Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДС с авансов

5 апреля 2016 43164 просмотра

Рассмотрим две нестандартные ситуации, при которых у компаний возникают сложности с расчетом НДС с авансов: когда предоплата засчитывается по частям, а также когда в расчетах участвует третья компания


НДС с авансов, которые поставщик зачитывает частями

Поставщик вправе заявить вычет НДС с авансов, которые по условиям договора зачитываются в счет оплаты отгруженных товаров (выполненных работ или услуг). А покупатель должен восстановить у себя ту же сумму налога (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Это касается следующих ситуаций. В договорах, которые предусматривают долгосрочную поставку товаров или поэтапную сдачу работ, компании нередко фиксируют такое условие. Покупатель должен перечислить предоплату, например, в размере 70 процентов от цены договора. Но в счет оплаты очередной поставки или этапа работ продавец зачитывает не всю предоплату, а только часть. Остальную сумму покупатель должен оплатить отдельно. Оставшийся же аванс продавец будет зачитывать в счет платежей по последующим поставкам (этапам работ).

Какую сумму НДС с авансов продавец может принять к вычету

Получив предоплату, поставщик рассчитывает НДС по ставке 18/118 или 10/110. Затем по мере отгрузки товаров сумму налога с аванса можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Поставщик должен принимать к вычету НДС только с той части аванса, которую зачел в оплату товаров.

Какую сумму НДС с авансов нужно восстановить покупателю

Покупатель принимает к вычету НДС с аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как поставщик отгрузит товары, компания должна восстановить налог. Сумму к восстановлению исчисляют только с той части аванса, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример
Компании заключили долгосрочный договор поставки. По условиям договора покупатель должен перечислить поставщику предоплату в размере 843 700 руб. Эту сумму аванса продавец поэтапно зачитывает в счет оплаты поставки в размере 55 процентов от стоимости отгруженных товаров.

Покупатель уплатил поставщику сумму аванса, указанную в договоре. Бухгалтер поставщика рассчитал НДС с предоплаты в размере 128 700 руб. (843 700 руб. × 18:118). Покупатель принял к вычету НДС с аванса на сумму 128 700 руб.

Затем компания отгрузила партию товаров стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. В счет оплаты товаров поставщик зачел часть аванса на сумму 162 250 руб. (295 000 руб. × 55%). Поэтому на дату отгрузки бухгалтер поставщика принял к вычету авансовый НДС в размере 24 750 руб. (162 250 руб. × 18/118). Покупатель, получив товары, должен восстановить налог на сумму 24 750 руб.

Таким образом, и продавец, и покупатель должны риентироваться на сумму аванса, которую по условиям договора надо зачесть в счет оплаты очередной поставки (этапа работ). А если в договоре сказано, что поставщик не зачитывает аванс в счет платежей по очередной поставке, то он не вправе заявить вычет авансового НДС при отгрузке этой партии товаров. При этом покупателю не нужно восстанавливать вычет налога с предоплаты.

НДС с авансов, когда в расчетах участвует третья организация

Особые сложности с авансовым НДС возникают, когда в расчетах участвует еще и третья организация. Правда, вопросы по НДС здесь возникают в основном у покупателя. Что касается поставщика, то ему надо начислять налог с предоплаты в обычном порядке независимо от способа расчетов. Поэтому дальше дадим советы именно для покупателей.

Допустим ли вычет НДС с авансов, перечисленных на счет третьей организации

Нередко продавцы просят клиентов уплатить аванс не на свой счет, а по реквизитам другой компании. Она, как правило, является контрагентом самого поставщика. Да, вычет авансового НДС в этом случае возможен. Это нам подтвердили в Минфине России. Тут главное проследить, чтобы все документы были составлены верно.

Мнение
Допустим, поставщик попросил покупателя перечислить аванс на счет третьей компании. В этой ситуации покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом с предоплаты. Но для этого нужно иметь документы, подтверждающие обязанность компании перечислить предоплату. А также письмо поставщика, в котором он поручил перечислить деньги третьей организации. В платежном поручении должны быть указаны основания уплаты аванса третьей организации (со ссылкой на реквизиты договора поставки). Чтобы подтвердить правомерность вычета, нужен также правильно оформленный счет-фактура на аванс. Если же обязанность по перечислению аванса вместо покупателя исполняет другая организация, для вычета НДС с предоплаты оснований нет. Поскольку нет платежного поручения, подтверждающего, что аванс заплатил покупатель.

Е. Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Прежде всего, пусть поставщик письменно оформит свою просьбу направить деньги другой организации. Там он приведет сведения о договоре поставки, по которому вы должны перечислить предоплату, и платежные реквизиты третьей компании.

Желательно также, чтобы поставщик указал дату и номер его договора с этой организацией. Это чтобы было понятно, в счет какой задолженности поставщика вы перечисляете деньги его контрагенту. Тогда эту информацию вы сможете обозначить в платежке.

Такое письмо от продавца подтвердит, что ваша компания заплатила не что иное, как аванс по договору поставки. Пусть даже и не самому поставщику. Кроме того, в поле платежного поручения «Назначение платежа» обязательно уточните, что это предоплата. Например так: «Оплата за ООО “Поставщик” по договору от 15 января 2016 г. № 25 (в счет аванса ООО “Покупатель” по договору от 21 января 2015 г. № 35 на основании письма ООО “Поставщик” от 13 января 2016 г. № 17/2)».

После того как вы перечислите аванс на счет третьей организации, сообщите об этом поставщику и передайте ему копию платежки. Это для того, чтобы он вовремя выставил вам авансовый счет-фактуру. То есть в течение пяти дней с даты предоплаты. Только так вы без проблем примете НДС с авансов к вычету. Кроме того, проверьте, чтобы поставщик верно указал в счете-фактуре реквизиты вашего платежного поручения.

Как быть с НДС с авансов, если предоплату за покупателя вносит другая компания

Возьмем другую ситуацию. Теперь уже вы просите своего контрагента перечислить поставщику аванс. Естественно, продавца вы об этом предупредите.

Так вот, в этом случае воспользоваться вычетом НДС с аванса не удастся. Поскольку у вас не будет на руках документа, подтверждающего, что ваша компания уплатила аванс. Ведь таковым контролеры считают исключительно платежное поручение самого покупателя.

Пример
ООО «Покупатель» заключило с ООО «Поставщик» договор на поставку товаров стоимостью 153 400 руб., в том числе НДС — 23 400 руб., на условиях 100-процентной предоплаты.

Кроме того, у ООО «Покупатель» есть договор на оказание услуг с ООО «Заказчик». По нему ООО «Заказчик» должно перечислить аванс в размере 275 000 руб. Поэтому ООО «Покупатель» направило ООО «Заказчик» письмо с просьбой перечислить часть этой суммы на счет ООО «Поставщик».

ООО «Заказчик» перечислило 153 400 руб. на счет ООО «Поставщик» и копию платежного поручения передало ООО «Покупатель». Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 153 400 руб. — отражены аванс, выданный поставщику, и получение предоплаты от заказчика.

НДС с аванса поставщику бухгалтер не ставил к вычету, поскольку оплату произвела третья компания.

В то же время ООО «Покупатель» получило предоплату от ООО «Заказчик». Поэтому бухгалтер начислил НДС:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по полученным авансам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 23 400 руб. — начислен НДС с предоплаты, полученной от заказчика.

Добавим, что позиция ревизоров насчет того, что для вычета нужно именно платежное поручение покупателя, неоднозначна. Но спорить с налоговиками вряд ли стоит. Тем более что вы все равно заявите вычет в том периоде, когда поставщик поставит вашей компании товары.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка