Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как сэкономить ЕНВД, если деятельность велась не полный период

28 августа 2014 8135 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Как правило, у вмененщика нет возможности уменьшить единый налог по причине того, что какое-то время он не вел никакую деятельность. Или начал работу не с самого начала месяца.

Получается, что если вы работали какое-то время и не получили никаких доходов, в бюджет вам все равно придется заплатить ЕНВД за весь квартал.Что подтверждает письмо Минфина России от 15.04.2014 № 03-1109/17087.

Вместе с тем, есть несколько случаев, когда можно считать ЕНВД исходя из периода реальной работы. Рассмотрим их подробно.

Случай 1: Деятельность на ЕНВД начата не с начала квартала

Если вы решили заняться »вмененной» деятельностью, то должны встать на учет в качестве вмененщика. Для этого вам необходимо в течение пяти рабочих дней с момента начала ведения деятельности подать заявление в ИФНС (форма, утв. приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@_. Значит, датой начала применения спецрежима будет дата, указанная вами в заявлении о постановке на учет. И если эта дата не совпадает с началом квартала, получается, »вмененную» деятельность вы ведете не полный налоговый период. Можно ли учесть этот факт при расчете единого налога?

Да, можно. П. 10 ст. 346.29 НК РФ как раз предусматривает специальные положения для подобных случаев. Так, в том квартале, в котором вы встаете на учет, сумма единого налога рассчитывается начиная с даты вашей постановки на учет. Здесь возможны два варианта.

Первый вариант. Дата постановки на учет совпадает с 1-м числом месяца, но не совпадает с началом квартала. В этом случае при расчете ЕНВД вы будете учитывать значение физического показателя за два месяца или один месяц. В зависимости от того, в каком месяце квартала вы встали на »вмененный» учет.

ПРИМЕР 1:
ООО »СервисПлюс» предоставляет во временное пользование места для стоянки автомобильного транспорта на территории г. Мытищи Московской области. Общая площадь стоянки составляет 7520 кв. м. В качестве плательщика ЕНВД организация зарегистрировалась 1 августа 2014 года. Рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет по итогам III квартала 2014 года.В данном случае компания встала на учет 1 августа, соответственно в расчет единого налога за III квартал 2014 года будут включены только два месяца.

Уплата единого налога на территории г. Мытищи регулируется решением Совета депутатов Мытищинского муниципального района от 22.11.2012 № 61/7 (в редакции решения от 17.10.2013 № 74/4). Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в отношении услуг автостоянок на территории г. Мытищи составляет 1. Значения базовой доходности в отношении деятельности по предоставлению мест автостоянки во временное пользование равно 50 руб. в месяц с 1 кв. м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

На 2014 год значение коэффициента-дефлятора К1 установлено в размере 1,672 руб.

Соответственно налоговая база по ЕНВД равна 1 257 344 руб. [50 руб. × (7520 кв. м + 7520 кв. м) × 1,672 × 1].

Сумма налога, исчисленная к уплате по итогам III квартала 2014 года, составит 188 602 руб. (1 886 016 руб. × 15%).

А теперь рассчитаем сумму единого налога, как если бы законодательством не была предусмотрена корректировка с учетом периода ведения деятельности.

Она равна 272 745 руб. [50 руб. × (7520 кв. м + 7520 кв. м + 7520 кв. м) × 1,672 × 1 × 15%].

Как видно, в данном случае сумма единого налога получилась значительно больше. И если бы законодатели не предусмотрели возможность корректировки, в бюджет вам пришлось бы переплатить 84 143 руб.

Второй вариант. Дата начала вашей »вмененной» деятельности приходится не на начало месяца. Тогда размер вмененного дохода в этом месяце вам следует определять исходя из фактического количества дней работы. Для этого в п. 10 ст. 346.29 НК РФ предусмотрена следующая формула:

сумма вмененного дохода за месяц = базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2 х величина физического показателя / количество календарных дней в месяце х фактическое количество дней осуществления »вмененной» деятельности в месяце

Рассмотрим расчет единого налога для второго варианта на примере.

Пример 2:
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что ООО »СервисПлюс» зарегистрировалось в качестве »вмененщика» 17 июля 2014 года. С учетом этих данных рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет по итогам III квартала 2014 года.

Исходя из условий примера, организация начала оказывать услуги платных стоянок не с начала календарного месяца. Поэтому сначала определим вмененный доход за июль 2014 года. Его размер составит 304 196,13 руб. (50 руб. × 1,672 × 1 × 7520 кв. м : 31 дн. × 15 дн.). Указанная сумма и будет являться налоговой базой по ЕНВД за июль 2014 года.

Теперь определим налоговую базу за август и сентябрь 2014 года. Ее размер составит 1 257 344 руб. [50 руб. × (7520 кв. м + 7520 кв. м) × 1,672 × 1].

Следовательно, сумма единого налога на вмененный доход к уплате за III квартал 2014 года равна 234 231 руб. [(304 196,13 руб. + 1 257 344 руб.) × 15%].

Случай 2: Деятельность на вмененке прекратили в середине квартала

Предположим, у вас истекает срок договора аренды помещения и вам приходится временно приостановить свою деятельность. Или вы просто решили закрыть свой »вмененный» бизнес. Для того чтобы дальше не платить ЕНВД, вам необходимо сняться с учета в ИФНС в качестве плательщика этого налога. Сделать это вы должны в течение пяти рабочих дней со дня прекращения »вмененной» деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При этом датой снятия вас с »вмененного» учета будет считаться дата, указанная в заявлении. И если вы прекратили свою деятельность в середине квартала, то это следует учесть при расчете суммы единого налога к уплате. Причем также возможны два варианта.

Первый вариант. Дата прекращения вами »вмененной» деятельности приходится на последнее число месяца, но не совпадает с окончанием квартала. Тогда в расчете ЕНВД вы будете учитывать значение физического показателя за один или два месяца. В зависимости от того, в каком месяце квартала вы снялись с »вмененного» учета. Рассмотрим на примере.

Пример 3:
ООО »Наш хлеб» продает хлеб и хлебобулочные изделия через магазин на территории г. Мытищи. Площадь торгового зала магазина составляет 120 кв. м. компания 31 августа 2014 года решила прекратить осуществлять деятельность и снялась с учета в ИФНС. Рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет по итогам III квартала 2014 года.

Исходя из условий примера, фирма в III квартале 2014 года отработала два месяца (июль и август). Соответственно только за эти месяцы и нужно рассчитать единый налог.

Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в отношении розничной торговли хлебом и хлебобулочными изделиями через магазин на территории г. Мытищи составляет 0,8.

Базовая доходность для этого вида деятельности равна 1800 руб. в месяц с 1 кв. м.

Следовательно, налоговая база по ЕНВД составит 577 843 руб. [1800 руб. × (120 кв. м + 120 кв. м) × 1,672 × 0,8].

Сумма налога, исчисленная к уплате по итогам III квартала 2014 года, равна 86 676 руб. (577 843 руб. × 15%).

А теперь рассчитаем сумму единого налога, как если бы законодательством не была предусмотрена корректировка с учетом периода ведения деятельности.

Она равна 130 014,72 руб. [1800 руб. × (120 кв. м + 120 кв. м + 120 кв. м) × 1,672 × 0,8 × 15% ].

Как видно, в данном случае сумма единого налога получилась значительно больше. И если бы законодатели не предусмотрели такую корректировку, в бюджет вам пришлось бы переплатить 43 338,72 руб. (130 014,72 руб. – 86 676 руб.).

Второй вариант. Дата прекращения вашей »вмененной» деятельности не совпадает с днем окончания месяца. Тогда размер вмененного дохода в этом месяце также будет зависеть от фактического количества отработанных в нем дней. Для расчета вмененного дохода используйте формулу из пункта 10 статьи 346.29 НК РФ и приведенную нами выше.

Пример 4:
Воспользуемся условиями примера 3 и предположим, что ООО »Наш хлеб» прекратило вести »вмененную» деятельность и снялось с учета в качестве плательщика ЕНВД в инспекции 10 сентября 2014 года. С учетом этих данных рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет по итогам III квартала 2014 года.

Налоговая база за июль и август 2014 года определяется в общем порядке. Ее размер составит 577 843,20 руб. [1800 руб. × (120 кв. м + 120 кв. м) × 1,672 × 0,8].

Теперь определим вмененный доход за сентябрь 2014 года. Его размер составит 96 307,20 руб. (1800 руб. × 120 кв. м × 1,672 × 0,8 × : 30 дн. × 10 дн.). Указанная сумма и будет являться налоговой базой по ЕНВД за сентябрь 2014 года.

Следовательно, сумма единого налога на вмененный доход к уплате за III квартал 2014 года равна 101 123 руб. [(577 843,20 руб. + + 96 307,20 руб.) × 15%].

Случай 3: Открыли обособленное подразделение не с начала квартала

Еще одна нестандартная ситуация, связанная с расчетом ЕНВД, возникает при открытии обособленного подразделения. Например, вы продаете товары через магазин и решили расширить этот бизнес. Для этого открываете еще один магазин, но уже в другом городе или муниципальном районе. Или у вас в собственности есть автомобильная стоянка, места на которой вы предоставляете в пользование клиентам. И вы решили открыть на территории этой стоянки автосервис или автомойку.

Расчет ЕНВД в таких случаях будет зависеть от того, на какой территории вы открываете новый объект вмененной деятельности (см. письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-11-11/1348).

Первый вариант. Вы открываете обособленное подразделение на территории другого города, муниципального района, сельского или городского поселения. По новому адресу вам надо будет зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД. Ведь подразделение находится в новом муниципальном образовании, где вы еще не зарегистрированы как »вмененщик». Поэтому считать единый налог вам следует с учетом положений пункта 10 статьи 346.29 НК РФ. То есть при расчете единого налога вам нужно будет учитывать фактический период ведения деятельности обособленным подразделением.

Пример 5:
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что ООО »Сервис Плюс», помимо платной стоянки в г. Мытищи, решило открыть еще одну автостоянку на территории г. Щелково. Площадь второй стоянки составляет 5630 кв. м. Обособленное подразделение поставлено на учет в ИФНС 4 августа 2014 года. Заявление о переходе на уплату ЕНВД по новому адресу ведения бизнеса также подано 4 августа. Рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет обособленным подразделением по итогам III квартала 2014 года.

Уплата ЕНВД на территории Щелковского муниципального района регулируется решением Совета депутатов от 15.11.2005 № 35/2 (в редакции решения от 26.11.2013 № 466/75189-НПА). Значение коэффициента К2 в отношении услуг автостоянок на территории г. Щелково составляет 1.

В связи с тем что подразделение открыто и поставлено на учет не с 1-го числа квартала, вмененный доход за август рассчитываем исходя из фактического количества дней работы в этом месяце.

Налоговая база за август составит 425 119 руб. [50 руб. × 1,672 × 1 × 5630 кв. м : 31 × 28 дн.].

Налоговая база за сентябрь равна 470 668 руб. [50 руб. × 5630 кв. м × 1,672 × 1].

Сумма единого налога, исчисленная к уплате в бюджет обособленным подразделением по итогам III квартала 2014 года, составит 134 368 руб. [(425 119 руб. + 470 668 руб.) × 15%].

Второй вариант. Обособленное подразделение открывается на территории того же города, муниципального района, сельского или городского поселения. В этом случае регистрироваться в качестве »вмененщика» вам уже не надо. Получается, что у вас просто меняется значение физического показателя в текущем налоговом периоде. Поэтому при расчете единого налога вам следует руководствоваться пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ. А именно: учитывать такое изменение с начала месяца, в котором физический показатель изменился. Здесь уже не будет иметь значения, сколько дней фактически работает ваше подразделение в месяце открытия. Подобного мнения придерживаются и контролирующие органы (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-1111/1348).

Пример 6:
Возьмем условия примера 3 и предположим, что в дополнение к хлебному магазину на территории г. Мытищи ООО »Наш хлеб» открывает булочную на территории сельского поселения Федоскинское. Площадь торгового зала нового магазина составляет 65 кв. м. Обособленное подразделение поставлено на налоговый учет 10 сентября 2014 года. Рассчитаем сумму ЕНВД, подлежащую уплате этим подразделением в бюджет по итогам III квартала 2014 года.

Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в отношении розничной торговли хлебобулочными изделиями через магазин с торговым залом на территории сельского поселения Федоскинское составляет 0,4.

Несмотря на то что новый магазин работал не весь сентябрь, сумму ЕНВД рассчитываем за месяц целиком. Связано это с тем, что компания уже стоит на учете в качестве »вмененщика» на территории Мытищинского муниципального района.

Налоговая база по ЕНВД составит 78 250 руб. [1800 руб. × 65 кв. м × 1,672 × 0,4]. Сумма налога, исчисленная к уплате новым магазином по итогам III квартала 2014 года, составит 11 738 руб. (78 250 руб. × 15%).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка