Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как настроить вашу «1С» под новые кассы

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как без проблем списать расходы на оплату труда

16 мая 2016 1634 просмотра
При расчете налога на прибыль компания вправе учитывать расходы на оплату труда. Причем перечень таких расходов является открытым. Однако здесь нужно соблюсти определенные условия.

Расходы на оплату труда в налоговом учете

Налоговое законодательство относит к расходам на оплату труда любые начисления работникам в денежной, а также натуральной форме. В пункте 25 статьи 255 Налогового кодекса сказано, что к затратам на оплату труда могут относиться и другие расходы в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

В расходы на оплату труда могут включаться различные стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, а также премии и единовременные поощрения. Рассмотрим выплаты, которые можно признать при расчете налога на прибыль при выполнении определенных условий.

Проживание

По мнению налоговиков, оплата жилья работника представляет собой составную часть зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме. Поэтому если по условиям трудового договора работодатель обязан предоставить квартиру для проживания сотрудника, то такие расходы признаются в налоговом учете. Правда, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной оплаты труда. Такое ограничение предусмотрено ч. 2 ст. 131 Трудового кодекса.

Однако, с точки зрения арбитров, расходы на оплату жилья работника при расчете налога на прибыль признаются в полном объеме. Судьи считают, что 20-процентное ограничение не может относиться к налоговому учету – ведь оно установлено трудовым законодательством.

А если по условиям коллективного договора предусмотрена не оплата жилья работника, а компенсация его расходов, понесенных для этих целей? Тогда такая компенсация относится к выплатам социального характера и не признается в налоговых расходах (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса).

Обратите внимание: если компания не учитывает затраты на аренду жилья в составе расходов на оплату труда, то важно доказать, что они имеют производственную направленность. Если удастся это сделать, то данные затраты можно учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (постановление ФАС Центрального округа от 15 февраля 2012 г. № А35-1939/2010).

Питание

Компания может предоставлять работникам бесплатное питание. Если такие затраты являются частью системы оплаты труда, то есть предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, их можно учесть в целях налога на прибыль. В противном случае расходы на бесплатное питание не принимаются. Основание – пункт 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Получается, чтобы признать подобные расходы, компания в трудовых или коллективных договорах прописывает обязанность обеспечить работников бесплатным питанием. После чего заключается договор с организацией общественного питания. Оказанные ею услуги подтверждаются актом приемки.

Добровольное медстрахование

К расходам на оплату труда относятся также взносы по договорам добровольного личного страхования работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса). В этом случае страховые организации оплачивают медицинские затраты и санаторно-курортное лечение застрахованных сотрудников.

В налоговом учете такие затраты не могут превышать 6 процентов  от суммы расходов на оплату труда. По мнению чиновников, учесть их можно только в том случае, если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено такое лечение (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-03-10/8931).

Проценты по кредитам и займам

Расходы на оплату труда включают в себя также возмещение затрат работников на уплату процентов по займам или кредитам на приобретение или строительство жилья. Об этом сказано в пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Такие суммы можно учесть в размере, не превышающем 3 процентов величины затрат на оплату труда. Расходы работника на уплату процентов и затраты компании на их возмещение должны быть документально подтверждены.

При этом законодательство не обязывает компанию возмещать расходы работника на уплату процентов по займам или кредитам, полученным на приобретение или строительство жилья. Поэтому, приняв решение о компенсации таких затрат, стоит прописать это в трудовом или в коллективном договоре. В противном случае организация не сможет рассчитывать на поддержку арбитров.

Единовременные выплаты к отпуску

Также в расходы на оплату труда можно смело включить единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска. При условии, что они зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины. Ведь в этом случае очевидна их связь с выполнением работником трудовой функции. Поэтому нет оснований для признания их материальной помощью.

Выходное пособие

Компания может признать также и затраты на выплату выходного пособия, предусмотренного соглашением о прекращении трудового договора. При условии, что в данном документе размер выплаты устанавливается на основании локального нормативного акта. При этом не имеет значения основание для расторжения договора.

В некоторых случаях учитываются и премии, начисленные после увольнения работника. Но только если такое вознаграждение предусмотрено системой оплаты труда и полагается человеку за тот период, в котором действовал его трудовой договор. Тогда выплаченные суммы уменьшают налоговую базу в периоде их начисления.

Доплаты к больничному

Организация вправе включить в расходы на оплату труда суммы доплат работникам до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности. Но, также как и в остальных случаях, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.

Проводки по расходам на оплату труда

Хорошая учетная программа умеет сама формировать большинство типовых бухгалтерских проводок, в том числе по расчету с персоналом. Но не во всех компаниях такая есть. К тому же бывают нестандартные операции, проводки по которым бухгалтеры вбивают вручную. Вот зарплатные проводки, с которыми чаще всего возникает путаница.

Аванс по зарплате

Выдавать зарплату надо не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Определяя ее размер за первую часть месяца, надо учитывать фактически отработанное сотрудником время. То есть минимум — это тарифная ставка или оклад в сумме, пропорциональной отработанному в первой половине месяца времени (письмо Роструда от 8 сентября 2006 г. № 1557–6). Раз аванс — это та же зарплата, отражать его в бухучете можно так же, как и итоговую зарплату:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44 …) КРЕДИТ 70
 — начислен аванс по зарплате;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
 —выдан работнику аванс из кассы или с расчетного счета;

Но большинство бухгалтерских программ формируют по авансу только одну проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
— выдан работнику аванс по зарплате из кассы или с расчетного счета.

А начисление в общей сумме проводят последним числом месяца.

Этот вариант проще. И выбирая его, компания ничем не рискует. Ведь по итогам месяца все проводки оказываются верными.

Отпуск авансом

Оплату отпуска, право на который сотрудник уже заработал, в бухучете списывают за счет резерва. Проводка такая:
ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» КРЕДИТ 70
— начислены отпускные за счет резерва.

Но сотрудник с согласия работодателя может взять отпуск и авансом. Зарезервировать средства под еще не заработанные сотрудником отпускные нельзя. Поэтому средний заработок за дни отпуска, которые сотрудник взял авансом, надо начислять без использования счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Проводка такая:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 70
 — начислены сотруднику отпускные, право на которые он еще не заработал.

Малые предприятия вправе сразу отражать всю сумму отпускных по дебету счетов 20, 25, 26, 44.

На практике встречается еще один вариант. На незаработанные отпускные делают внутреннюю проводку по счету 70 :
ДЕБЕТ 70 субсчет «Отпускные, начисленные авансом» КРЕДИТ 70 субсчет «Расчеты с конкретным работником»
 — начислены работнику отпускные авансом.

Или начисляют такие отпускные по счету 76. А уже в следующем месяце делают обычную проводку по дебету счета учета затрат. Но в таком усложнении нет смысла. Отпускные — это текущий, а не будущий расход компании. Поэтому можно делать проводку сразу на всю сумму отпускных.

Непроизводственные премии

Премии к Новому году, юбилею компании, дню рождения сотрудника не связаны с его трудовой деятельностью. Ссылаясь на это, некоторые бухгалтеры отражают непроизводственные премии на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но для этого нет оснований.

Минфин России всегда настаивал на том, что счет 84 не предназначен для отражения социальных и благотворительных расходов, материальной помощи, премий, оплаты спортивных и развлекательных мероприятий для работников (письма от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260, от 20 октября 2011 г. № 07-02-06/204). Все эти суммы, а также начисленные на них страховые взносы являются для компании прочими расходами. Проводки такие:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 (73, 76)
 — начислена непроизводственная премия, материальная помощь или оплачены непроизводственные расходы в пользу работников;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69
 — начислены страховые взносы.

Больничные бывшим работникам

Пособия по временной нетрудоспособности в бухучете проводят через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 70
 — начислено пособие, оплачиваемое за счет организации (за первые три дня);

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» КРЕДИТ 70
 — начислено пособие по временной нетрудоспособности, оплачиваемое за счет ФСС РФ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
 — выдано пособие сотруднику.

Но работодатель должен оплатить больничный и бывшему работнику, если он заболеет в течение 30 календарных дней после увольнения (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Такие пособия отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 76
— начислено пособие, оплачиваемое за счет организации;

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» КРЕДИТ 76
— начислено пособие по временной нетрудоспособности, оплачиваемое за счет ФСС РФ.

Счета 70 или 73 в данном случае не подходят, их используют только при расчетах с действующими работниками компании.

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 2 декабря 2016 18:00 НДФЛ с больничного листа в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка