Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Продажа в кредит: налоговые последствия

26 сентября 2014 116 просмотров

Печатная версия
Электронный журнал

Возможность предоставлять коммерческий кредит регулирует п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса. При этом применяются правила, установленные для кредитов и займов, если договором не определены иные условия. Рассмотрим виды такого кредитования.

Отсрочка

Кредит можно предоставить в виде отсрочки. Тогда товар оплачивается через определенное время после его передачи. Напомним, что такой вариант расчетов предусмотрен статьей 488 Гражданского кодекса РФ.

При этом можно либо установить срок оплаты товара, либо нет. В последнем случае нужно руководствоваться положениями статьи 314 Гражданского кодекса. То есть, если обязательство не предусматривает срок его погашения и не содержит условий, позволяющих его определить, оно должно быть исполнено в течение разумного периода времени.

Если этого не произошло, то задолженность погашается в течение семи дней после получения требования кредитора. Если покупатель не исполнил свое обязательство, на просроченную сумму начисляются проценты.

В этом случае долг можно взыскать через суд. При этом важно помнить о том, что сумма рассчитывается исходя из ставки рефинансирования на день предъявления иска или вынесения решения.

Рассрочка

Продажа в кредит в рассрочку представляет собой торговлю, при которой покупатель вносит в кассу несколько последовательных платежей.

При предоставлении рассрочки в договоре необходимо указать цену товара, порядок, сроки и размеры платежей. Если покупатель не перечислит в установленный срок очередной платеж, продавец вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата товара. Однако это будет невозможно, если сумма полученных от покупателя средств превысит половину цены сделки (п. 2 ст. 489 Гражданского кодекса РФ).

На просроченную сумму продавец имеет право начислять проценты.

Как отразить кредитование в бухгалтерском учете

Продажа в кредит на условиях рассрочки или отсрочки позволяет принять выручку к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99). При этом начисленные проценты по коммерческому кредиту должны увеличивать цену товара:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет »Выручка»
– отражена выручка.

Однако для признания выручки необходимо определить ее сумму. Основание – пункт 12 ПБУ 9/99.

Поэтому если в договоре указана точная дата оплаты, то сумму процентов легко рассчитать и включить в состав дохода уже в момент реализации товара.

Однако если договором не предусмотрена определенная дата платежа, то на день продажи сумма процентов еще не известна. В этом случае величина выручки уточняется на дату оплаты товара. В нее включаются проценты, начисленные до момента погашения задолженности по кредиту.

Помимо этого важно учесть и порядок перехода права собственности, установленный в договоре. Например, такой переход возможен сразу после передачи товара. Тогда в этот момент и нужно рассчитать всю сумму процентов.

В то же время если право собственности переходит после полной оплаты, то проценты отражаются в составе выручки именно на эту дату.

То есть в бухгалтерском учете сумма процентов признается или сразу при реализации товара, или на день уплаты процентов. Все зависит от условий данного договора.

Необходимо отметить, что проценты, которые продавец может получить в случае просрочки платежа, то есть при невыполнении условий договора, отражаются записью:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет »Прочие доходы»
– учтены проценты.

Налоговые последствия предоставления кредита

Продажа в кредит может повлечь за собой определенные обязательства продавца перед бюджетом.

НДС. В налоговом законодательстве есть норма, позволяющая учесть при расчете НДС доходы в виде процентов по товарному кредиту. Правда, увеличивает налоговую базу только та часть суммы, которая превышает величину процентов, определенную в соответствии со ставкой рефинансирования. Такое правило установлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Однако эту норму нельзя применить к коммерческому кредитованию (письмо УМНС России по г. Москве от 30 октября 2003 г. № 24-11/60856). Налоговики специально обратили внимание на то, что при реализации товаров, расчеты за которые проводятся с отсрочкой платежа и уплатой процентов, кредит является коммерческим, а не товарным.

По этой причине проценты по нему в полном объеме должны увеличивать базу по налогу на добавленную стоимость. Основание: подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. В нем говорится, что при расчете налога нужно учитывать суммы, связанные с оплатой реализованных товаров.

Налог на прибыль. Налоговый учет доходов от реализации предусмотрен статьей 316 Налогового кодекса РФ. Из нее следует, что если предоставляется товарный кредит, то сумма выручки определяется на ту дату, когда продажа в кредит была осуществлена. При этом она включает в себя проценты, начисленные с момента отгрузки до перехода права собственности.

В то же время проценты, начисленные после перехода такого права, нужно относить в состав внереализационных доходов – до тех пор, пока клиент полностью не рассчитается по обязательствам.

По мнению налоговиков, отмеченные правила применимы и для коммерческого кредита (письмо УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2004 г. № 26-12/84667).

Стоит отметить: проценты, начисленные в случае неисполнения или несвоевременного исполнения обязательств по оплате товара включаются в состав внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ. По мнению чиновников, продажа в кредит в ввиде рассрочки квалифицируется как беспроцентный заем (письмо ФНС России от 4 марта 2014 г. № ГД-4-3/3665@). Следовательно, покупатель получил материальную выгоду, экономя на процентах. Поэтому фирма признается налоговым агентом (п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ), и ей необходимо исчислить и удержать НДФЛ. Напомним, что ставка налога в этом случае составляет 35 процентов.

В данной ситуации порядок расчета облагаемой базы состоит в следующем. Сначала определяется величина процентов исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода. После этого полученный результат сравнивается с суммой процентов, исчисленной по условиям договора. Выявленное превышение и представляет собой налоговую базу.

Пример
Компания продала физлицу холодильник стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Покупатель оплатил сразу 55 500 руб., а на оставшуюся сумму ему предоставлена отсрочка на 45 дней. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Действующая ставка рефинансирования Банка России – 8,25 процента. Сумма предоставленного кредита равна 62 500 руб. (118 000 – 55 500). В данном случае процентная ставка, применяемая для расчета материальной выгоды, составляет 5,5 процента (8,25% х 2/3). Получается, что облагаемая база по налогу на доходы физических лиц будет равна 423,80 руб. (62 500 руб. х 45 дн. : 365 дн. х 5,5%). Соответственно сумма налога составит 148,33 руб. (423,8 руб. х 35%).

Если удержать налог с покупателя невозможно, то компания должна письменно сообщить об этом в инспекцию по месту своего учета, а также самому клиенту. Сведения подаются не позднее одного месяца после окончания года, в котором возникла такая обязанность. 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 17 февраля 2017 18:00 Отчетность по УСН в 2017 году
Зарплата 17 февраля 2017 17:00 Форма СЗВ-М за февраль 2017 года

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка