Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Резерв отпусков. Формирование и учет

16 сентября 2014 35526 просмотров

Бесплатный доступ на 3 дня

В налоговом учете резерв на оплату отпусков создается для равномерного учета расходов в течение года (ст. 324.1 НК РФ). В бухгалтерском учете резерв отпусков создается с другими целями – для того, чтобы учитывать обязательства, возникающие у организации в ходе ее работы (п. 5, 8 ПБУ 8/2010). Вот основные различия в формировании резервов в бухгалтерском и налоговом учете.

Резерв отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

Критерий Бухгалтерский учет Налоговый учет
Цель формирования Для учета обязательств, возникающих у организации в ходе ее работы Для равномерного учета расходов в течение года
Обязательность формирования Обязательно (за исключением субъектов малого предпринимательства не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг).  Добровольно для организаций на ОСНО, применяющих метод начисления.
Возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков при спецрежимах (УСН,ЕНВД) не предусмотрена
Величина оценочного обязательства (резерва) Должна быть равна общей сумме отпускных, которые нужно выплатить на отчетную дату всем сотрудникам. Также обязательно принимать во внимание налоги и взносы, начисляемые на отпускные.  Сумма ежемесячных отчисленийопределяется исходя из фактических расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) и процента отчислений
Предельная сумма отчислений Не нужно определять Правила определения предельной суммы отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам не установлены. Она может быть равна предполагаемой сумме выплат или превышать ее
Использование Спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва Все расходы, связанные с выплатой отпускных, списывайте за счет резерва
Уточнение оценочного обязательства (резерва) в течение календарного года Величину оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков надо уточнять на дату составления бухгалтерской отчетности Не уточняйте
Инвентаризация По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию
Порядок признания в учете превышения сумм на оплату отпусков над сформированным оценочным обязательством (резервом) по итогам года Недостающую сумму отчислите в резерв Разницу включите в состав текущих затрат
Порядок признания в учете превышения сформированного оценочного обязательства (резерва) над суммой на оплату отпусков по итогам года Возможны два варианта:
- неиспользованную сумму оценочного обязательства спишите на прочие доходы;
- излишки примите в расчет резерва на следующую отчетную дату
Возможны два варианта:
- часть неиспользованной суммы резерва перенести на следующий год, другую часть включить в состав внереализационных доходов;
- всю сумму неиспользованного резерва включить в состав внереализационных доходов.

Резерв отпусков в бухгалтерском учете

В бухучете резерв на оплату отпусков формируется в обязательном порядке (в отличие от налогового учета). Это обусловлено тем, что с 1 января 2011 года утратил силу пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденный приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Он предусматривал возможность создания резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете в зависимости от решения организации.

С 1 января 2011 создание резерва отпусков стало обязанностью организации. Дело в том, что резерв отпусков создается на основании норм ПБУ 8/2010 »Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Оплачиваемые отпуска предоставляются сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть на основании трудовых договоров. При этом из пункта 2 ПБУ 8/2010 следует, что нормы данного положения по бухгалтерскому учету применяются, в частности, в отношении трудовых договоров. Кроме того, резерв на оплату отпусков признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми его признаками.

Это ПБУ обязательно к применению всеми организациями. Исключение предусмотрено лишь для субъектов малого предпринимательства при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Такие организации вправе создавать в бухучете резерв на оплату отпусков добровольно. При этом если малое предприятие в предыдущем году не формировала резерв, а в текущем году приняла решение создать его, необходимо внести изменения в учетную политику. Если организация по итогам прошедшего года утратила статус малого предприятия, то в текущем году у нее возникает обязанность создавать резерв на оплату отпусков. При этом необходимо внести изменения в учетную политику, прописав там механизм создания резерва.

Отчисления в резерв отпусков

Резерв отпусков должен быть равен общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом соцвзносов, которые нужно начислить на отпускные. Это следует из общего правила определения размера оценочных обязательств: оценочное обязательство признается в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо.

Конкретная методика определения величины резерва ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Оценивать предполагаемую сумму расходов, которую организации придется понести для выполнения обязательств по выплате отпускных, нужно как минимум ежеквартально – перед составлением отчетности. Если величина резерва на оплату отпусков является существенной, информацию о нем нужно раскрыть в бухгалтерской отчетности.

Отражение резерва отпусков в учете

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 »Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет »Резерв на оплату отпусков». Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв. Для этого делают запись:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет »Резерв на оплату отпусков»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков.

Пример
Организация в учетной политике для целей бухучета на 2014 год прописало следующий порядок расчета резерва на оплату отпусков:

1. Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.

2. Основная сумма резерва рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.

3. Основная сумма резерва увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам до того момента, пока средняя зарплата каждого работника организации, начисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня, при котором начисляются только взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 процентов.

По состоянию на 1 января 2014 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 1 января величина резерва на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2014 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

- 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
- 16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
- 10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2013 года по 31 марта 2014 года - 1371 руб.

Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2014 года, - 81 368 руб. Таким образом, резерв за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по тарифу 30 процентов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2014 года начисляются организацией по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2014 года. Он определил размер резерва исходя из среднего дневного заработка:
51 дн. × 1371 руб. = 69 921 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:
69 921 руб. × (30% + 0,2%) = 21 116 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2014 года составляет:
69 921 руб. + 21 116 руб. = 91 037 руб.

При начислении резерва отпусков бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет »Резерв на оплату отпусков»
– 44 626 руб. (91 037 руб. × 25 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет »Резерв на оплату отпусков»
– 28 561 руб. (91 037 руб. × 16 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет »Резерв на оплату отпусков»
– 17 850 руб. (91 037 руб. × 10 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Резерв отпусков в налоговом учете

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать организация, применяющая метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.

Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты. То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

Отчисления в резерв отпусков

Решение о создании резерва закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Там же укажите:

  • способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений, состав расходов, учитываемых при формировании резерва, и т. д.);
  • ежемесячный процент отчислений в резерв;
  • предельную годовую сумму отчислений в резерв.

Для расчета ежемесячных отчислений составьте специальный расчет (смету), в котором укажите:

  • предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • предполагаемую годовую сумму предстоящих выплат с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • процент ежемесячных отчислений в резервы.

Унифицированная форма такой сметы законодательно не установлена. Поэтому составьте ее в произвольной форме.

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:

Ежемесячный процент отчислений в резерв отпусков

=

Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное соцстрахование

:

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное соцстрахование

х

100%

Ежемесячную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:

Ежемесячная сумма отчислений в резерв отпусков

=

Фактическая сумма расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) с учетом взносов на соцстрахование х Ежемесячный процент отчислений в резерв отпусков

Пример
ЗАО »Альфа» закрепило создание резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей налогообложения на очередной год.
В соответствии со штатным расписанием в »Альфе» с 1 января будут работать 25 человек, в том числе:
- директор с окладом 40 000 руб. и ежемесячной премией в размере 25 процентов от оклада;
- главный бухгалтер с окладом 20 000 руб.;
- два бухгалтера с окладами по 10 000 руб.;
- 15 менеджеров с окладами по 10 000 руб. и ежемесячными премиями в размере 50 процентов от оклада;
- четыре продавца с окладами по 8000 руб.;
- два грузчика с окладами по 8000 руб.

Все сотрудники »Альфы» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По состоянию на 1 января в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда составляет:

Наименование должности

Оклад, руб.

Ежемесячная премия, руб.

Оклад с учетом премии, руб.

Количество штатных единиц

Итого, руб.

Директор

40 00

10 000

50 000

1

50 000

Главный бухгалтер

20 000

20 000

1

20 000

Бухгалтер

10 000

10 000

2

20 000

Менеджер

10 000

5000

15 000

15

225 000

Продавец

8000

8000

4

32 000

Грузчик

8000

8000

2

16 000

Итого в месяц

363 000

Поскольку фактически сотрудники отрабатывают 11 месяцев в году (один месяц они находятся в отпуске), предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда бухгалтер рассчитал так:
3 993 000 руб. (363 000 руб./мес. × 11 мес.).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по тарифу 30 процентов. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение года начисляются по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.
Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с предполагаемой суммы расходов на оплату труда составляет:
3 993 000 руб. × 30%  = 1 197 900 руб..

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с предполагаемой суммы расходов на оплату труда по всем сотрудникам равна:
3 993 000 руб. × 0,2% = 7986 руб.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на год с учетом всех страховых взносов составляет:
3 993 000 руб. + 1 197 900 руб. + 7986 руб. = 5 198 886 руб.

Расчетным периодом для расчета отпускных являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. Сумма предполагаемого заработка за расчетный период, принимаемого при расчете отпускных, равна:
363 000 руб./мес. × 12 мес. = 4 356 000 руб.

Предполагаемый размер отпускных на предстоящий год составил:
4 356 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. × 28 дн. = 345 714 руб.

Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с предполагаемой годовой суммы отпускных равна:
345 714 руб. × 30% = 103 715 руб.

Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с предполагаемой годовой суммы отпускных по всем сотрудникам составляет:
345 714 руб. × 0,2% = 691 руб.

Предполагаемый размер отпускных на год с учетом всех страховых взносов равен:
345 714 руб. + 103 715 руб. + 691 руб. = 450 120 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков равен:
450 120 руб. : 5 198 886 руб. × 100% = 8,7%.

В январе сумма расходов на оплату труда (без отпускных) с учетом всех страховых взносов составила 412 698 руб.

За январь сумма отчислений в резерв составила:
412 698 руб. × 8,7% = 35 905 руб.

В том месяце, когда сумма ежемесячных отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, размер отчислений в резерв рассчитайте так:

Ежемесячная сумма отчислений в резерв отпусков = Установленная предельная сумма отчислений в резерв отпусков за год - Фактическая сумма отчислений в резерв отпусков с начала года

Со следующего месяца отчисления в резерв не рассчитывайте.

Налоговый учет резерва отпусков

Ежемесячную сумму отчислений в резерв учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда.

Момент учета суммы отчислений в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относятся выплаты, для покрытия которых создан тот или иной резерв. Организации могут самостоятельно устанавливать в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Соответственно, решение о том, к каким именно расходам (прямым или косвенным) относить отчисления в резерв, бухгалтер вправе принять самостоятельно. Например, расходы на формирование резерва на оплату отпусков сотрудников, непосредственно занятых в процессе производства, можно отнести к прямым расходам, если согласно учетной политике их зарплата включается в состав прямых расходов.

Вместе с тем, бухгалтер вправе выбрать и другой порядок. Например, включать все отчисления в резерв в состав косвенных расходов независимо от того, на оплату чьих отпусков он формируется – сотрудников, занятых в производстве, или людей, непосредственно не связанных с производственным процессом (письмо Минфина России от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38134).

Отчисления в резерв, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены. Отчисления в резерв, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления. Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления.

В торговых организациях отчисления в резерв предстоящих выплат сотрудникам признаются косвенными расходами. Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.
Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно.

Резерв отпусков при спецрежимах

Если организация применяет спецрежим (УСН или ЕНВД), то в бухгалтерском учете резерв формируется в обычном порядке. Возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков при упрощенке не предусмотрена. Это объясняется так. Если организация платит единый налог с доходов, она не учитывает никакие расходы, в том числе расходы в виде отчислений в резервы. Для организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, это связано с тем, что расходы они учитывают только после их фактической оплаты. То есть расходы по отпускным уменьшат базу по единому налогу только в момент их выплаты сотруднику.

При ЕНВД налоговый резерв отпусков также не создается. Организации на ЕНВД не учитывают никакие виды расходов, в том числе расходы в виде отчислений в резервы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка