Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Встречная проверка. Как реагировать на запросы налоговиков

15 сентября 2014 15002 просмотра

В требовании нет указаний о встречной проверке

Вы получили от налоговиков требование представить им документы. Но в нем нет ни слова о том, что у контрагента идет встречная проверка. Можно ли проигнорировать такой запрос?

В таком случае контролеры действуют не по правилам. Налоговики могут проводить встречную проверку в следующих ситуациях.

Первая — у контрагента идет проверка: камеральная или выездная. Либо ревизия закончилась, но налоговики продолжают разбирать ее итоги. Тогда они вправе требовать у компании документы или информацию.

Вторая — если вне рамок проверок у инспекторов возникает потребность получить информацию по сделке. Как видите, здесь речь идет уже не о документах, а только об информации. В чем различие? Информацией может быть, например, не сам договор с контрагентом, а письмо, в котором есть сведения о сделке.

Эти правила закреплены в статье 93.1 Налогового кодекса РФ.

Что вправе требовать налоговики при встречной проверке

Ситуация  Что вправе запросить налоговики Что должно быть указано в требовании
Налоговики проводят камеральную или выездную проверку контрагента компании Документы или информацию, которая касается деятельности контрагента Для документов:
- наименование;
- период, к которому они относятся;
- реквизиты и другие признаки документов, если таковые есть. 
Для информации конкретных требований нет
Контролеры закончили проверку контрагента, но решили назначить дополнительные мероприятия налогового контроля и поэтому проводят встречку Документы или информацию, которая касается деятельности контрагента Для документов:
- наименование;
- период, к которому они относятся;
- реквизиты и другие признаки документов, если таковые есть. 
Для информации конкретных требований нет
Налоговикам понадобились данные о конкретной сделке Информацию о конкретной сделке Сведения, которые позволяют идентифицировать сделку. Это могут быть стороны сделки, ее предмет и условия (письмо Минфина России от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1-209)

В рассматриваемом нами случае контролеры запрашивают именно документы, но про какие-либо ревизии в требовании не сказали. Если же на самом деле они хотели получить лишь информацию по сделке, они должны были ее описать.

Другой вопрос: стоит ли игнорировать подобное требование? Нет. Предположим, вы не представите бумаги. Тогда налоговики могут оштрафовать вашу компанию на 5000 руб. Если же подобное нарушение в этом году повторное — то на 20 000 руб. Это установлено в статье 129.1 Налогового кодекса РФ.

Если же вы решите оспорить штраф, судьи будут разбирать все детали ситуации. И не исключено, что налоговики просто забыли указать в требовании основание, по которому проводится встречная проверка. А на самом деле проверка вашего контрагента действительно идет. Раз так, контролеры требуют у вас документы на законных основаниях.

А если выяснится, что никаких контрольных мероприятий нет и встречная проверка в отношении контрагента не проводится судьи поддержат компанию (постановление ФАС Поволжского округа от 6 сентября 2011 г. по делу № А72-8582/2010).

Встречные проверки: последние тенденции в судебной практике

Проверка организации, которая не является контрагентом

Предположим, пришел запрос от инспекторов на документы по сделкам с одним из контрагентов. Но как основание они указали проверку организации, с которой у компании нет взаимоотношений. Такое требование исполнять? Может ли в такой ситуации проводится встречная проверка?

Представим эту ситуацию схематично (см. ниже). Вы сотрудничаете с компанией Б. Налоговики хотят, чтобы вы представили документы по сделкам с этим партнером. Однако в качестве основания для требования контролеры указывают проверку третьей организации — В. А та вашим контрагентом не является.

Сами контролеры убеждены, что встречная проверка в таком случае может проводиться (письмо Минфина России от 10 мая 2012 г. № 03-02-07/1-116). Действительно, нормы закона сформулированы так, что позволяют истребовать документы не только у контрагента компании, которую проверяют, но и у других организаций.

А вот судебная практика неоднозначна. Но если вы готовы спорить с налоговиками, можно ссылаться на постановление Президиума ВАС РФ от 18 октября 2011 г. № 5355/11. В нем сказано, что если бумаги никак не связаны с деятельностью организации, которую проверяют ревизоры, их можно не представлять. В такой ситуации встречная проверка проводится не должна. Только учтите, что вам, возможно, придется доказывать, что документы, которые у вас есть, действительно не имеют отношения к проверяемой организации. Даже косвенного. А это непросто.

Требование документов на закупку товаров

Налоговики часто требуют представить документы, которые подтверждают, когда и какие товары вы закупали. То есть договоры, счета-фактуры, накладные и прочие документы. Хотя проверяют инспекторы вовсе не вашего поставщика, а, наоборот, покупателя.

Дело в том, что налоговики стремятся проверять всю цепочку продавцов и покупателей. Либо исполнителей, которые привлекались к оказанию услуг, субподрядчиков. Это нужно, чтобы убедиться в реальности операций, выявить однодневки и фиктивные сделки.

Поэтому лучше представить контролерам бумаги. Иначе они сочтут, что реальной сделки не было. И снимут у вашего контрагента расходы и вычеты. Более того, отказ представить документы привлечет внимание инспекторов и к вашей компании.

Вы решили налоговикам отказать? Тогда можно попробовать обжаловать штраф. Компании нередко выигрывают подобные дела (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 марта 2011 г. № Ф03-930/2011). Но есть риск, что судьи решат: запрошенные бумаги нужны, чтобы проверить реальность операций и установить производителя товаров (постановление ФАС Центрального округа от 11 сентября 2008 г. по делу № А09-844/2008-16).

Требование внутренних документов организации

Когда контролерам нужны договоры с контрагентом, накладные, акты, счета-фактуры, все понятно. Но ведь налоговики требуют еще и документы, которые, казалось бы, относятся к деятельности сугубо вашей компании. Чаще всего это книга продаж. Также это могут быть бухгалтерские регистры, данные о наличии у вас складских помещений и даже штатное расписание. Все это нужно, чтобы опять-таки проверить реальность сделки.

Сразу скажем: налоговики считают, что их полномочия запрашивать документы неограниченны. Так же считают чиновники Минфина России (письмо от 9 октября 2012 г. № 03-02-07/1-246).

Впрочем, и судьи могут занять сторону проверяющих. Ведь нельзя отрицать, что книга продаж, например, содержит сведения об операциях с партнером. Пример — постановление ФАС Уральского округа от 13 сентября 2011 г. № Ф09-5722/11.

Правда, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29 ноября 2011 г. по делу № А42-1789/2011 в отношении регистров бухучета судьи посчитали, что это сугубо внутренние документы. И компания правомерно проигнорировала требование.

Могут ли инспекторы потребовать углубленную аналитическую информацию

Отсутствие реквизитов запрашиваемых документов

Как реагировать на запрос, если инспекторы не конкретизировали, какие документы они хотят получить?

Обычно налоговики в требовании называют вид документов, который им нужен: счета-фактуры, накладные, акты. И к какому периоду они относятся. А реквизиты бумаг не указывают.

Эту практику чиновники закрепили в форме требования, которая содержится в приложении № 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@. Так что налоговики должны указывать реквизиты документов в требовании только при их наличии. То есть по сути могут и не приводить.

Раньше оговорки насчет необязательности реквизитов не было. Поэтому судьи нередко поддерживали налогоплательщиков, когда те просили контролеров уточнить даты и номера бумаг (постановление ФАС Московского округа от 26 июля 2012 г. по делу № А40-135527/11-140-546). Но даже тогда были решения и в пользу налоговиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 сентября 2012 г. по делу № А19-3375/2012).

Требование старых документов

Разберемся с тем, за какой период контролеры могут требовать документы. Чиновники убеждены, что за любой. Дескать, в кодексе никаких ограничений нет. Это указано в письме Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-02-07/1-519.

Это так. Но ведь запрос часто привязан к ревизии. Допустим, налоговики проверяют декларацию партнера по НДС. А у вас запрашивают счета-фактуры и накладные за последние два года. Если вы не хотите давать им эти документы, можно уточнить у контрагента, не заявлял ли он вычеты по старым счетам-фактурам. Если нет, сообщите налоговикам, что встречная проверка не имеет отношения к части документов. И сошлитесь на письмо контрагента. Конечно, штраф при этом возможен. Но судьи в таких ситуациях обычно лояльны к компаниям (постановление ФАС Центрального округа от 9 августа 2010 г. по делу № А68-13557/09).

Если же налоговики проводят выездную ревизию, по идее, они должны требовать документы не старше трех лет. Однако и здесь не все так просто. Например, проверка может быть в связи с тем, что контрагент подал уточненку за давний период. Налоговики могут требовать также документ, составленный давно, но актуальный и в период проверки. Скажем, договор.

Согласитесь, что легче передать налоговикам необходимые бумаги, чем все это анализировать. Исключением может быть ситуация, когда срок хранения документов истек. По общему правилу он составляет четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). В таком случае передайте им те бумаги, которые у вас есть. А в сопроводительном письме укажите, что остальные представить невозможно, так как срок хранения прошел. Поэтому встречная проверка в отношении этих документов невозможна.

Нужно ли заверять отдельно копию каждого документа?

Налоговики могут запрашивать сотни, а то и тысячи документов. Срок же, в который компания должна их передать, составляет всего пять рабочих дней. Однако чиновники настаивают на том, что заверять нужно каждую (!) копию документа. Об этом — письмо Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-02-07/1-122. Такой вывод контролеры делают из пункта 2 статьи 93 Налогового кодекса РФ и пункта 3.26 Стандарта, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст.

И как быть, если вы не успеваете подготовить документы? Попросите налоговиков продлить срок. Если они откажут, а оформить бумаги как нужно нет возможности, заверьте их подшивку. Возможно, инспекторы все же не будут налагать штраф. 

Кроме того, санкцию можно попробовать оспорить. Закон предусматривает штраф для ситуации, когда компания не передала документы или представила их с задержкой. А за то, что компания заверила подборку документов, а не каждую копию, ответственность не предусмотрена (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 ноября 2012 г. по делу № А75-10186/2011). Более того, совсем недавно налоговики и сами согласились с этим. В одном з недавних писем специалисты ФНС России пояснили, что можно ставить одну общую заверительную надпись на копии многостраничного документа. Подробности смотриет по ссылке >>>

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка