Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как налоговики проверяют возмещение НДС

9 сентября 2014 9742 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

В распоряжении наших коллег из «ПНП» оказался документ одного из региональных управлений ФНС России. Там контролеры подробно описали, как должна проходить проверка возмещения НДС. В своем документе управление приводит обязательный перечень тех мероприятий, которые следует провести для того, чтобы удостовериться в правомерности вычетов по НДС или опровергнуть ее. Все описанные во внутреннем документе УФНС мероприятия налогового контроля сведены в таблицу с разделением по видам деятельности налогоплательщика или особенностям проводимых им операций.

Остановимся на методике проверки возмещения НДС в различных ситуациях.

Возмещение НДС, уплаченного на таможне при импорте

Мероприятия налогового контроля. Проверка возмещения НДС при возмещении налога, уплаченного на таможне при импорте, такая:

  • истребование документов, подтверждающих уплату НДС на таможне (контракт с инопартнером; ГТД, на основании которых товар был ввезен на территорию РФ; платежные поручения, подтверждающие внесение авансовых платежей; отчеты о расходовании средств; акты сверки с таможенными органами); 
  • запросы в таможенные органы с целью подтверждения фактической уплаты НДС; 
  • сопоставление данных ГТД, представленных налогоплательщиком, со сведениями, отраженными в информационной базе ПИК «Таможня» с целью подтверждения факта ввоза товара, а также отсутствия или наличия расхождений (приказ ФТС России от 18.12.06 № 1327); 
  • истребование документов, подтверждающих факты хранения, транспортировки и оприходования импортированных товаров

Аргументы в защиту компании. Практика показывает, что инспекторы зачастую снимают вычеты по НДС (ст. 171 НК РФ), относящиеся к ввозу на территорию РФ демонстрационных образцов товара. При этом они ссылаются на письмо Минфина России от 07.06.10 № 03-07-08/171. По мнению чиновников, суммы НДС, уплаченные при ввозе демонстрационного образца, безвозмездно полученного от иностранного лица, к вычету не принимаются.

В случае предъявления подобных претензий компания может пояснить контролерам, что безвозмездно полученный товар будет использоваться в качестве демонстрационного образца при осуществлении торговли аналогичными товарами. Поскольку торговля аналогичными товарами облагается НДС, то получается, что демонстрационный образец приобретен для облагаемых НДС операций. Следовательно, компания имеет право принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе демонстрационного образца. Отметим также, что в случае если НДС на таможне уплачен третьим лицом, а не самим импортером, то претензий можно избежать, представив документ, подтверждающий, что поручение на оплату дал именно импортер.

Обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте

Мероприятия налогового контроля. В этом случае проверка возмещения НДС представляет из себя: 

  • анализ пакета документов, подтверждающих факт экспорта товара (п. 1 ст. 165 НК РФ);
  • запросы в таможенные органы; 
  • сравнительный анализ данных, указанных в ГТД и товаросопроводительных документах со сведениями, отраженными в информационной базе «ПК Таможня»; 
  • анализ сведений о регистрации субъектов права иностранных государств, об иностранных покупателях и об их регистрации в налоговых органах соответствующих стран; 
  • анализ сведений об основных поставщиках, у которых приобретается товар для последующего экспорта;
  • проверка цепочки поставщиков экспортированной продукции, поиск ее конечного производителя, анализ основных условий поставки (переход права собственности, рассрочка платежа); 
  • анализ налоговых деклараций контрагентов, участвующих в цепочке поставки товаров, выявление поставщиков и перепродавцов с сомнительными признаками; 
  • анализ банковских выписок по счетам контрагентов, участвующих в цепочке поставки товаров;
  • контрольные мероприятия в отношении поставщиков, которые оказывали экспортеру услуги по транспортировке товара, а также в отношении собственников складских помещений

Аргументы в защиту компании. В акте или решении по результатам камералки контролеры зачастую указывают, что недобросовестный контрагент фактически не является грузоотправителем экспортированной продукции. Однако данное обстоятельство не является основанием для отказа в вычетах по НДС. О возможности указания в качестве грузоотправителей лиц, не осуществляющих доставку товара, в Налоговом кодексе ничего не сказано. К тому же ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие фискалам идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, по мнению судей, указание в счетах-фактурах и товарных накладных в качестве грузоотправителей лиц, не осуществлявших доставку товара, также не является основанием для отказа в вычетах (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.06.07 № Ф08-3042/2007–1251А) Более того, имеются судебные акты, согласно которым отсутствие в электронной базе ЭСНДС сведений о представлении заявления о ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и уплате косвенных налогов инопокупателем не лишает экспортера права на вычет (постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.09 № А55-8782/2008)

Возмещение НДС по инвестиционному контракту или договору генподряда

Мероприятия налогового контроля. В случае если возмещение обусловлено взаимоотношениями сторон по инвестиционному контракту или договору генерального подряда, то фискалами дополнительно проводятся следующие мероприятия налогового контроля: 

  • исследование условий инвестиционного контракта, касающихся распределения и порядка передачи доли объекта государственным структурам; 
  • анализ распределения долей между соинвесторами; 
  • проверка наличия актов выполненных работ и сводного счета фактуры с приложением реестра счетов-фактур субподрядчиков (согласно позиции Минфина России, изложенной в письмах от 23.04.10 № 03-07-10/08от 24.05.06 № 03-04-10/07); 
  • мероприятия с целью выявления признаков получения необоснованной налоговой выгоды, а именно отсутствие у субподрядчиков (основных поставщиков) управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств

Аргументы в защиту компании. При защите правомерности заявленных вычетов компании важно учесть следующие моменты. Внеплощадочные коммуникации и объекты относятся на баланс эксплуатирующих организаций. В этой связи контролеры могут провести анализ документов в целях исключения из заявленных вычетов сумм НДС, приходящихся на затраты, связанные с сооружением внеплощадочных коммуникаций и объектов, не относящихся на баланс проверяемой организации. С этой целью контролеры могут исследовать договоры подряда и приложения к ним, включая построчные сметы расходов на строительство объектов. Кроме того, в случае возмещения, связанного с оплатой работ, выполненных генподрядчиком (подрядчиками, субподрядчиками), инспекторы могут сравнить данные книги покупок налогоплательщика с показателями, отраженными в налоговых декларациях этих контрагентов. Если суммы НДС, исчисленные контрагентами, будут несопоставимо меньше данных книги покупок проверяемой компании, то инспекция проведет дополнительные контрольные мероприятия по всей цепочке субподрядных организаций

Возмещение НДС по расходам арендатора на неотделимые улучшения

Мероприятия налогового контроля. В случае если арендодатель заявил возмещение НДС по расходам арендатора на неотделимые улучшения, то проверка возмещения НДС будет такой: 

  • анализ характера произведенных неотделимых улучшений, в том числе изменения качественных характеристик имущества, влияния неотделимых улучшений на производственный процесс; 
  • проверка отражения на балансе арендодателя увеличения стоимости недвижимости на величину затрат по произведенным неотделимым улучшениям; 
  • допросы учредителей и руководителей арендатора и арендодателя, а также установление факта взаимозависимости сторон по договору аренды; 
  • проверка полномочий должностных лиц подрядчика, подписавших акты выполненных работ, сметы и договоры с арендатором; 
  • исследование вопроса о задвоении передачи расходов по неотделимым улучшениям по одним и тем же объектам;
  • исходя из условий договоров, инспекция проверяет, исчислил ли арендатор со стоимости неотделимых улучшений НДС, а в случае, если арендодатель не возмещает стоимость таких капитальных вложений, проверяется, исчислил ли арендатор НДС при безвозмездной передаче арендодателю неотделимых улучшений (п. 1 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)

Аргументы в защиту компании. Зачастую налоговые органы полагают, что арендодатель не вправе принять к вычету НДС с суммы компенсации, которую он оплатил арендатору за осуществление неотделимых улучшений. Однако, по мнению высших судей, если арендодатель компенсировал арендатору стоимость неотделимых улучшений, то последний предъявляет ранее принятые им к вычету суммы налога арендодателю. При этом арендодатель как собственник объекта аренды может принять предъявленный в таком порядке НДС к вычету на основании статьи 171 НК РФ (п. 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.09.09 № КА-А40/9012–09от 30.04.10 № КА-А40/3819–10от 17.06.10 № КА-А40/5841–10от 20.05.10 № КА-А40/4732–10). В то же время Минфин России считает, что входной НДС со стоимости неотделимых улучшений, не компенсируемых арендатору, компания к вычету принять не может (письмо от 13.12.12 № 03-03-06/1/651). Однако в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.09.11 № А40-2066/11-107-10 суд пришел к выводу, что, согласно нормам статьи 172 НК РФ, право арендодателя на вычет НДС также не зависит от факта компенсации затрат продавцу, в том числе арендатору имущества. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.06.09 № КА-А40/5554–09от 25.06.09 № КА-А40/4798–09

Налоговые вычеты лизинговых компаний

Мероприятия налогового контроля. В случае если НДС к возмещению заявила лизинговая организация, то ревизоры осуществляют следующие мероприятия налогового контроля: 

  • системный анализ по каждому продавцу основного средства и виду предмета лизинга;
  • направление поручений в налоговые органы по месту регистрации лизингополучателей с целью подтверждения факта приобретения и наличия предмета лизинга у проверяемого налогоплательщика;
  • анализ соблюдения организацией Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 ; 
  • анализ структуры лизингового платежа по отдельным договорам в соответствии с требованиями статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ и разъяснений, отраженных в постановлении Пленума ВАС РФ от 14.03.14 № 17;
  • сравнительный анализ представленного организацией пакета документов с документами, полученными из инспекций по месту учета основных поставщиков с целью исключения противоречий и несовпадений;
  • допросы должностных лиц, подписавших документы по договорам лизинга, включая акты приема-передачи, с целью установления реальности сделок по поставке имущества; 
  • контрольные мероприятия с целью выявления признаков имитации осуществления лизинговой деятельности (факт транспортировки основных средств; факт их использования в деятельности лизингополучателя)

Аргументы в защиту компании. Налоговый кодекс не содержит специальных норм, регулирующих применение вычетов в рамках договора лизинга. Официальная позиция налоговиков заключается в том, что лизинговый платеж является единым. И вычет по нему применяется целиком независимо от того, включена в платеж выкупная стоимость лизингового имущества или нет (письмо ФНС России от 01.09.06 № ММ-6-03/881@). Так, Минфин России в письме от 09.11.05 № 03-03-04/1/348 указал, что суммы НДС, которые лизингополучатель уплатил лизингодателю, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей. Аналогичные выводы содержатся в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.12.07 № КА-А40/13368–07.

Налоговый кодекс разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, в том числе оборудования к установке, после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Кроме того, финансовое ведомство разъясняет, что по имуществу, предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты НДС осуществляются после отражения его стоимости на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (письмо от 24.02.10 № 03-05-05-01/03). Такой подход разделяет и Президиум ВАС РФ (постановление от 30.10.07 № 6399/07). Более того, согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, лизингополучатель вправе принять к вычету НДС по лизинговым платежам, в состав которых входят затраты лизингодателя на уплату транспортного налога (письмо Минфина России от 13.03.13 № 03-07-11/7654)

Обоснованность вычетов по авансам

Мероприятия налогового контроля. При заявленных вычетах, связанных с полученными или выданными авансами, инспекция осуществляет следующие мероприятия налогового контроля: 

  • анализ книги покупок, книги продаж, счетов-фактур, платежных поручений, выписок банка, карточек счетов бухгалтерского учета; 
  • сравнительный анализ соответствующих строк декларации по НДС с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета 68, 76.АВ, 62.02; 
  • при наличии предоплаты с длительной отсрочкой поставки (более месяца) и при отсутствии объективных причин (длительный технологический цикл, условия завода-изготовителя) оценивается реальность заключенных договоров и возможность их исполнения; 
  • исследуется вопрос о правомерности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику-покупателю при перечислении сумм оплаты в счет предстоящих поставок товара, при этом исследуются авансовые счета-фактуры, выставленные продавцом, платежные поручения, банковские выписки, назначения платежей.

Кроме того, налоговое руководство указывает, что если на момент проведения проверки произошла отгрузка товара, изменение условий или расторжение договора и возврат продавцом соответствующих сумм аванса, то необходимо проверить восстановление сумм НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ

Аргументы в защиту компании. При выстраивании защиты компании следует руководствоваться мнением Пленума ВАС РФ. Высшие судьи считают, что налогоплательщик, выступавший в качестве продавца, не может быть лишен предусмотренного пунктом 5 статьи 171 НК РФ права на вычет НДС, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет при получении авансовых платежей, в случае изменения либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту в неденежной форме (постановление от 30.05.14 № 33). Кроме того, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.08.13 № А40-134057/12-140-934 сделан вывод о том, что в случае изменения условий договора и зачета авансов в счет платежей по другим договорам фактически происходит возврат предоплаты. В связи с этим налогоплательщик вправе принять к вычету НДС на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Однако, согласно позиции Минфина России, сформулированной до принятия указанного постановления Пленума ВАС РФ, при зачете аванса по расторгнутому договору в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг) по новому договору пункт 5 статьи 171 НК РФ не применяется (письма Минфина России от 01.04.14 № 03-07-РЗ/14444от 29.08.12 № 03-07-11/337)

Обоснованность вычетов по НДС налоговых агентов

Мероприятия налогового контроля. Если суммы НДС приняты к вычету в качестве налогового агента, то фискалы осуществляют следующие мероприятия: 

  • проверка факта начисления НДС в качестве налогового агента согласно представленной декларации по НДС; 
  • анализ выписок по расчетному счету на предмет своевременности уплаты налоговым агентом НДС в сроки, установленные Налоговым кодексом, а также на предмет выявления фактов неуплаты агентского НДС; 
  • анализ соотношения суммы налога, уплаченной налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащей вычету, с суммой НДС, исчисленного в налоговой декларации по НДС;
  • комплексная оценка договорных отношений с контрагентами, послуживших основанием для исчисления НДС в качестве налогового агента;
  • проверка правомерности (наличия обязанности) исчисления НДС в качестве налогового агента с учетом положений Налогового кодекса, позиции Пленума ВАС РФ, отраженной в постановлении от 25.01.13 № 11, а также разъяснений ФНС России (письмо от 10.07.13 № ЕД-4-3/12413@).

Аргументы в защиту компании. Необходимо представить комплект документов, подтверждающих размер указанной в декларации и уплаченной в бюджет суммы. При этом можно даже принять сумму НДС к вычету, если организация — налоговый агент не удержала сумму налога с иностранного поставщика и перечислила ее в бюджет за счет собственных денежных средств. Исходя из буквального толкования абзаца 3 пункта 3 статьи 171 НК РФ, налоговый агент может воспользоваться вычетом только в том случае, если сумма НДС была удержана им из доходов, выплачиваемых контрагенту (налогоплательщику). Однако в письмах от 05.06.13 № 03-03-06/2/20797 и от 28.02.08 № 03-07-08/47 Минфин России допускает возможность применения вычета, даже если НДС был перечислен в бюджет за счет налогового агента. Поэтому, если российская организация должна была удержать налог из доходов иностранного поставщика, но перечислила его в бюджет за счет собственных средств, она не теряет права на налоговый вычет. Правомерность такого подхода подтверждена Президиумом ВАС РФ в постановлении от 18.05.10. № 16907/09.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка