Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

ЕНВД: аренда помещения в госсобственности

20 августа 2014 209 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Если вы применяете ЕНВД, то не являетесь плательщиками НДС в отношении «вмененных» видов деятельности. Однако применение «вмененки» не освобождает вас от обязанности налоговых агентов, в том числе по НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Это подтверждает также и Минфин России (см., например, письмо от 05.10.2011 № 03-07-14/96).

Поэтому если вы арендуете имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, вам нужно будет выполнить обязанности налогового агента по НДС. Они заключаются в следующем. Налоговый агент должен исчислить налог, удержать его из выплат, предназначенных арендодателю, и перечислить в бюджет. Кроме того, вам необходимо оформить счет-фактуру и заполнить налоговые регистры по НДС, а также составить и сдать налоговую декларацию. Обо всем мы расскажем далее.

Обратите внимание на такой важный момент. При ЕНВД аренда помещения, которое находится в собственности у ГУПа, МУПа или другого учреждения, не налагает на вас обязанностей налогового агента. Дело в том, что в данном случае государственное (муниципальное) имущество закреплено за этим предприятием или учреждением, с которым у вас заключен договор. А ГУП, МУП или другое учреждение признается плательщиком НДС. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 28.12.2012 № 03-07-14/121). По этой причине арендодатель самостоятельно будет уплачивать с арендной платы НДС в бюджет. Вам же останется перечислять арендную плату в обычном порядке, как установлено в договоре.

Если же вы заключили договор аренды непосредственно с органом власти (например, комитетом по управлению имуществом), то есть арендуете имущество, не закрепленное за предприятием (учреждением), то необходимо выполнять обязанности налогового агента по НДС. Соответственно при ЕНВД аренда такого помещения вызывает необходимость платить НДС. Дело в том, что орган власти не является плательщиком НДС. Поэтому вам необходимо удерживать налог с арендной платы и перечислять его в бюджет. Соответственно нужно будет оформлять документы, связанные с начислением и уплатой НДС.

Оформляем счет-фактуру

Первый документ, который обязан составить налоговый агент по НДС, арендующий государственное или муниципальное имущество, — это счет-фактура. Форма документа обычная. Она утвержденапостановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Перед тем как приступить к заполнению счета-фактуры, следует вычислить сумму НДС с арендной платы. Отметим, что сумма НДС определяется по каждому арендованному объекту отдельно. Как это сделать, зависит от условий договора. Возможны такие варианты.

Вариант первый. Сумма НДС в договоре не выделена, но указано, что налог арендатор уплачивает самостоятельно. Тогда арендатор должен перечислить арендодателю плату в размере, указанном в договоре. А сумма НДС определяется как арендная плата, умноженная на 18%. Эту сумму арендатор перечисляет в бюджет.

Вариант второй. В договоре указано, что цена аренды включает в себя НДС. В этом случае сумма НДС определяется как величина арендной платы, умноженная на расчетную ставку 18/118. А перечислять арендную плату необходимо уже за вычетом НДС.

Вариант третий. В некоторых случаях в договоре указывается арендная плата и выделенная из нее сумма НДС. Тогда именно эту сумму вам необходимо уплатить в бюджет в качестве налогового агента. А арендодателю перечисляется уже арендная плата за вычетом НДС.

Если сумму НДС определили, арендную плату перечислили, можно приступить к оформлению счета-фактуры. Как это сделать, указано в письме ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. Обсудим порядок заполнения некоторых полей, обычно вызывающий вопросы.

В строках 2 и вам следует записать наименование и адрес арендодателя, указанные в договоре. Это будет, например, комитет по управлению имуществом. В строке 2б нужно указать ИНН и КПП органа власти. В строке 5 вам нужно указать номер и дату платежного поручения, на основании которого была перечислена арендная плата.

В строках 6, и вы запишете реквизиты вашей организации или предпринимателя (наименование, адрес, ИНН и КПП). Подписать счет-фактуру должны руководитель и главный бухгалтер вашей организации (индивидуальный предприниматель) или иные уполномоченные руководителем лица.

Обратите внимание: составить счет-фактуру вы как налоговый агент должны в одном экземпляре в течение пяти календарных дней с момента перечисления арендной платы. Это следует из положений пункта 3 статьи 168 НК РФ.

Пример
ООО «Василек», являющееся плательщиком ЕНВД, арендует у Комитета по управлению имуществом Саратовской области нежилое помещение, находящееся в государственной собственности. Заполним счет-фактуру.

В строках 2, и будут реквизиты комитета по управлению имуществом, в строках 3 и 4 — прочерки, в строке 5 — реквизиты платежного поручения на перечисление арендной платы. В строках6, и ООО «Василек» укажет собственные реквизиты. Подпишет документ руководитель и главный бухгалтер ООО «Василек».

Вносим записи в журнал регистрации и книгу продаж

Даже если вся ваша деятельность подпадает под уплату ЕНВД, вам нужно будет вести налоговые регистры по НДС при выполнении обязанностей налогового агента (письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@). Поэтому на основании счета-фактуры вам необходимо внести записи в журнал регистрации выставленных счетов-фактур и книгу продаж.

Записи делаются в обычном порядке. Некоторые нюансы. В графе 4 журнала регистрации указывается код вида операций по налогу на добавленную стоимость. Эти коды даны в приложении к приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. При выполнении обязанностей налогового агента по НДС нужно указать код 06.

При внесении записи в книгу продаж в графе 3б необходимо указать дату перечисления арендной платы за государственное или муниципальное имущество.

Нужна ли запись в книге покупок?

На основании записей в книге покупок «входной» НДС можно принять к вычету. Поэтому нужно разобраться, при каких условиях налоговый агент, который арендует государственное (муниципальное) имущество, имеет право зачесть налог на добавленную стоимость. Эти условия следующие (ст. 171 и172 НК РФ):

  • организация (предприниматель) — плательщик НДС;
  • налоговым агентом оформлен счет-фактура на сумму перечисленной арендной платы;
  • арендованное имущество используется в деятельности, которая облагается НДС;
  • арендованное имущество принято к учету;
  • НДС с суммы арендной платы перечислен в бюджет.

Система налогообложения в виде ЕНВД отличается от других налоговых режимов тем, что она применяется в отношении конкретных видов деятельности. Поэтому ее можно совмещать с иными режимами. Выясним, в какой ситуации налоговый агент, работающий на «вмененке», может поставить НДС к зачету.

Если вся деятельность облагается ЕНВД

В данном случае вы не являетесь плательщиком НДС. Соответственно перечисленный в бюджет НДС с арендной платы вы не вправе принять к вычету. И заполнять книгу покупок вам не нужно.

Если уплата ЕНВД совмещается с общим режимом

Для применения вычета арендованное имущество должно использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то есть той, что не переведена на уплату ЕНВД. Здесь возможны три ситуации.

Первая — арендованное имущество полностью предназначено для деятельности на общем режиме. Тогда вы вправе принять налог к вычету после перечисления его в бюджет. Например, если вы оплатили аренду во II квартале, перечислили НДС в июле, августе и сентябре, то по итогам III квартала вправе осуществить вычет. При этом нужно сделать запись в книге покупок. Запись делается на основании выписанного вами счета-фактуры. Дату перечисления НДС в бюджет нужно отразить в графе 3 книги покупок.

Вторая ситуация — арендованное имущество используется в деятельности, переведенной на ЕНВД. Принять налог к вычету не получится. Нарушается условие — имущество не используется в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому вносить записи в книгу покупок на сумму арендной платы нет необходимости.

Самая сложная ситуация третья. Имущество используется в нескольких видах деятельности, как облагаемых НДС, так и переведенных на систему налогообложения в виде ЕНВД. Например, арендовано помещение под офис. В этой ситуации для принятия налога к вычету придется вести раздельный учет «входного» НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Другими словами, нужно распределить сумму НДС определенным в учетной политике способом между видами деятельности.

При выполнении всех необходимых условий ту часть налога, которая относится к деятельности на общем режиме, вы вправе принять к вычету. Соответственно и запись в книге покупок нужно сделать не на всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а только на часть, подлежащую вычету.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что ООО «Василек» совмещает уплату ЕНВД с общим режимом. Арендованное помещение используется под офис, то есть для всех видов деятельности. Согласно учетной политике «входной» НДС со стоимости имущества, работ и услуг, используемых для всех видов деятельности, распределяется пропорционально выручке от реализации.

По итогам IV квартала выручка от реализации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем объеме составила 68% от деятельности, облагаемой НДС, — 32%. Рассчитаем, какую сумму НДС организация сможет принять к вычету по итогам IV квартала при условии, что налог с арендной платы был перечислен в бюджет 20 октября, 20 ноября и 19 декабря равными частями по 12 000 руб.

Сумма НДС, относящаяся к деятельности на общем режиме, будет равна:
12 000 руб. Х 3 мес. Х 32% = 11 520 руб.

Эту сумму организация сможет принять к вычету по итогам IV квартала.

Если ЕНВД совмещается с упрощенной системой

Как при уплате ЕНВД, так и при применении УСН вы не являетесь плательщиком НДС. Поэтому главное условие для принятия налога к вычету не выполняется. Вычета не будет, и книгу покупок заполнять не нужно.

Отметим, что часть «входного» НДС, относящуюся к деятельности на УСН с объектом доходы минус расходы, можно включить в расходы, уменьшающие налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налоговая декларация по НДС

Даже если вы уплачиваете только ЕНВД и не являетесь плательщиком НДС, выполняя обязанности налогового агента по НДС, вы должны подать налоговую декларацию по этому налогу. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты, арендующие государственное или муниципальное имущество, должны заполнять титульный лист и раздел 2 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Здесь необходимо отразить налоговую базу и сумму налога, которую вы удержали с арендной платы. Раздел 2 следует заполнять отдельно по каждому арендодателю. Если арендодателей несколько, заполняется соответствующее количество листов раздела 2.

Некоторые нюансы заполнения раздела 2. В строках 020 и 030 укажите наименование и ИНН арендодателя. В строке 060 зафиксируйте сумму налога, удержанную при перечислении арендной платы и подлежащую уплате в бюджет. В строке 070 проставьте код операции. Налоговые агенты — арендаторы государственного или муниципального имущества указывают код 1011703.

В строках 010, 080—100 в рассматриваемом случае будут прочерки. Если вы имеете право поставить налог к вычету, то сумму вычета с арендной платы за государственное или муниципальное имущество отражаете в строке 210 раздела 3 декларации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка