксплуатацию ежеквартально равными долями списывать стоимость объекта на расходы до конца календарного года. А вот в бухгалтерском учете нужно будет начислять амортизацию, причем совсем по другим правилам. Порядок действий описан в этой статье. Ее подготовили наши коллеги из журнала «Упрощенка».

Как списать имущество в налоговом учете

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Вы тоже можете купить бывшее в употреблении основное средство, поэтому данная статья и для вас. Вопрос о списании основных средств в налоговом учете актуален для «упрощенцев», учитывающих расходы. Если вы среди них, то списывайте стоимость купленного объекта по общим правилам, не обращая внимание на то, что имущество уже прежде кем-то использовалось. То есть в отношении основных средств, бывших в употреблении и купленных в период применения УСН, действуют такие же правила налогового учета, как и для новых основных средств. А именно: стоимость имущества можно списывать на расходы после того, как оно оплачено и введено в эксплуатацию. И списание происходит равными долями ежеквартально до конца календарного года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость, по которой вы принимаете б/у объект к налоговому учету, равна сумме, которую вы за него заплатили (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее — ПБУ 6/01).

Пример 1. Налоговый учет подержанного основного средства

ООО «Бриз», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в июле 2013 года купило у физлица подержанный легковой автомобиль 2009 года выпуска. Цена покупки составила 144 000 руб. Автомобиль был оплачен и введен в эксплуатацию в том же месяце. В Книге учета доходов и расходов за 2013 год бухгалтер сделает записи, как показано в таблице.

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Бриз» за III и IV кварталы 2013 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
97 Бухгалтерская справка от 30.09.2013 № 12/9, платежное поручение от 12.07.2013 № 1247 Отражена в расходах за III квартал 2013 года сумма затрат на приобретение основного средства 72 000
121 Бухгалтерская справка от 31.12.2013 № 48/12, платежное поручение от 12.07.2013 № 1247 Отражена в расходах за IV квартал 2013 года сумма затрат на приобретение основного средства 72 000

Как в бухучете амортизировать основное средство, бывшее в эксплуатации

В бухгалтерском учете основное средство списывается не так быстро, как в налоговом учете, поскольку здесь нужно ежемесячно начислять амортизацию. Всего существует четыре способа амортизации. Организация выбирает любой и прописывает свой выбор в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Наиболее распространенным является линейный метод. Напомним, чтобы применить его, надо знать стоимость объекта и срок его полезного использования (п. 17 и 19 ПБУ 6/01). И если со стоимостью основного средства все понятно — у вас она формируется из трат на приобретение, то со сроком использования не все так однозначно.

Дело в том, что в отношении основных средств, бывших в употреблении, срок службы можно определять одним из двух способов. Выбранный вариант также прописывается в учетной политике.

Вариант 1. Срок полезного использования объекта, бывшего в эксплуатации, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ожидаемого времени службы. При этом можно руководствоваться техническим состоянием объекта, рекомендациями производителя, а также собственными ожиданиями в отношении времени использования основного средства.

Однако не забывайте: чтобы имущество учитывалось как основное средство, период его службы должен превышать 12 месяцев. Этот временной лимит, напомним, актуален и для налогового учета (подп. «б» п. 4 и п. 20 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ).

Вариант 2. Срок службы устанавливается на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация). В этом документе указаны сроки полезного использования по группам и видам имущества. Выберите из перечня нужный вам объект и уменьшите предусмотренный по нему срок на период, в течение которого основное средство служило предыдущему собственнику. Результатом и будет время службы объекта у вас.

При этом период эксплуатации имущества предыдущим собственником нужно подтвердить документально, например, актом по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Его продавец составляет при продаже, и акт предусматривает специальное поле для информации о прошедшем сроке службы. Однако если вы покупаете имущество у физического лица, не являющегося предпринимателем, он вам такой документ вряд ли выдаст. Тогда попробуйте получить от продавца другие документы, из которых можно было бы определить время первоначальной покупки и соответственно прошедшее уже время эксплуатации. Так, например, если приобретается автомобиль, это может быть техпаспорт.

Если документального подтверждения нет, применяйте первый вариант. Так же поступайте, если срок фактического использования имущества предыдущим собственником равен или превышает срок, установленный в Классификации. Ведь тогда вы получите отрицательное значение. А срок эксплуатации основного средства должен составлять как минимум 13 месяцев.

Пример 2. Бухгалтерский учет подержанного основного средства

Продолжим условие примера 1. При продаже автомобиля продавец представил покупателю — ООО «Бриз» паспорт транспортного средства. Исходя из содержащихся в документе данных, фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составляет 42 месяца (3,5 года).

Согласно учетной политике ООО «Бриз» срок полезного использования подержанного основного средства устанавливается исходя из Классификации с учетом фактического износа объекта у бывшего собственника.

Легковой автомобиль согласно Классификации относится к третьей группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Организация выбрала максимальный срок полезного использования, соответствующий этой группе, — 5 лет (60 мес.). И с учетом фактического износа установила срок полезного использования автомобиля, равный 18 мес. (60 мес. – 42 мес.).

Покупку и ввод автомобиля в эксплуатацию бухгалтер отразил в июле следующими записями:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 144 000 руб. – оприходован приобретенный автомобиль;.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

144 000 руб. – приобретенный автомобиль введен в эксплуатацию.

Приобретенный автомобиль будет использоваться для доставки товаров, продажей которых занимается ООО «Бриз», покупателям.

Согласно учетной политике для целей бухучета амортизация по основным средствам начисляется линейным методом. Бухгалтер рассчитал ежемесячную сумму амортизации, подлежащую начислению. Она составила 8000 руб. (144 000 руб. : 18 мес.).

С августа 2013 года бухгалтер начнет начислять амортизацию. Проводка каждый месяц будет такой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

– 8 000 руб. – начислена амортизация основного средства.

Статья подготовлена по материалам
наших коллег из журнала «Упрощенка»

Печатная версия: 26-2.ru

Электронный журнал: e.26-2.ru
Получить демодоступ на 3 дня

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка