Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Пояснения к декларации по налогу на прибыль

4 ноября 23238 просмотров
ИФНС запросит пояснения к декларации по налогу на прибыль, если есть убытки, показатели расходятся с отчетом по НДС или с бухотчетностью. Узнайте, как составить пояснения к декларации в этих случаях.

У инспекторов нередко возникают вопросы по ходу того, как они проверяют сданные им декларации по налогу на прибыль. Тут какие-то противоречия в самом отчете, там — суммы не совпадают с теми, что значатся в других представленных документах и отчетах компании. В таких случаях строгий инспектор попросит письменные пояснения к декларации. А времени на это даст не так много — всего лишь пять рабочих дней (!). Такой срок закреплен в пункте 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Если в ваши расчеты действительно закралась ошибка, придется подать уточненную декларацию. Но ведь причина нестыковок вполне может быть обоснованной. Тогда достаточно письменно изложить все детали инспектору и предоставить ему пояснения к декларации. Как раз на эти случаи мы подготовили для вас образцы пояснений.

Совет
В любой ситуации к письму приложите копии документов, подтверждающих те или иные сделки. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, платежные поручения, например, на перечисление процентов по договору займа и другие бумаги. Чем подробнее вы опишете операции, дополнив письмо документами по каждой из них, тем убедительнее будут ваши аргументы.

Разный размер выручки в декларации по налогу на прибыль и НДС

Тот факт, что сумма доходов в декларации по налогу на прибыль отличается от размера выручки в отчете по НДС может вызвать вопросы. А все потому, что многие контролеры считают, что эти показатели в обеих декларациях должны быть идентичными.

Но это не совсем так. Далеко не все доходы, формирующие базу по налогу на прибыль, попадают в состав выручки для исчисления НДС. Ведь есть операции, с которых надо платить налог на прибыль, но в то же время исчислять НДС не приходится. Пример тому — положительные суммовые разницы (п. 4 ст. 153, п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Их сумму относят на внереализационные доходы. Но при этом на базу по НДС они никак не влияют.

Бывает и наоборот: есть облагаемые НДС операции, которые не учитывают при расчете налога на прибыль. Например, безвозмездная передача товаров.

Пример
В январе 2016 года ООО »Мир» передало своему контрагенту товары на безвозмездной основе общей стоимостью 30 000 руб. без учета НДС. Помимо этого выручка компании за I квартал 2016 года составила 520 000 руб. (без НДС). Эта цифра и попала в квартальную декларацию по налогу на прибыль как доход компании.

А в декларации по НДС в графе 3 по строке 010 раздела 3 бухгалтер указал 550 000 руб. (520 000 + 30 000). Все потому, что при безвозмездной передаче имущества Налоговый кодекс требует начислять НДС, как при обычной реализации. Опытный бухгалтер заранее подготовил пояснения к декларации в инспекцию. Они могут выглядеть так.

Пояснения о разных доходах в декларации по налогу на прибыль и НДС

<...>

ПОЯСНЕНИЯ

о расхождениях между доходами в декларациях по налогу на прибыль и НДС

В связи с расхождением между доходами в декларациях ООО «Мир» по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2016 года сообщаем следующее.

В данных отчетах ошибок допущено не было. Расхождения между показателями в декларациях по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2016 года объясняются различным порядком налогообложения некоторых операций по реализации товаров (работ, услуг) для целей расчета налога на прибыль и НДС.   

В частности, в I квартале 2016 года наша организация безвозмездно передавала товары. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ стоимость безвозмездно переданных товаров признается объектом налогообложения по НДС. Поэтому она отражена в графе 3 по строке 010 раздела 3 декларации по НДС в размере 30 000 руб.

А для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданных товаров не является доходом в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. В связи с этим она не включена в декларацию по налогу на прибыль. 

<...>

Учет большей части расходов по налогу на прибыль в составе косвенных

Проверяющим может также показаться, что вы намеренно завысили долю косвенных расходов. И уменьшили тем самым налог на прибыль, не дожидаясь продажи товаров или оказания услуг.

Ведь, как вы помните, прямые расходы признают по мере реализации. Таково требование пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. А косвенные удается списать сразу в момент их возникновения. Потому-то и выгодно как можно больше потраченных сумм относить к косвенным расходам. А инспекторам это не нравится. Как же вам убедить ревизоров в том, что вы распределяли расходы между прямыми и косвенными, не отступая от правил?

Главный ваш аргумент в том, что закон позволяет вам самостоятельно определять состав прямых и косвенных расходов, закрепив его в учетной политике. Такое право, в частности, дает пункт 1 статьи 318 кодекса.

Так что составьте пояснения к декларации и приложите копию учетной политики вашей компании, чтобы ревизоры вам точно поверили. И вместе с ней представьте расшифровку косвенных расходов в виде регистров бухгалтерского и налогового учета (карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости и прочие). В пояснениях же продублируйте суммы затрат в соответствии с документами.

Пояснения к декларации по налогу на прибыль: косвенные расходы

<...> 

ПОЯСНЕНИЯ

о доле косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

В ответ на Сообщение (с требованием предоставления пояснений) № 17-05/2508 от 17.05.2016 ООО «Радуга» сообщает следующее.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2016 года ошибок допущено не было. Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В соответствии с учетной политикой ООО «Радуга» на 2016 год к косвенным расходам относятся: расходы на аренду помещений, на обеспечение нормальных условий труда и пожарной безопасности, на рекламу, на предпродажную подготовку товаров. По строке 040 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2016 года ООО «Радуга» были отражены косвенные расходы на общую сумму 500 000 руб. Среди которых:

  • расходы на аренду торгового зала в сумме 200 000 руб.;
  • расходы на обеспечение нормальных условий труда и пожарной без­опасности в сумме 50 000 руб.;
  • расходы на рекламу в сумме 100 000 руб.;
  • расходы на предпродажную подготовку товаров в сумме 150 000 руб.

В предыдущих отчетных периодах расходов на предпродажную подготовку товаров у ООО «Радуга» не было. В связи с расширением ассортимента товаров в I квартале 2016 года закуплены стикеры и наклейки общей стоимостью 150 000 руб. Данная сумма включена в состав расходов на предпродажную подготовку товаров на основании пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

<...>

Впрочем, увеличению доли косвенных расходов могут способствовать и другие причины. Предположим, на предприятии резко упали продажи. Соответственно, уменьшаются и суммы прямых расходов. И, как следствие, возрастает доля косвенных. Если в вашей компании именно такие обстоятельства, скажите об этом в пояснительном письме. И обязательно добавьте, что вскоре ситуация изменится в лучшую сторону.

Убыток в декларации по налогу на прибыль

По итогам налогового или отчетного периода компания может получить не только прибыль, но и убыток. Ведь не всегда доходы организации превышают ее расходы. Ситуация на первый взгляд обычная. Однако как только в декларации вы покажете убыток, налоговики потребуют пояснения к декларации.

Приложите пояснительное письмо к убыточной декларации сразу, не дожидаясь запроса. Ведь отрицательная налоговая база может поставить под сомнение благонадежность компании в глазах контролеров. А регулярные убытки и вовсе могут навлечь выездную проверку (п. 2 Общедоступных критериев, утв. приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@). Письмо с пояснениями причин убытка, может выглядеть так:

Пояснения к декларации по налогу на прибыль по поводу убытка

<...> 

ПОЯСНЕНИЯ

о полученных убытках по итогам налогового периода

В ответ на Сообщение (с требованием предоставления пояснений) № 11-03/2204 от 11.03.2016 ООО «Вега» в связи с полученным убытком по итогам 2015 года сообщает следующее.

Полученный нами убыток в размере 100 000 руб. образовался в связи со снижением выручки на 25 процентов, а также в связи с увеличением коммерческих расходов, связанных с участием ООО «Вега» в международной выставке «Золото мира» (организатор — ЗАО «Экспо-М»).

Целью данного мероприятия было расширение клиентской базы и исследование потребностей рынка. Расходы, связанные с участием в выставке, составили 500 000 руб., в том числе:

  • расходы на оплату труда (премии) в размере 100 000 руб.;
  • стоимость услуг по проведению выставки в размере 400 000 руб.

По итогам выставки ООО «Вега» заключило несколько договоров поставки, в связи с чем планирует существенное увеличение объемов продаж.

Кроме того, проводятся мероприятия по оптимизации расходов:

  • прекращение рекламных кампаний в СМИ;
  • меры по сокращению дебиторской задолженности.  

<...>

В пояснениях четко назовите причины, почему так заметно уменьшилась выручка или повысились суммы расходов. Скажем, ваша компания расширяет ассортимент товара, а это требует закупки нового оборудования и вложений в рекламные акции. Или же у вас на предприятии сезонный характер работ. В любом случае подробно и правдиво опишите все обстоятельства.

Не менее важно подчеркнуть в письме, что убытки вашего предприятия временные. А сотрудники делают все возможное, чтобы в будущем получить прибыль. Окончательно развеят сомнения инспектора копии подтверждающих документов.

Показатели в декларации по налогу на прибыль расходятся с бухучетом

Часто контролеры сопоставляют суммы доходов и расходов по данным бухучета с аналогичными показателями декларации по налогу на прибыль за год. И если они не совпадают, то просят пояснения к декларации по налогу на прибыль

В большинстве случаев вы можете отвечать уверенно, что такие расхождения оправданны. Ведь правила, по которым признают доходы и расходы при исчислении налога на прибыль, нередко отличаются от тех, что работают в бухучете. Это и есть основной довод, который вы приведете в письме.

Возьмем сначала доходы. Предположим, ваша компания безвозмездно получила основное средство. В налоговом учете рыночную стоимость такого имущества вам придется сразу отразить в доходах. А в бухучете вы станете показывать доход равномерно, по мере начисления амортизации по этому имуществу.

Пример
ООО »Радуга» в декабре 2015 года безвозмездно получило основное средство. Бухгалтер поставил его на учет по рыночной стоимости 50 000 руб. Это было отражено записями:

ДЕБЕТ 08 субсчет »Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 98 субсчет »Безвозмездные поступления»
— 50 000 руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет »Приобретение объектов основных средств»
— 50 000 руб. — принят к учету объект основных средств.

По мере начисления амортизации (срок полезного использования — 36 месяцев), бухгалтер делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
— 1388,89 руб. — начислена амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 98 субсчет »Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет »Прочие доходы»
— 1388,89 руб. — учтена в составе прочих доходов часть стоимости основного средства.

А в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства — это внереализационный доход согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Поэтому бухгалтер ООО »Радуга» отразил доход на сумму 50 000 руб. единовременно. Его же отразил в декларации по налогу на прибыль за 2014 год. Инспектор, не досчитавшись суммы в размере 50 000 руб. в бухгалтерской отчетности, может запросить пояснительное письмо.

Пояснения по поводу разных доходов в декларации и в бухотчетности

Руководителю ИФНС России № 15

по г. Москве Смирновой А.А.

от ООО «Радуга»

Адрес: 127018, г. Москва, ул. Складочная, д. 3

ИНН 7715334455

Тел/факс: (495) 290-00-29

Исх. № 05/17-04 от 18.04.2016 

ПОЯСНЕНИЯ

о расхождениях между доходами в декларации

по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетностью

В ответ на Сообщение (с требованием предоставления пояснений) № 12-04/2305 от 12.04.2016 ООО «Радуга» сообщает следующее.

В данных отчетах ошибок допущено не было. Расхождения между показателями в декларации по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетностью за 2015 год объясняются различным порядком признания доходов для целей расчета налога на прибыль и бухучета.

В частности, в декабре 2015 года наша организация безвозмездно получила основное средство. На основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества включается в полной сумме в состав внереализационных доходов.

В то время как для целей бухучета доход от такой операции признается по мере амортизации объекта основных средств на основании пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Амортизировать данный объект мы начали с 1 января 2016 года.

В связи с этим в декларации по налогу на прибыль за 2015 год по строке 100 приложения № 1 к листу 02 отражен внереализационный доход в размере 50 000 руб. А в отчете о финансовых результатах за 2015 год по строке 2340 доход от той же операции не указан.

Приложения:

1. Копия товарной накладной от 11.12.2015 № 1122;

2. Копия счета-фактуры от 11.12.2015 № 1130;

3. Копия акта ввода в эксплуатацию ОС от 11.12.2015 № 15.

Генеральный директор

К.Н. Комова

(подпись)

(инициалы, фамилия)

Теперь о расходах. Некоторые из них в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, вы признать не можете вовсе — полный перечень таковых назван в статье 270 кодекса. Плюс ко всему целый ряд расходов вы можете учесть при расчете налога лишь в пределах установленных нормативов. Это и рекламные, и командировочные, и представительские, и проценты по займам. В бухучете же таких ограничений нет. Вот обо всех этих досадных разницах в учете вы и напомните инспектору в своем письме.

Есть вопрос
Предусмотрены ли специальные формы для пояснительных записок в налоговую инспекцию?
Нет, пояснения к декларации по налогу на прибыль вы можете составить произвольно. Но не забудьте указать реквизиты вашей компании и скрепить печатью подпись руководителя.

Что будет, если мы подадим уточненку, обнаружив ошибки в недавно сданной декларации?
Получив уточненку, налоговики прекратят ревизию вашей первичной декларации (если они ее уже начали). И проведут новую камеральную проверку.

Что сделает инспектор, если мы не представим пояснения к декларации в нужный срок?
Не дождавшись пояснений, инспектор может расценить нестыковки в декларации как нарушение правил налогового учета и составить акт проверки.

Могут ли налоговики вместе с пояснениями к декларации потребовать какие-нибудь документы?
В общем случае нет. Но если вы заявите льготу, ревизоры попросят подтвердить ваше право на ее использование (п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка