Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Все ли вы делаете правильно в годовой отчетности

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Судебная практика по НДС, которая выгодна для компании.

9 октября 2014 349 просмотров

Электронный журнал

В настоящее время полномочия ВАС РФ переданы Верховному суду. Но разъяснения ВАС РФ актуальны до тех пор, пока их не отменят судьи Верховного суда РФ. Это указано в пункте 1 статьи 3 Федерального конституционного закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ. Эти разъяснения сформулированы в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. А согласно письму ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097 инспекторы обязаны им руководствоваться. Рассмотрим наиболее интересные выводы, которые сделаны в этом документе.

Компания может перенести вычет НДС

Компания вправе принять НДС к вычету, если поставщик выставил счет-фактуру и приобретенные товары или работы приняты на учет. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 172 НК РФ. В том периоде, когда эти условия выполнены, компания может зарегистрировать счет-фактуру поставщика в книге покупок.

На практике компании не всегда заявляют вычет сразу в периоде получения счета-фактуры. Например, если сумма вычетов в декларации значительно превышает безопасную долю. Тогда некоторые компании переносят вычеты по каким-либо счетам-фактурам на следующий налоговый период. Так у инспекторов не будет повода придраться. Либо откладывают вычеты, если в декларации получается сумма налога к возмещению.

Чиновники всегда придерживались позиции, что компания вправе заявить вычет только в том квартале, в котором для этого выполнены необходимые условия. Например, такой вывод приведен в письме Минфина России от 13 февраля 2013 г. № 03-07-11/3784. Если компания заявила вычет позже, инспекторы нередко требовали сдать уточненную декларацию за квартал, в котором появилось право на вычет налога.

Так вот, судьи ВАС РФ разъяснили, что вычет можно заявить и в любом другом периоде. При условии, что декларацию с вычетами компания сдает в течение трехлетнего срока с момента получения права на вычет. Это указано в пунктах 27 и 28 постановления.

Хотя претензии инспекторов к отложенным вычетам все-таки не исключены. Это подтверждается письмом ФНС России от 28 июля 2014 г. № ЕД-4-2/14546. Налоговики и ранее отказывали в таких вычетах несмотря на то, что судебная практика по НДС уже давно сложилась в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 30 июля 2013 г. по делу № А40-99803/12-99-362). Но в любом случае у компаний появился дополнительный аргумент для спора с инспекторами – разъяснения судей ВАС РФ.

Покупатель вправе принять к вычету налог с неденежных авансов

Следующие разъяснения судей касаются неденежных расчетов. Прежде всего, судьи подтвердили, что поставщик обязан начислять НДС с авансов, полученных в неденежной форме. Например, если покупатель передал поставщику товары или вексель. Это указано в пункте 15 постановления. В этом случае нужно выставить клиенту счет-фактуру на аванс. В строке 5 поставьте прочерк.

Может ли покупатель принять к вычету НДС с таких авансов? Согласно правилам компания не должна регистрировать счета-фактуры на предоплату в неденежной форме в книге покупок. Это указано в пункте 19 Правил ведения книги покупок, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Чиновники также высказывали мнение, что в данном случае компания не может заявить вычет, так как для вычета нужно платежное поручение на аванс. Посмотрите, к примеру, письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Но судьи посчитали, что вычеты с неденежных авансов правомерны. Ведь в законе не установлены ограничения на вычеты НДС при уплате аванса в неденежной форме (п. 12 ст. 171 НК РФ). Такие разъяснения приведены в пункте 23 постановления. Соответственно судебная практика по НДС, скорее всего, будет складываться с учетом разъяснений ВАС.

Обязанность посредника передавать счета-фактуры

Допустим, организация реализует товары через комиссионера или агента, который действует от своего имени. Тогда посредник должен выставлять покупателям счета-фактуры на отгрузку товаров, а также на полученные авансы.

Комиссионеры не всегда своевременно передают комитентам копии этих счетов-фактур. Но комитент обязан начислять НДС на дату отгрузки или на момент получения аванса. Такой вывод содержится в пункте 16 постановления.

Есть вопрос
Покупатели перечисляют авансы комиссионеру. Когда компании-комитенту нужно начислить НДС?

Комитенту нужно начислять НДС на дату получения аванса комиссионером. Таким образом, комитент должен рассчитать налог в том квартале, в котором покупатель перечислил денежные средства на счет комиссионера. Поэтому в договоре лучше прописать обязанность комиссионера передавать компании сведения о выставленных счетах-фактурах в определенные сроки. Как минимум посредник должен передавать эти документы до срока сдачи декларации по НДС.

Если в договоре нет НДС, поставщик может выделить налог расчетным путем

Рассмотрим такую ситуацию. В договоре приведена стоимость товаров, работ или услуг. Однако сумма НДС в нем не фигурирует и не указано, включен ли налог в общую стоимость.

Раньше налоговики в таком случае требовали от поставщиков начислять НДС сверх стоимости товаров по ставке 18 или 10 процентов. А судьи считали, что поставщик вправе взыскать дополнительную сумму налога с покупателя. Пример – пункт 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51.

Теперь судьи передумали и пояснили, что поставщику нужно выделить сумму налога из стоимости товаров по ставке 18/118 или 10/110. Такие разъяснения содержатся в пункте 17 постановления. Таким образом, потребовать от покупателя уплатить сумму налога дополнительно к цене товаров не получится.

Добавлю, что оптимальный вариант – заключить допсоглашение к договору и привести в нем сумму налога. Тогда компании не придется спорить с контрагентом или налоговиками.

Есть возможность не начислять НДС на рекламные материалы

Часто компании раздают клиентам различную рекламную продукцию: каталоги, пробники и т. п. в целях маркетинга и продвижения своих товаров. Поскольку безвозмездная передача товаров облагается НДС, инспекторы обычно требуют начислять налог на стоимость этой продукции. Исключение – если стоимость единицы рекламных материалов не превышает 100 руб. Тогда действует льгота, которая предусмотрена подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Но судьи разъяснили, что НДС можно не рассчитывать, если рекламные материалы не предназначены для реализации в качестве самостоятельной продукции, так как не обладают признаками товаров. Об этом сказано в пункте 12 постановления.

Получается, что можно не платить при передаче рекламных каталогов, брошюр, пробников, стоимость которых за единицу превышает 100 руб.

Кроме того, налог можно не начислять на стоимость бонусных товаров, если компания докажет, что они включены в цену основного товара. Например, если компания проводит акцию «по цене одного товара можно купить два». Соответственно судебная практика по НДС должна складываться с учетом этого решения.

Важные выводы судей 

Ситуация Позиция судей Основание
Покупатель отказался от товаров, оплаченных авансом. Поставщик возвращает предоплату в неденежной форме Поставщик вправе заявить вычет НДС с аванса Пункт 5 статьи 171 НК РФ, пункт 23 постановления
Поставщик предоставляет покупателю бонусы в виде бесплатных товаров  На стоимость бонусов нужно начислить НДС. Исключение – если поставщик докажет, что их стоимость входит в цену продаваемых товаров Пункт 1 статьи 146 НК РФ, пункт 12 постановления
Компания-налогоплательщик выставляет счета-фактуры с НДС по товарам, работам, услугам, которые не облагаются налогом на основании статьи 149 НК РФ  В данном случае компания может принять к вычету входной НДС Пункт 6 постановления
Поставщик начислил налог по завышенной ставке или по необлагаемой операции, тем самым переплатив НДС в бюджет Компания может получить излишне уплаченную сумму из бюджета при условии, что возвратит налог покупателю Пункт 21 постановления
Налоговики при камеральной проверке запросили у компании документы, подтверждающие право на льготы Инспекторы вправе требовать документы, если компания использует льготы по налогу. Льготы – это преимущества отдельным категориям налогоплательщиков, например образовательным организациям. Из этого следует, что освобождение от НДС, например, при выдаче займов не является льготой и инспекторы не должны запрашивать документы по таким операциям Пункт 1 статьи 56, пункт 6 статьи 88 НК РФ, пункт 14 постановления

Ирина Мамина,
генеральный директор компании
«Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка