Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Переход на УСН с ЕНВД: учет доходов и расходов

13 октября 2014 9786 просмотров

Перейти на упрощенную систему можно только с начала нового календарного года. А время подачи заявления для этого — с 1 октября по 31 декабря года текущего. Разберемся, с чем столкнется компания, решившая сменить ЕНВД на упрощенку.

Для кого возможен переход на УСН

Как и вмененку, применять УСН может не любая организация и не каждый предприниматель. Необходимо, чтобы соблюдался ряд требований.

Во-первых, численность работников не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Во-вторых, необходимо, чтобы уже у применяющей УСН компании или предпринимателя доходы не превышали определенный лимит. Иначе вы лишитесь права на применение УСН. Лимит доходов для применения УСН составляет 60 млн. руб. и ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Так, например, в этом году коэффициент-дефлятор составляет 1,067 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). Соответственно в 2014 году предельная величина доходов в целях применения УСН равна 64 020 000 руб. А на сколько она подрастет к 2015 году, пока неизвестно.

В-третьих, нельзя заниматься игорным бизнесом, или производством подакцизных товаров, или добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных.

Все остальные требования касаются только организаций. Нельзя сменить ЕНВД на УСН, если остаточная стоимость основных средств и НМА превышает 100 млн. руб. А также запрещено работать на УСН, если есть филиалы и представительства.

Обратите внимание: при переходе с ЕНВД на УСН на вас не распространяется ограничение по доходам за 9 месяцев. К сведению: в 2014 году это ограничение в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ составляет 48,015 млн. руб. (45 млн. руб. × 1,067).

Так вот, если вы планируете перейти на упрощенную систему с 2015 года, вам нет необходимости подсчитывать выручку за 9 месяцев 2014 года, поскольку в расчете участвуют только доходы от деятельности, облагаемой в рамках общего режима (п. 4 ст.?346.12 НК РФ). А если работаете на вмененке, у вас такие доходы вряд ли есть.

2 В течение года перейти на УСН можно только в случае прекращения ведения «вмененной» деятельности (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Как правильно перейти на упрощенку

Добровольно отказаться от уплаты ЕНВД и перейти на УСН можно только с начала нового календарного года. Значит, если планируете сменить «вмененку» на «упрощенку», сделать это вы сможете только с 1 января 2015 года.

Чтобы осуществить переход с ЕНВД на УСН, вам необходимо сделать следующее. Первое — не позднее 31 декабря 2014 года направить в ИФНС уведомление о переходе на УСН с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления № 26.2-1 утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Второе — представить в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. Сделать это необходимо в течение пяти рабочих дней со дня перехода на УСН (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). То есть крайний срок для подачи заявления — 16 января 2015 года, поскольку с 5 по 11 января — выходные и нерабочие праздничные дни. Заявление подается по форме № ЕНВД-3 (№ ЕНВД-4 — для предпринимателей), утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.

Как учитывать доходы и расходы при переходе на УСН

В Налоговом кодексе нет положений о том, как учитывать доходы и расходы при смене ЕНВД на УСН. Он содержит только разъяснения для тех, кто перешел на УСН с общего режима (ст. 346.25 НК РФ). Но воспользоваться ими вы не можете. Поэтому вариант здесь один: смотреть, выполнены ли в отношении переходных сумм условия для их учета при УСН, установленные главой 26.2 НК РФ. Рассмотрим несколько ситуаций.

Компания получила оплату на вмененке, а продала товар уже на УСН

Полученную в период работы на ЕНВД оплату за товары (работы, услуги), в том числе авансы, в доходах при УСН вы не учитываете. Дело в том, что упрощенщики учитывают доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть датой получения доходов является день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. В данном случае аванс получен до того, как был осуществлен переход на УСН. Поэтому относить сумму оплаты за реализованные товары (работы, услуги) следует к доходам от вмененной деятельности. Иначе это приведет к двойному налогообложению, что недопустимо. Об этом сказано в письме Минфина России от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243.

Таким образом, если планируете перейти на УСН, эти последние месяцы вам выгодно работать по предоплате. Поскольку полученные авансы не увеличат вашу налоговую базу по упрощенному налогу. А на сумму ЕНВД величина фактически полученных доходов, в том числе в виде авансов, никак не влияет.

Товары проданы на вмененке, а оплата от покупателя поступила при УСН

Такая ситуация может возникнуть, если вы реализуете товары (работы, услуги) с условием отсрочки платежа. Как же тогда быть? Если ценности реализованы, когда вы еще применяли ЕНВД, учитывать полученную оплату в доходах при УСН вам не нужно. Даже несмотря на то, что при этом спецрежиме все доходы учитываются кассовым методом. Объясним почему. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары (работы, услуги).

В данном случае переход права собственности на товары произошел в период применения вмененки. Соответственно доход признается полученным от деятельности, которая облагалась ЕНВД. Поэтому включать его в налоговую базу при УСН не нужно. Если вы учтете этот доход в рамках УСН, то это приведет к двойному налогообложению. Подобного мнения придерживаются и контролирующие органы (письмо Минфина России от 21.08.2013 № 03-11-06/2/34243), и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 № А56?2051/2005).

Обратите внимание: тот факт, что полученная оплата относится к периоду работы на ЕНВД, вы можете подтвердить, например, выпиской с расчетного расчета, приходно-кассовым ордером, актами и т. п.

Пример 1
ООО «Соловей», уплачивающее ЕНВД, с 1 января 2015 года перешло на УСН (доходы минус расходы). 15 декабря 2014 года организация реализовала товары с отсрочкой платежа на сумму 14 000 руб. Покупатель оплатил товары 14 января 2015 года. Как учесть доходы от продажи товаров?

В данном случае денежные средства поступили по сделке, заключенной в рамках вмененной деятельности. Соответственно сумму в размере 14 000 руб. организация не должна учитывать в составе доходов при расчете налога по УСН.

Кредиторка появилась на ЕНВД, а срок ее исковой давности истек на УСН

Такая ситуация, например, у вас может возникнуть, если вы получили аванс, но по каким-то причинам не можете реализовать товары (работы, услуги). В этом случае образовавшуюся кредиторскую задолженность вы должны включить в состав доходов по УСН. Поскольку после истечения срока давности такой доход не может быть отнесен к доходам от вмененной деятельности. Учесть сумму кредиторской задолженности при расчете единого налога необходимо в том периоде, на который приходится истечение срока исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина России от 21.02.2011 № 03-11?06/2/29.

Следовательно, если вы не хотите переплачивать в бюджет, советуем закрыть все авансы поставкой до истечения срока исковой давности либо вернуть предоплату по несостоявшейся отгрузке.

Компания купила товары на ЕНВД, а продала при УСН

Такая ситуация актуальна для вас, если вы переходите на УСН с объектом доходы минус расходы. Поскольку сразу возникает вопрос: можно ли учесть затраты на приобретение товаров в рамках УСН? Ведь упрощенщики, которые выбрали объектом доходы минус расходы, списывают приобретенные и оплаченные товары по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

По данному вопросу позиция неоднозначна. В своих последних разъяснениях Минфин России указывает на неправомерность включения в налоговую базу по упрощенному налогу затрат на приобретение таких товаров. По их мнению, статья 346.15 НК РФ не предусматривает такой статьи расходов, как затраты, осуществленные в период применения «вмененки». Об этом — письмо Минфина России от 15.01.2013 № 03-11-06/2/02.

Ранее же финансисты разрешали учитывать в расходах при УСН затраты по товарам, приобретенным в период применения вмененки. Но при этом должно выполняться несколько условий: товары приобретены, оплачены и реализованы. Об этом — письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11?06/2/230.

Как быть? Решать вам. Но если при расчете налога по УСН вы решите учесть стоимость товаров, приобретенных на ЕНВД, то свою точку зрения, возможно, вам придется отстаивать в суде. Поэтому изучите сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу в вашем регионе. Она может быть как в вашу пользу (постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 № А33?11877/2010 и ФАС Западно?Сибирского округа от 18.10.2004 № Ф04?7489/2004(5559?А45?27)), так и нет (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33?7683/08-Ф02-959/09).

Обратите внимание: если вы совмещали ЕНВД и УСН, а затем перешли на УСН, то стоимость товара, приобретенного в рамках ЕНВД, но проданного при УСН, вы однозначно можете учесть при расчете упрощенного налога. К такому выводу финансисты пришли в письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230.

Расходы произведены в рамках вмененки, а оплачены при УСН

Такая ситуация также актуальна для вас, если вы переходите с ЕНВД на УСН с объектом доходы минус расходы. Поскольку при объекте — доходы упрощенщики никакие расходы не учитывают.

Итак, например, работникам, занятым во вмененной деятельности, вы начислили зарплату за декабрь 2014 года, а выплатили уже в январе 2015 года, когда перешли на УСН. Можно ли расходы на выплату зарплаты учесть в рамках УСН? Отвечаем, нет. Дело в том, что эти расходы относятся к вмененной деятельности. И тот факт, что они будут оплачены при УСН, значения не имеет.

Теперь рассмотрим такую ситуацию. Вы совмещали ЕНВД и УСН, а теперь работаете только на УСН. На момент перехода у вас остались неоплаченные расходы, которые относятся к двум видам деятельности, например затраты на аренду магазина. Так вот, часть этих расходов, которые относятся к деятельности на УСН за прошлый год, вы после перехода можете учесть при расчете упрощенного налога (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Остальная часть расходов останется неучтенной.

Пример 2
ООО «Колибри», совмещающее ЕНВД и УСН (доходы минус расходы), с 1 января 2015 года перевело «вмененную» деятельность на УСН. В декабре организация на выплаты работникам начислила страховые взносы в сумме 24 000 руб. Из них 10 000 руб. — взносы, начисленные на выплаты работникам, занятым во «вмененной» деятельности. Перечислила страховые взносы компания в бюджет 13 января 2015 года. Какую сумму организация вправе учесть при расчете «упрощенного» налога?

Как учесть в расходах стоимость основных средств, купленных до перехода на УСН

Срок полезного использования объекта основных средств
Порядок включения в расходы
До 3 лет включительно Вся стоимость основного средства включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН
От 3 до 15 лет включительно
Стоимость основного средства списывается на расходы в следующей пропорции:
— 50% стоимости — в течение первого календарного года применения УСН;
— 30% стоимости — в течение второго календарного года применения УСН;
— 20% стоимости — в течение третьего календарного года применения УСН
Свыше 15 лет Стоимость списывается на расходы в течение первых 10 лет применения УСН равными долями, то есть по 1/10 стоимости объект

В данном случае в состав расходов компания может отнести только страховые взносы, которые начислены работникам, занятым в облагаемой в рамках УСН деятельности. Значит, налоговую базу по «упрощенному» налогу компания вправе уменьшить только на 14 000 руб. (24 000 руб. – 10 000 руб.).

Основные средства компании на ЕНВД планируется использовать после перехода на УСН

При переходе с ЕНВД на УСН вам необходимо определить остаточную стоимость основных средств, которые вы использовали на «вмененке» и будете применять при УСН. Определять остаточную стоимость следует на дату смены налогового режима по следующей формуле (ст. 346.13 , ст. 346.19 и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Остаточная стоимость основных средств = Цена приобретения (сооружения, изготовления, создания) основного средства Амортизация, начисленная по правилам бухучета за период применения ЕНВД

Исчисленную  таким образом остаточную стоимость основных средств вы равными долями сможете учесть в расходах при исчислении упрощенного налога (письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-11/67). При этом хотим обратить ваше внимание на то, что порядок учета зависит от срока полезного использования таких основных средств (см. таблицу выше).

Пример 3
ООО «Синица», применяющее ЕНВД, 17 марта 2014 года приобрело основное средство, не требующее монтажа, за 18 000 руб. (в том числе НДС — 2745,76 руб.). 24 марта 2014 года основное средство введено в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухучета составляет 5 лет. Начисление амортизации производится линейным способом. С 1 января 2015 года компания перешла на УСН (доходы минус расходы). Как компании отразить стоимость основного средства в учете?

Организация включает НДС, предъявленный ей при приобретении основного средства, в стоимость этого имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Начислять амортизацию компания должна с 1 апреля 2014 года, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету (п. 17 и 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от?30.03.2001 № 26н).

Ежемесячная сумма амортизации — 300 руб. (18 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Соответственно остаточная стоимость основного средства на дату перехода на УСН составляет 15 300 руб. (18 000 руб. – 300 руб. × × 9 мес.).

В 2015 году при расчете налога по УСН в состав расходов компания вправе включить затраты на приобретение основного средства в сумме 7650 руб. (15 300 руб. × 50%), в 2016 году — 4590 руб. (15 300 руб. × 30%), в 2017 году — 3060 руб. (15 300 руб. × 20%).

При этом в 2015 году в каждом квартале на расходы можно будет списать 1912,5 руб. (7650 руб. : 4), в 2016 году — 1147,5 руб. (4590 руб. : 4), в 2017 году — 765 руб. (3060 руб. : 4).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Упрощенка 9 декабря 2016 16:00 Пособия ФСС в 2017 году
Кдело 9 декабря 2016 13:00 Нормирование труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка