Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Про ОКВЭД в отчетности, пояснения и проверку новых компаний

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Как инспекторы будут проверять налог на имущество, транспорт и землю компании

25 августа 2014 16156 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

В распоряжении наших коллег из редакции »ПНП» оказалось письмо УФНС России по г. Москве, в котором дана оценка проверки налога на имущество организаций, а также транспортного и земельного налогов за периоды 2011, 2012 и 9 месяцев 2013 годов. Кроме того, есть письмо ФНС России от 25.03.14 № 11-1-05/0129@ с контрольными соотношениями для проверки деклараций по этим же налогам. На основе этих данных, вы теперь можете  просчитать налоговые риски своей компании.

Проверка налога на имущество

Данные сверяются с декларацией по налогу на имущество за предыдущий период. В первую очередь инспекторы проверят, равна ли остаточная стоимость имущества на начало отчетного или налогового периода в поданном расчете или декларации (стр. 020 раздела 2 декларации или расчета) этому показателю на конец года в декларации за предыдущий период (стр. 140 раздела 2 декларации). Разночтений здесь, действительно, быть не должно. Даже если объект выбыл из эксплуатации 1 января, то по состоянию на 01.01.14 он все равно должен быть отражен в отчетности.

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца в декларации или в расчете должна быть равна соответствующему показателю на ту же дату в предыдущих авансовых расчетах (раздел 2). К примеру, остаточная стоимость на начало января, февраля и марта, указанная в расчете за первое полугодие 2014 года, должна быть равна соответствующим показателям в расчете за I квартал 2014 года.

Если компания обнаружила ошибку в предоставленных ранее данных и исправила ее в следующих расчетах, то выявленное расхождение придется объяснять, отвечая на запрос инспекторов. На это статья 88 НК РФ отводит пять дней.

Информацию сверяют с показателями бухгалтерского баланса за предыдущий год. В письменном отчете московские налоговики предлагают проверять авансовые расчеты по налогу на имущество с данными баланса на соответствующую отчетную дату. Поскольку промежуточная бухотчетность в инспекцию больше не предоставляется, то сверять можно только с годовым балансом.

В частности, в авансовых расчетах по налогу на имущество инспекторы сверят показатель по строке 020 раздела 2 — остаточную стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января 2014 года — с данными строки 1150 »Основные средства» бухгалтерского баланса на 31 декабря 2013 года. В декларации за 2014 год сверять с балансом будут данные по состоянию на 31 декабря 2014 года.

Опасность возникает, если бухгалтерские данные отличаются от данных налоговой декларации или расчета.
Расхождение может быть вызвано отражением на балансе компании объектов обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или недвижимости в другом регионе. Ведь по таким активам компания уплачивает налог на имущество по местонахождению активов (ст. 384 и 385 НК РФ соответственно).

Объяснить различия между бухгалтерскими и налоговыми данными может наличие на балансе компании объектов, по которым не уплачивается налог на имущество. Например, основные средства, которые не являются объектами налогообложения (земельные участки, движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 года и т. д. — п. 4 ст. 374 НК РФ). Необлагаемыми могут быть объекты, используемые во »вмененной» деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

При описании этой причины налоговики в письме вроде бы не предписывают инспекторам на местах каких-либо действий. Однако в дальнейшем УФНС России по г. Москве подчеркивает, что при проведении камеральных проверок контролеры вправе истребовать у компаний документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ). Но можно ли назвать льготами неуплату налога по активам, которые не признаются объектом налогообложения или используются во »вмененной» деятельности?

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ, под налоговыми льготами понимаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере. Ключевым здесь является тот факт, что льгота устанавливается для отдельной категории налогоплательщиков. Если же возможность не платить налог предоставлена всем лицам, то речи о налоговой льготе не идет. Аналогичный вывод содержится и в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.09.12 № 4517/12.

Так, пункт 4 статьи 374 НК РФ, который предусматривает исключение некоторых основных средств из числа объектов налогообложения, распространяется на всех налогоплательщиков, а не на отдельные категории лиц. То же самое касается и пункта 4 статьи 346.26 НК РФ, который действует для всех лиц, перешедших на уплату ЕНВД. Таким образом, в рамках камералки налоговые органы не имеют права требовать документы, подтверждающие право не платить налог на имущество по указанным основаниям.

Показатели декларации расчета сверяются между собой. Контрольные соотношения (далее — КС) по налогу на имущество, разработанные ФНС России, в основном содержат арифметическую проверку показателей декларации. К примеру, КС 1.5 заключается в проверке того факта, что среднегодовая стоимость имущества определена как сумма стоимостей имущества на начало каждого месяца и конец налогового периода, деленная на 13.

Но есть и соотношения другого плана. Так, если налогоплательщик, заявивший льготу по налогу, не укажет ее код по строкам 160, 200 или 240 раздела 2, то инспекторы усомнятся в оправданности ее применения (КС 1.12, 1.14 или 1.15 соответственно).

Проверка земельного налога

Декларация представляется в инспекцию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Не все плательщики земельного налога подают декларации. Чтобы выявить уклонистов, информацию о земельных участках, зарегистрированных на юридических лиц, предлагают сверять с двумя источниками:

– с базой данных »Система ЭОД»;
– со сведениями Управления Росреестра по субъекту о земельных участках, являющихся объектами налогообложения, и их правообладателях.

Налоговая база и налоговые ставки часто занижают. Показатели декларации налоговики сверяют не только друг с другом и Росреестром. Контрольных соотношений для декларации по земельному налогу существенно больше, чем для налога на имущества или транспортного налога — 40 внутренних КС и 9 междокументных КС.

Соотношения, проверяющие соответствие данных внутри декларации, в большинстве своем чисто арифметические. Традиционно рекомендуют проверять основания для использования льгот, если не указан ее код (к примеру, КС 1.4).

Междокументные КС предполагают сверку данных из деклараций по земельному налогу с формой КНД 1114235, в которой содержатся сведения о зарегистрированных правах на недвижмое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях и об объектах недвижимого имущества (утв. приказом Минфина России и ФНС России от 13.01.11 № ММВ-7-11/11@). В частности, инспекторы проверят:

– кадастровый номер участка (КС 2.1 и 2.4);
– кадастровую стоимость (КС 2.2);
– код ОКТМО (КС 2.3);
– ИНН налогоплательщика (КС 2.5);
– долю в праве на объект недвижимости (КС 2.6, 2.7, 2.8 и 2.9).

Проверка транспортного налога

Декларацию по транспортному налогу представляют ее не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Столичные налоговики рекомендуют инспекторам сверить данные по регистрации транспортных средств только по собственной базе — Единому государственному реестру налогоплательщиков. Специальные запросы в ГИБДД не делаются, по-видимому, налоговики всецело полагаются на добросовестное исполнение органом МВД России обязанности по информированию налоговых органов обо всех регистрационных действиях, совершенных с транспортными средствами. Она установлена пунктом 4 статьи 85 НК РФ.

Так, при камеральной проверке инспекторы обязаны проверить, все ли транспортные средства, зарегистрированные на данного налогоплательщика, указаны в декларации. Раздел 2 заполняется для каждой машины отдельно. Ведь именно регистрация авто является ключевым фактором для возникновения обязанности по уплате налога (ст. 357 НК РФ). Кроме того, реестр поможет выявить владельцев транспортных средств, которые так и не подали декларацию.

Столичные налоговики особенно подробно остановились на порядке расчета лет использования машины. Однако на проверку все рекомендации сводятся к цитированию пункта 5.10 Раздела V Порядка заполнения Раздела 2 декларации вплоть до примера.

Противоречия в данных толкуют в пользу компаний, но уточняют. Нередко налогоплательщики не могут самостоятельно определить, к какому типу и категории относится то или иное транспортное средство.

Если нельзя четко определить вид транспортного средства и, соответственно, ставку налога, то инспекторы должны руководствоваться пунктом 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустановленные сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика. Это подтверждает и Минфин России в письме от 28.10.13 № 03-05-06-04/45552. В нем также рекомендовано в случае противоречий обращаться за уточнениями в соответствующий орган, осуществляющий госрегистрацию транспортного средства.

Данные декларации соотносятся с формами ГИБДД. Контрольные соотношения по транспортному налогу в большинстве своем направлены на проверку арифметических расчетов (КС 1.1–1.22). Как и по налогу на имущество, у компании, заявившей льготу по транспортному налогу и не указавшей ее код, потребуют документы, подтверждающие ее применение (КС 1.4, 1.6 и 1.8).

Кроме того, по транспортному налогу предусмотрены соотношения, в которых используется информация из внешних источников. Так, КС 2.1 предполагает сверять регистрационный знак транспортного средства, указанный в декларации, с данными форм, по которым в разные периоды органы, осуществляющие госрегистрацию транспортных средств, предоставляли сведения об этом имуществе и его владельцах в налоговые органы. Ведь ошибка в регистрационном знаке может привести к некорректной идентификации объекта налогообложения.

В аналогичном порядке сверяется информация о мощности автомобиля, виде, типе и категории транспортного средства, его годе выпуска и ИНН налогоплательщика (КС 2.2–2.5). Во всех случаях выявления несоответствия в контрольных соотношениях ФНС России предписывает инспекторам направить письменное уведомление налогоплательщику о представлении в течение пяти дней пояснений или внесении соответствующих исправлений.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка