Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин разрешил пересчитать сотрудникам НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Доходы, которые проверят в декларации по прибыли за 9 месяцев 2014 года

11 сентября 2014 19471 просмотр

Если процессе камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года у инспектора возникнут сомнения в правильности учета доходов, он может запросить пояснения, почему именно такая сумма отражена в отчетности. Кроме того, с 1 января 2014 года у налоговых инспекторов также есть право затребовать у компании пояснения в ходе камеральных проверок деклараций, в которых заявлен убыток (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Доходы от безвозмездного пользования

Нередко компании бесплатно пользуются компьютерами, оргтехникой, оборудованием и другим имуществом, которое принадлежит учредителю, директору или даже контрагенту (например, поставщику). В таких случаях заключают договор безвозмездного пользования (ссуды). Возможен и другой вариант: условие о том, что компания использует объект, может быть прописано в другом договоре, к примеру, поставки.

Но вот доход по подобным сделкам в декларации по налогу на прибыль компании зачастую не показывают. Хотя при безвозмездном пользовании необходимо начислять внереализационный доход. В декларации его отражают по строке 103 приложения № 1 к листу 02.

Размер дохода, который нужно показать в декларации, определяют исходя из рыночных ставок аренды аналогичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ) ежеквартально или ежемесячно, в зависимости от отчетного периода компании. Такой же позиции придерживаются и судьи (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Чтобы подтвердить размер дохода, вы можете составить справку на основе доступных данных о стоимости аренды (из СМИ, Интернета). По дорогостоящим основным средствам можно получить отчет оценщика.

Чтобы не учитывать доход, можно заключить с контрагентом другой договор или изменить условия сделки.

Ситуация Как не платить налог  Степень риска
Учредитель предоставил компании оргтехнику, мебель, оборудование* или с работником заключили договор безвозмездного пользования автомобилем  Заключить договор аренды. Тогда доход учитывать не нужно, а арендную плату можно относить на расходы   Высокая, если арендная плата будет символической. Низкая, если плата по договору будет сопоставима с суммой амортизации по данному имуществу
Продавец бесплатно доставляет товар или монтирует приобретенное основное средство или поставщик передает в пользование компании торговое оборудование (стеллажи, витрины со своими логотипами и т. д.), плата за это в договоре не предусмотрена Прописать в договоре, что стоимость доставки, монтажа или пользования оборудованием входит в цену товаров Высокая, если поставщик продает товары по одной и той же цене как покупателям, которые пользуются дополнительными услугами, так и клиентам, которые приобретают только сами товары. В этом случае аренду (доставку, монтаж) налоговики могут посчитать безвозмездной сделкой (письмо Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/174) Для поставщика также рискованно включать стоимость доставки или аренды оборудования в цену товаров, которые облагаются по ставке 10 процентов. Налоговики могут потребовать уплатить НДС с доставки или аренды по ставке 18 процентов. Поэтому, если товары облагаются НДС по льготной ставке, стоимость их транспортировки или аренды оборудования в договоре безопаснее выделить отдельно

* Доход от безвозмездного пользования нужно учесть, даже если учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала. Ведь в данном случае компания получает от участника не имущество, а право пользования, поэтому льгота не действует (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты по выданным займам

Если компания выдавала контрагентам займы, в декларации безопаснее учесть доход по ним по строке 100 приложения № 1 к листу 02, даже если контрагент в прошлом году вообще не должен был уплачивать проценты. Скажем, если согласно договору заемщик перечисляет плату по займу одновременно с его возвратом. Или через два года после того, как получил заем.

Дело в том, что налоговики требуют учитывать доходы по займам ежемесячно (письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29175). Правда, в суде компаниям удается доказать, что в тех периодах, когда согласно условиям договора контрагент не обязан платить проценты, включать их в доходы не нужно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 октября 2013 г. по делу № А74-191/2013).

Кстати, с 1 января 2014 года эту неоднозначную ситуацию урегулировали. Теперь в кодексе четко указано: компания учитывает проценты в доходах ежемесячно независимо от сроков выплаты, установленных в договоре (п. 6 ст. 271 НК РФ). Компании, которые получают займы, тоже отражают плату в расходах равномерно. В том числе когда установлена отсрочка (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Доходы по длительным услугам или работам

Если ваша компания оказывает услуги или выполняет работы, советуем проверить, полностью ли учтена выручка по таким сделкам, по строке 011 приложения № 1 к листу 02. Дело в том, что по услугам и работам с длительным производственным циклом доходы нужно распределять между разными периодами. При условии, что в договоре не предусмотрена поэтапная сдача работ или услуг (п. 2 ст. 271 НК РФ).

Причем чиновники считают, что это правило действует, если компания начала оказывать услуги или выполнять работы в декабре, а завершила в январе следующего года (письмо Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21186). Но возможно, что в прошлом году стороны только подписали договор. А работы или услуги компания начала выполнять в текущем году. Тогда учитывать доходы по этой сделке в декларации за прошлый год не нужно. Как распределять доходы между разными периодами, в Налоговом кодексе РФ четко не прописано. В Минфине предлагают учитывать доходы равномерно либо пропорционально фактическим расходам отчетного периода в общей сумме затрат по смете (письмо от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24634). Выбранный способ нужно зафиксировать в учетной политике.

Пример
ООО »Подрядчик» заключило договор на ремонт склада заказчика. Работы по договору ООО выполняло с 1 сентября 2014 года по 22 декабря 2014 года. Стоимость работ составляет 352 000 руб. Таким образом, срок работ по договору составляет 113 дней.

В декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года бухгалтер включил выручку в размере:
352 000 руб. : 113 дн. Х 30 дн. = 93 451 руб.

Оставшаяся сумма дохода в размере 258 549 руб. (352 000 – 93 451) будет учтена в IV квартале 2014 года и войдет в отчетность за 2014 год.

Если же этапы работ в контракте указаны, сложностей быть не должно. В этом случае вы учитываете доход на ту дату, которая стоит в акте по каждому этапу работ или услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы, возмещенные контрагентом

Если покупатели возмещали компании расходы на доставку товаров, эти суммы безопаснее включить в доходы (п. 2 ст. 249 НК РФ). Инспекторы требуют учитывать такие поступления (письмо УФНС России по г. Москве от 31 августа 2012 г. № 16–15/081942@).

Также доходом арендодателя является компенсация затрат на коммуналку, если контрагент уплачивает эти суммы дополнительно к арендной плате (постановление Президиума ВАС РФ от 12 июля 2011 г. № 9149/10).

По поводу того, как учитывать суммы компенсации в отчетности, четких правил не установлено. Возмещение затрат на доставку товаров можно учесть так же, как и выручку от реализации, по строке 010 приложения № 1 к листу 02. А компенсацию расходов на коммуналку — в составе доходов от аренды. То есть по строке 010 или 100 указанного приложения в зависимости от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности компании.

Одновременно вы учтете транспортные затраты или расходы на коммунальные услуги. Таким образом, на итоговую сумму налога это не повлияет. Однако если компенсацию затрат не показать в декларации, налоговики могут доначислить доход, а расходы не учесть. Тогда нужно будет подавать уточненную декларацию, чтобы списать расходы, и доплачивать налог, пени и штраф.

Также не исключено, что инспекторы оштрафуют компанию за нарушение правил учета доходов и расходов на сумму 10 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка