Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Вычет у работодателя: решения для 12 спорных ситуаций

10 октября 2014 25934 просмотра

Печатная версия
Электронный журнал

В последнее время появилось несколько новых разъяснений ФНС и Минфина о налоговых вычетах у работодателя. Читайте свежий обзор рекомендаций, которые помогут правильно предоставить вычеты по НДФЛ и не ошибиться с расчетом.

Заявление на имущественный вычет в середине года

Получить имущественный вычет по НДФЛ в связи с покупкой квартиры гражданин может как лично в инспекции, так и через своего работодателя. Для многих работников второй способ является более выгодным. Ведь в этом случае можно не ждать окончания года, чтобы отчитаться перед инспекцией. Вычет у работодателя можно получить и в середине года, передав ему соответствующее уведомление из инспекции (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Возникает вопрос: нужно ли работодателю уменьшить облагаемый НДФЛ доход сотрудника начиная с того месяца, когда он принес в бухгалтерию соответствующее уведомление, или придется пересчитать исчисленные ранее в текущем году суммы налога?

Минфин России настаивает, что работодателю не нужно производить такой перерасчет. В письме от 04.03.13 № 03-04-06/6393 финансовое ведомство разъяснило следующее:

«При обращении налогоплательщика за предоставлением имущественного налогового вычета, например, в марте указанный вычет начинает предоставляться ему с марта применительно ко всей сумме дохода, полученного налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года, включая январь и февраль».

Однако суды нередко придерживаются иной точки зрения. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21.04.14 № А56-40817/2013 признал действия работодателя правомерными. В этом деле компания предоставила сотруднику имущественный вычет за весь налоговый период (с начала года) после получения уведомления о праве на вычет. Суд посчитал, что работодатель как налоговый агент обязан предоставить налоговый вычет с начала календарного года независимо от того, в каком месяце работник получил уведомление из инспекции и передал его работодателю совместно с заявлением на получение имущественного вычета.

В пользу работодателя высказались и суды других округов (например, постановление ФАС Уральского округа от 18.06.14 № Ф09-3828/14 и рекомендации Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства, одобренные Президиумом ФАС Волго-Вятского округа, протокол заседания от 09.07.13 № 5).

Таким образом, если компания решит пересчитать налоговые обязательства сотрудника, который в середине года представил уведомление о праве на имущественный вычет, риск возникновения претензий контролеров очень высок. Но шанс отстоять свою правоту в суде есть.

Перенос остатка вычета при покупке квартиры на следующий год

Если в течение года, когда у физлица возникло право на вычет, работник не смог возместить уплаченный при покупке квартиры налог в полном объеме, он вправе перенести остаток вычета на следующий налоговый период. Минфин России разъяснил, что в этом случае налогоплательщик обращается в инспекцию с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет (письмо от 25.08.11 № 03-04-05/7-599). Такие же выводы содержат письма УФНС России по г. Москве от 19.10.11 № 20-14/3/101106@ и Минфина России от 16.05.11 № 03-04-05/6-352.

Учитывая позицию налогового и финансового ведомств работодателю в этом случае следует попросить у сотрудника новое уведомление.

Новое уведомление придется получить и в случае вынужденной смены работодателя. Например, если бывшее место работы ликвидировано или реорганизовано (письма Минфина России от 25.08.11 № 03-04-05/7-599 и ФНС России от 23.09.08 № 3-5-03/528@). Но если работник переходит из одного подразделения организации в другое, повторное подтверждение права на вычет у работодателя не требуется (письмо Минфина России от 07.09.11 № 03-04-06/4-209).

Когда иностранцу профессиональный вычет не полагается

Случается, что авторский договор компания заключает с иностранным гражданином. Если такое физическое лицо не является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 Н КРФ), то полученное им вознаграждение облагается НДФЛ по ставке 30%. Значит, профессиональный вычет иностранец получить не сможет.

Более того, если автор постоянно проживает за границей, его доход вовсе не облагается НДФЛ. Поскольку считается полученным за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ, письмо Минфина России от 28.08.12 № 03-04-06/6-259)

Сотрудник сменил работу, получив лишь часть вычета

Как мы уже упоминали, чтобы получить возврат НДФЛ у работодателя, физлицу необходимо получить в инспекции по месту учета уведомление о праве на вычет. Одним из обязательных реквизитов такого уведомления является наименование работодателя, его ИНН и иные сведения о лице, которое будет предоставлять вычет сотруднику.

Такое уведомление остается в бухгалтерии организации. И в случае смены работы физлицо не сможет передать уведомление другому работодателю. Поэтому, чтобы воспользоваться правом на вычет у работодателя при его смене, сотруднику придется оформить в инспекции уведомление о праве на вычет по НДФЛ на имя нового работодателя.

Столичные налоговики уже давно отмечали, что в уведомлении инспекторы указывают наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение жилья (письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.06 № 28-10/71501).

Отметим, что указанное разъяснение контролеры выпустили в тот период, когда физлицо могло получать возврат НДФЛ только у одного работодателя по своему выбору. Но такой порядок оформления уведомления актуален и в настоящее время.

Лучше внимательно изучить уведомление, представленное работником. И если в этом уведомлении указана иная компания — попросить гражданина повторно обратиться за уведомлением в инспекцию.

Имущественный вычет у нескольких работодателей

С 1 января 2014 года физические лица могут получить имущественный вычет в связи с покупкой или строительством жилья у нескольких работодателей по своему выбору (п. 8 ст. 220 НК РФ и письмо Минфина России от 26.03.14 № 03-04-07/13348).

Поэтому обратиться за возвратом НДФЛ сотрудник может как к основному работодателю, так и по месту совместительства. Или к обоим работодателям одновременно. Главное, чтобы в соответствующем уведомлении (форма уведомления утв. приказом ФНС России от 25.12.09 № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления») было указано наименование работодателя и размер вычета, который полагается работнику.

Получается, если сотрудник планирует получить вычет у нескольких работодателей, он получает в инспекции соответствующее число уведомлений (письмо ФНС России от 28.07.14 № БС-3-11/2497@).

Пример
А.И. Соколов работает в ООО «Компания 1» менеджером по продажам на условиях полного рабочего дня и в ООО «Компания 2» в должности дизайнера по совместительству. В мае 2013 года А.И. Соколов приобрел квартиру стоимостью 5 млн. руб. В инспекции по месту жительства А.И. Соколов получил следующие уведомления:

— для ООО «Компания 1» на сумму 1,5 млн. руб.;

— для ООО «Компания 2» на сумму 0,5 млн. руб.

Обратите внимание, что каждый работодатель в рассматриваемой ситуации получает самостоятельное уведомление. Причем он может даже не подразумевать, что в другую организацию сотрудник также представил уведомление о праве на вычет. Но какие-либо налоговые риски у компании отсутствуют. Поскольку в уведомлении обозначена конкретная сумма налога, подлежащая возврату работнику. А размер этой суммы устанавливают контролеры на основании заявления самого работника (письмо ФНС России от 28.07.14 № БС-3-11/2497@, согласованное с Минфином России).

Право предоставить вычет в связи с покупкой жилья есть только у работодателя. То есть у лица, с которым физлицо вступает в трудовые отношения. Следовательно, если покупатель квартиры выполняет работы по договору подряда или в рамках иной гражданско-правовой сделки, заказчик не вправе предоставить ему вычет по НДФЛ. Это подтверждает и Минфин России в письмах от 14.10.11 № 03-04-06/7-271, от 30.06.11 № 03-04-06/3-157.

Компания заплатила за работы по авторскому договору

Компания, для которой физлицо создало интеллектуальное произведение, выступает налоговым агентом по НДФЛ при выплате авторского вознаграждения. При этом организации необходимо письменное заявление автора (абз. 4 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Документально подтверждать затраты автора вовсе необязательно. Если такие документы по какой-то причине отсутствуют, профессиональный вычет можно предоставить по установленным в НК РФ нормативам (письмо Минфина России от 11.09.13 № 03-04-05/37438). Например, автор литературного произведения имеет право на вычет НДФЛ в размере 20% от полученного вознаграждения. А в случае создания музыкального произведения вычет достигнет 40% (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Обратите внимание на содержание авторского договора. Если в таком договоре есть условие о компенсации расходов исполнителя, есть риск, что контролеры посчитают профессиональный вычет автору необоснованным с налоговой точки зрения (письмо Минфина России от 21.04.08 № 03-04-06-01/96). Ведь в этом случае у автора фактически не будет расходов, связанных с созданием интеллектуального произведения.

Стандарнтый вычет, если все дети совершеннолетние

Представим ситуацию: у работника трое детей: старшему — 25 лет, младшим близнецам — 19 (один из близнецов обучается в вузе по очной форме).

Для целей предоставления детских вычетов компания учитывает всех детей сотрудника независимо от их возраста. В частности, ФНС России в письме от 23.01.12 № ЕД-4-3/781@ (размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами») указала следующее:

«Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет».

Получается, в рассматриваемой ситуации для целей предоставления стандартного вычета на детей у сотрудника трое детей. Однако неясно, в каком размере полагается вычет.

Рассматривая ситуацию, когда один из детей-близнецов является инвалидом, Минфин России пришел к выводу, что родитель вправе самостоятельно определить, какой из детей является вторым, а какой — третьим. И обозначить это в заявлении, предоставляемом работодателю (письмо от 21.12.11 № 03-04-05/8-1075).

Подобным образом можно поступить и в рассматриваемой ситуации. То есть если работник в заявлении укажет, что обучающийся в вузе близнец является третьим ребенком, он вправе будет претендовать на вычет у работодателя в размере 3000 руб.

Таким образом, во избежание претензий налоговиков в отношении размера детского вычета при возникновении подобной ситуации рекомендуем работодателям просить работников указать в заявлении, кого из детей они считают старшими по возрасту (образец заявления представлен ниже).

Работник воспитывает детей от двух браков

Налоговый кодекс позволяет воспользоваться правом на стандартный детский вычет не только родному родителю ребенка, но и супругу родителя, на обеспечении которого находится этот ребенок (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Финансисты подтверждают, что стандартный вычет вправе получить новый супруг матери ребенка независимо от того, получает ли мать алименты от прежнего супруга. Кроме того, не важно, усыновил ли работник ребенка, в отношении которого он претендует на вычет. Главное, что работник фактически обеспечивает ребенка и участвует в его воспитании (письмо Минфина России от 07.06.13 № 03-04-05/21379).

Чтобы получить такой вычет у работодателя, сотрудник представляет:

— копии свидетельств о рождении детей;

— копию свидетельства о регистрации брака с матерью воспитываемого ребенка;

— справку от уполномоченных органов (жилищно-эксплуатационной организации и т. п.) о совместном проживании с ребенком.

Помимо этих документов, работник может представить письменное заявление супруги о том, что ребенок фактически находится на его иждивении.

Вычеты после выхода на работу из отпуска по уходу за ребенком

Во время отпуска по уходу за ребенком в возрасте до трех лет женщина не получает налогооблагаемый доход. Поэтому не совсем ясно, как предоставлять ей детский вычет после окончания этого отпуска. НК РФ не содержит четких указаний, как поступить работодателю в этом случае.

Так, вычет полагается сотруднице за все месяцы налогового периода. Такой точки зрения долгое время придерживался и Минфин России (письма от 06.05.13 № 03-04-06/15669, от 06.02.13 № 03-04-06/8-36). Финансовое ведомство разъясняло следующее:

«Если в отдельные месяцы налогового периода налоговый агент не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы <…> в которых не было выплат дохода».

Налоговая служба в письме от 06.08.09 № 3-5-03/1193@ также посчитала, что вычет сотруднице положен за все месяцы налогового периода, предшествующие дате получения налогооблагаемого дохода.

Летом текущего года Минфин России кардинально изменил свою точку зрения. В письме от 11.06.14 № 03-04-05/28141 финансисты разъяснили, что вычет сотруднице в рассматриваемой ситуации полагается только за те месяцы, в которых у нее есть облагаемый НДФЛ доход.

Работник оплатил обучение второе высшее в вузе и внес допвзносы на накопительную часть трудовой пенсии

Начиная с 1 января 2013 года перечень оснований для предоставления социального налогового вычета дополнен уплатой взносов на накопительную часть трудовой пенсии (п. 2 ст. 219 НК РФ и п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.12 № 279-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

Такой вычет физлицо вправе получить у работодателя. Но только в том случае, если указанные взносы работодатель удерживал из доходов сотрудника и самостоятельно перечислял в фонды (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ и письмо Минфина России от 01.07.13 № 03-04-06/25031).

Некоторые ошибочно полагают, что социальный вычет со стоимости оплаты обучения сотрудник также может получить у работодателя. Напомним, что НК РФ позволяет работнику получить такой вычет только в инспекции по месту учета (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Для этого надо передать в инспекцию заявление, документы об оплате обучения и копию лицензии образовательного учреждения.

Компания предоставляет сотруднику вычет с величины взносов в НПФ

Если работодатель ежемесячно перечисляет на счета сотрудников в негосударственном пенсионном фонде взносы, он вправе предоставить таким физлицам социальный «пенсионный» вычет (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Такой вычет у работодателя можно получить только начиная с 2010 года. Ранее за «пенсионным» вычетом физлицу приходилось обращаться в инспекцию по окончании года.

Получить «пенсионный» вычет у работодателя физлицу выгоднее. Поскольку сделать это можно по окончании того месяца, по итогам которого работодатель перечислил взносы в НПФ. Такой подход подтверждает и Минфин России в письмах от 26.07.13 № 03-04-06/29828, от 15.08.12 № 03-04-06/8-242. Финансисты отмечают следующее:

«Поскольку перечисление пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд производится ежемесячно и согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса, исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами также ежемесячно (нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца) <…> то социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение также предоставляется ежемесячно».

Документы работодателю необходимо иметь для предоставления работнику рассматриваемого вычета (п. 1 письма Минфина России от 15.09.10 № 03-04-06/6-216):

— договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или со страховой организацией;

— копии документов, подтверждающих родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивает пенсионные (страховые) взносы;

— платежные поручения с приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды.

Кроме того, работодателю целесообразно попросить сотрудника написать заявление на предоставление социального «пенсионного» вычета.

Не полностью использован вычет в связи с покупкой квартиры и оплатой обучения

Налоговый кодекс позволяет перенести неиспользованную часть имущественного налогового вычета на следующий период (п. 9 ст. 220 НК РФ). Минфин России уточняет, что такой перенос возможен в течение трех лет с момента возникновения права на вычет (письмо Минфина России от 21.12.11 № 03-04-05/5-1087).

Отметим, что работодатель вправе предоставить сотруднику остаток имущественного вычета при наличии соответствующего уведомления даже в том случае, если на дату обращения за вычетом имущество физлицу уже не принадлежит. На это обратили внимание столичные налоговики в письмах от 25.02.11 № 20-14/4/017450@ и от 10.09.10 № 20-14/4/095668@.

Предоставлять остаток неиспользованного социального вычета работодатель не вправе. В частности, Минфин России в письме от 14.10.13 № 03-04-05/42719 разъяснил следующее:

«Социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику за тот налоговый период, в котором согласно платежным документам фактически была произведена оплата обучения. Возможность переноса на последующий налоговый период остатка неиспользованного социального налогового вычета, превышающего установленный предельный размер, Кодексом не предусмотрена».

Такие же выводы содержит письмо ФНС России от 16.08.12 № ЕД-4-3/13603@. Получается, компания рискует в налоговом плане, предоставляя работнику вычет с взносов в НПФ за прошлый год.

В компании трудится иностранный высококвалифицированный специалист

Основным условием для получения вычета по НДФЛ является наличие у физлица доходов, облагаемых по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Доходы иностранных специалистов могут облагаться по ставке как 30% (если физлица не являются налоговыми резидентами), так и 13% (при наличии статуса резидента).

Но иностранные граждане, которые являются высококвалифицированными специалистами, уплачивают с доходов по основной трудовой деятельности НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Может ли работодатель предоставить вычет такому сотруднику?

Официальных разъяснений ведомств нам найти не удалось. Но отметим, что право на вычеты у высококвалифицированного специалиста возникает только после того, как такой сотрудник станет резидентом РФ.

Обратите внимание на важный нюанс, упомянутый в пункте 3 статьи 210 НК РФ. Доход физлица не просто должен облагаться по ставке 13%. Указанная ставка должна быть предусмотрена пунктом 1 статьи 224 НК РФ. До тех пор пока высококвалифицированный иностранец не станет резидентом, его доходы будут облагаться по ставке в 13%, предусмотренной пунктом 3 указанной статьи. А значит, и предоставить ему вычет по НДФЛ работодатель не вправе.

Но как только работник получит статус резидента, предоставлять ему налоговые вычеты станет безопасно в налоговом плане.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка