Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Найдите две ошибки в распределении прибыли между головным офисом и подразделением

25 сентября 2013 7204 просмотра

Компания открыла обособленное подразделение. И приобрела для сотрудников автомобиль. Когда пришло время сдавать отчетность, бухгалтер распределил прибыль между головным и дополнительным офисом. Но при этом допустил две ошибки. Попробуйте их найти.

Задачка!

ООО "Барс" открыло обособленное подразделение в другом субъекте РФ 7 августа 2013 года, куда тем же днем приняли 8 человек.

В сентябре для служебных поездок руководителя нового подразделения купили автомобиль. Его учли на балансе основного подразделения по первоначальной стоимости 400 000 руб. На 30 сентября средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества головного офиса (без учета автомобиля) по итогам 9 месяцев составила 767 500 руб. А в филиале - 142 500 руб.

ООО "Барс" платит авансы по налогу на прибыль ежемесячно. Отчитывается поквартально. Для распределения долей прибыли между подразделениями выбран показатель среднесписочной численности работников. За 9 месяцев 2013 года он составил 85 человек по организации в целом.

Как действовал бухгалтер

Чтобы правильно определить долю прибыли обособленного подразделения для расчета налога на прибыль, бухгалтер сначала определил среднюю стоимость имущества головного офиса на 1 октября. Получилось 807 500 руб. (767 500 руб. + 400 000 руб. : 10 мес.). Тогда всего по организации средняя стоимость имущества составила 950 000 руб. (807 500 + 142 500). Далее рассчитали удельный вес имущества обособленного подразделения. Получилось 15 процентов (142 500 руб. : 950 000 руб. х 100%).

Затем бухгалтер вычислил среднесписочную численность работников обособленного подразделения за август и сентябрь так: (25 дн. х 8 чел. : 31 дн. + 30 дн. х 8 чел. : 30 дн.) : 2 мес = 7 чел. Удельный вес трудового показателя составил 8,24 процента (7 чел. : 85 чел. х 100%). Итого доля прибыли, приходящаяся на подразделение по итогам 9 месяцев, оказалась равна 11,62 процента ((15% + 8,24%) : 2).

Где бухгалтер ошибся?

Определяя долю прибыли обособленного подразделения, бухгалтер допустил две ошибки. Рассмотрим каждую из них.

Подсказка

Разобраться, в чем ошибка бухгалтера, вам помогут Указания, утвержденные приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435 и письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11824.

Разбор ошибок

Ошибка первая: определяя долю прибыли подразделения надо учитывать имущество, которое используется в этом филиале

Амортизируемое имущество надо брать в расчет удельного веса того подразделения, в котором оно фактически используется. Даже если такое основное средство стоит на балансе головного отделения. С таким подходом согласны и представители Минфина России (см. письмо от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/11824).

Поэтому стоимость приобретенного автомобиля надо было учесть в составе имущества подразделения. Тогда средняя стоимость его основных средств составит 182 500 руб. (142 500 руб. + 400 000 руб. : 10 мес.). Соответственно, и удельный вес уже будет другим: 19,21 процента (182 500 руб. : 950 000 руб. х 100%).

Ошибка вторая: среднесписочную численность работников за неполный отчетный период надо делить на общее количество месяцев этого периода

Компания создала подразделение не в начале отчетного периода. Тем не менее, суммарный показатель среднесписочной численности работников надо разделить на количество месяцев во всем периоде. Такой порядок установлен пунктами 81.9 и 81.10 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435. И именно по этим правилам рассчитывается среднесписочная численность работников (см. письмо ФНС России от 2 октября 2009 г. № 3-2-10/24@).

Таким образом, трудовой показатель обособленного подразделения составит (25 дн. х 8 чел. : 31 дн. + 30 дн. х 8 чел. : 30 дн.) : 9 мес = 2 чел. А удельный вес трудового показателя будет равен 2,35 процента (2 чел. : 85 чел. х 100%).

В результате доля прибыли дополнительного офиса по итогам 9 месяцев - 10,78 процента ((19,21% + 2,35%) : 2). Как видно, ошибки бухгалтера привели бы к переплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится подразделение компании. А по месту учета головного офиса налог был бы перечислен в сумме меньшей, чем нужно.

30 октября на форуме появится условие следующей задачи (только условие!). Вы сможете оставить комментарий с решением. Автор первого правильного и наиболее полного ответа получит приз от редакции.

А первый правильный ответ на этот раз ответ дала Fuksija! Победительница получает трехмесячную подписку на электронный журнал «Главбух» и памятный сувенир от редакции.

Еще три частые ошибки, возникающие при расчете доли прибыли обособленного подразделения

1. Меняют выбранный показатель трудового ресурса в течение отчетного года. Удельный вес трудового ресурса компания определяет, взяв за основу один из двух показателей. Либо среднесписочную численность работников, либо расходы на оплату труда. При этом выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение отчетного года менять его нельзя (п. 2 ст. 288 НК РФ).

2. Не включают в состав амортизируемого имущества основные средства, приобретенные в лизинг. Если по условиям договора на балансе подразделения числится предмет лизинга, то его нужно учитывать в составе амортизируемого имущества. А значит, остаточная стоимость такого объекта должна участвовать в расчете при распределении прибыли между подразделениями (письмо Минфина России от 03 июля 2012 г. № 03-03-06/1/329).

3. Забывают учитывать остаточную стоимость имущества, амортизация по которому в налоговом учете не начисляется. Чиновники убеждены: даже если имущество в налоговом учете не амортизируется, его остаточную (восстановительную) стоимость надо учитывать при распределении прибыли. Это касается, например, объектов внешнего благоустройства или прав на результаты интеллектуальной деятельности (письмо Минфина России от 7 октября 2008 г. № 03-03-06/4/68).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка