Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как считать НДС, если выявлены расхождения по ассортименту и количеству товара

10 октября 2014 178 просмотров

Разберемся, как покупателю зафиксировать расхождения при приемке товара и не ошибиться в расчете НДС. А разобраться в том, как зарегистрировать полученные счета-фактуры, вам поможет схема.

Как покупателю зарегистрировать корректировочный и исправленный счета-фактуры

* Если вы обнаружили недопоставку при приемке товаров, то, по мнению чиновников, вы можете заявить вычет НДС только в части фактически полученного объема. В этом случае регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж не нужно.

Расхождение в количестве произошло в рамках согласованного ассортимента

Допустим, ваша компания получила товары исключительно тех наименований (сортов или моделей), что были в счете-фактуре на отгрузку. Но были выявлены расхождения при приемке товаров и произошла путаница с их количеством. Иными словами — пересортица.

Тогда по продукции, полученной в большем объеме, можете заявить вычет в размере, указанном в счете-фактуре. При этом оформите акт. Например, по форме № ТОРГ-2. На основании него продавец выставит вам корректировочный счет. А вы примете к вычету дополнительную сумму налога по излишне поставленной продукции (п. 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

С теми товарами, которых поступило меньше, сложнее. Фактически они недопоставлены. Чиновники считают, что в этой ситуации компания может заявить вычет НДС только в отношении реально полученного количества товаров. Например, об этом сказано в письме Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48. Значит, лишь в этой части налога вам и нужно зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру продавца. Зато при таком подходе не придется восстанавливать НДС после того, как поставщик оформит корректировочный счет-фактуру.

Теперь предположим, что пересортицу обнаружили уже после приемки товаров. Входной НДС на этот момент вы приняли к вычету. Поэтому ту часть налога, которая относится к недопоставленным товарам, придется восстановить. Это указано в пункте 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Налог восстановите, как только на руках окажется корректировочный счет-фактура или же первичка об изменении количества. Это может быть и составленный вами акт. Если из него следует, что ваша компания принимает излишне полученные товары.

Пример
Согласно договору ООО «Продавец» поставляет компании ООО «Покупатель» 100 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб. и 150 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб. При приемке товаров покупатель обнаружил, что контрагент отгрузил 120 коробок конфет «Клубничные». Вместо 150 коробок конфет «Абрикосовые» поступило 130 коробок. Эти расхождения при приемке товаров ООО «Покупатель» зафиксировало в акте по форме № ТОРГ-2. Вычет НДС по полученным товарам бухгалтер заявил в следующем размере:

- по конфетам «Клубничные» на сумму, указанную в счете-фактуре продавца, — 2880 руб. (100 коробок × 160 руб. × 18%);

- по конфетам «Абрикосовые» в части фактически полученных товаров в размере 3510 руб. (130 коробок × 150 руб. × 18%).

Когда от поставщика поступил корректировочный счет-фактура, бухгалтер ООО «Покупатель» принял к вычету налог в размере 576 руб. ((120 коробок — 100 коробок) × 160 руб. × 18%).

Вам поступил товар, которого нет в отгрузочных документах

Возьмем другую ситуацию. Поставщик наряду с заказанными товарами отгрузил в адрес вашей компании другие сорта (виды) продукции. Поскольку для этого случая в Налоговом кодексе четких правил нет, продавец может выставить вам сразу два счета-фактуры:

  • корректировочный — на уменьшение количества товаров, которые изначально фигурировали в счете-фактуре;
  • исправленный — в нем контрагент дополнительно приведет те наименования товаров, которые по факту попали к вам и не были указаны в первоначальном счете-фактуре.

Есть и другой вариант. Продавец может составить только исправленный счет-фактуру и отразить в нем все необходимые изменения в количестве и ассортименте товаров.

В любом случае корректировочные и исправленные счета-фактуры вам нужно учитывать по-разному.

Если продавец выставит корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества товаров, налог придется восстановить. А по исправленному счету — аннулировать сумму налога, ранее принятую к вычету.

Счет-фактуру с изменениями зарегистрируйте в том периоде, когда его получили. Такие рекомендации есть в письме Минфина России от 1 сентября 2011 г. № 03-07-11/236. Подробнее рассмотрим на примере.

Пример
По условиям договора ООО «Продавец» должно отгрузить ООО «Покупатель» 100 коробок конфет «Клубничные» по цене 160 руб. В книге покупок бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру, полученный от поставщика, на сумму 2880 руб. ((100 коробок × 160 руб.) × 18%). Уже после приемки товаров покупатель выявил недопоставку конфет в количестве 15 коробок. Вместо них продавец отгрузил 15 коробок конфет «Абрикосовые» по цене 150 руб. Эти расхождения ООО «Покупатель» зафиксировало в акте.

Вариант 1.
Продавец выставил корректировочный и исправленный счета-фактуры

Полученный от поставщика корректировочный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж на сумму 432 руб. ((100 коробок — 85 коробок) × 160 руб. × 18%).

Поскольку от контрагента поступил также исправленный счет-фактура, бухгалтер аннулировал в книге покупок вычет в размере 2880 руб. А исправленный счет-фактуру учел в книге покупок на сумму 3285 руб. ((100 коробок × 160 руб. × 18%) + (15 коробок × 150 руб. × 18%)).

Вариант 2.
Поставщик выписал только исправленный счет-фактуру

Бухгалтер внес изменения в книгу покупок, указав данные первоначального счета-фактуры со знаком «минус». Затем он принял к вычету налог, указанный в исправленном счете-фактуре, в размере 2853 руб. ((85 коробок × 160 руб. × 18%) + (15 коробок × 150 руб. × 18%)).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка